Commentaar van art. 67bis, WIB 92 (bijwerking)
Bijwerking Com.IB 92 d.d. 01.10.2018
TITEL II: PERSONENBELASTING
HOOFDSTUK II: GRONDSLAG VAN DE BELASTING
Afdeling IV: Beroepsinkomen
Onderafdeling III: Vaststelling van het netto-inkomen
B. Economische vrijstellingen
1°bis Stage in de onderneming
Art. 67bis, WIB 92
INHOUDSTAFEL
67bis/1 | |
67bis/2 | |
67bis/3 | |
67bis/5 | |
67bis/6 | |
67bis/7 | |
67bis/8 | |
67bis/9 |
VOORWOORD
Deze huidige bijwerking betreft art. 67bis, WIB 92, zoals het van toepassing is voor het aj. 2018. Het is van kracht in de huidige versie sinds 01.01.2014 (art. 49 en 55, W 26.12.2013 – BS 31.12.2013).
I. WIB 92
67bis/1
Art. 67bis. - De winst en baten worden vrijgesteld ten belope van 40 pct. van de bezoldigingen die krachtens artikel 52, 3°, als beroepskosten worden afgetrokken en die worden betaald of toegekend aan de werknemers waarvoor de werkgever, die de genoemde kosten draagt, een stagebonus verkrijgt als bedoeld in artikel 58 van de wet van 23 december 2005 betreffende het generatiepact.
De Koning bepaalt de toepassingsmodaliteiten van dit artikel bij een besluit vastgesteld na overleg in de Ministerraad.
II. KB/WIB 92
67bis/2
Art. 46bis is van toepassing op de kosten die worden gedragen vanaf 01.01.2006 (art. 2, KB 11.12.2006 - B.S. 18.12.2006).
Art. 46bis. - Om de in artikel 67bis van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 bedoelde vrijstelling te kunnen verkrijgen, moeten de belastingplichtigen de volgende documenten ter beschikking van de administratie houden:
1° het bewijs dat zij gedurende het belastbare tijdperk voor elke tewerkgestelde stagiair een stagebonus hebben verkregen;
2° een nominatieve lijst van de tewerkgestelde stagiaires met, voor elke stagiair, vermelding van:
-de volledige identiteit alsmede, in voorkomend geval, het nationaal nummer;
-de bruto belastbare bezoldigingen die aan de stagiairs zijn betaald of toegekend, met inbegrip van de wettelijke sociale lasten, de werkgeversbijdragen en premies alsmede de andere sociale bijdragen verschuldigd krachtens contractuele verplichtingen.
III. ALGEMEEN
67bis/3
In het kader van het generatiepact heeft de regering beslist om de werkgevers met een fiscale stimulans aan te moedigen om in hun onderneming stages te organiseren.
67bis/4
De zesde Staatshervorming heeft deze materie geregionaliseerd. Sinds 01.01.2016 valt de bevoegdheid onder het Waals Gewest, het Vlaams Gewest, het Brussels Hoofdstedelijk Gewest en de Duitstalige Gemeenschap.
-Waals Gewest (voor de overeenkomsten gesloten uiterlijk op 01.09.2016): l’IFAPME (Institut wallon de Formation en Alternance et des Indépendants et Petites et Moyennes Entreprises) - http://www.ifapme.be. Voor de overeenkomsten gesloten vanaf 01.09.2016 zijn de start- en stagebonus afgeschaft en vervangen door 3 premies (leerovereenkomst, alternerende overeenkomst en stageovereenkomst).
- Brussels Hoofdstedelijk Gewest: Actiris http://www.actiris.be/jeunes/tabid/920/language/nl-BE/Start--en-stagebonus.aspx. Sinds 01.07.2018 zijn de start- en stagebonus vervangen door nieuwe maatregelen (de premie voor jongeren in een alternerende opleiding en de mentorpremie).
- Duitstalige Gemeenschap: IAWM (Institut für Aus- und Weiterbildung im Mittelstand und in KMU) http://www.iawm.be/home/.
- Vlaams Gewest: DWSE (Departement Werk en Sociale Economie) https://www.werk.be/over-werk-sociale-economie/het-beleidsdomein-4-entiteiten/departement-werk-en-sociale-economie.
IV. voorwaarden
A. Bezoldigingen
67bis/5
In aanmerking komen de bezoldigingen van de stagiairs en de volgende ermee verband houdende kosten:
a) de wettelijk verschuldigde sociale lasten;
b) de werkgeversbijdragen en -premies, gestort ter uitvoering van:
- een aanvullende verzekering tegen ouderdom en vroegtijdige dood voor het vestigen van een rente of van een kapitaal bij leven of overlijden;
- een collectieve of individuele aanvullende pensioentoezegging inzake een rust- en/of overlevingspensioen, met het oog op de vorming van een rente of van een kapitaal bij leven of bij overlijden;
- een solidariteitstoezegging als bedoeld in de artikelen 10 en 11 van de wet van 28.04.2003 betreffende de aanvullende pensioenen en het belastingstelsel van die pensioenen en van sommige aanvullende voordelen inzake sociale zekerheid;
- een collectieve of individuele toezegging die moet worden beschouwd als een aanvulling van de wettelijke uitkeringen bij overlijden of arbeidsongeschiktheid door arbeidsongeval of ongeval ofwel beroepsziekte of ziekte;
c) de bijdragen inzake sociale verzekering of voorzorg die in b) niet worden genoemd en die verschuldigd zijn krachtens contractuele verplichtingen;
d) de bijzondere bijdrage die verschuldigd is krachtens artikel 38, § 3novies, van de wet van 29.06.1981 houdende de algemene beginselen van de sociale zekerheid voor werknemers.
e) de bijzondere bijdragen die verschuldigd zijn krachtens artikel 38, § 3sexdecies, eerste lid, van de wet van 29.06.1981 houdende de algemene beginselen van de sociale zekerheid voor werknemers.
B. Stagiairs
67bis/6
Een financiële tegemoetkoming, 'startbonus' genaamd, wordt toegekend aan de jongeren die, in het kader van een alternerende opleiding, een praktijkopleiding doorlopen in de onderneming of instelling van een werkgever (W 23.12.2005, art. 58).
C. Stagebonus
67bis/7
Een financiële tegemoetkoming, 'stagebonus' genaamd, wordt toegekend aan de werkgevers die aan bovenvermelde jongeren (zie 67bis/6) een stageplaats aanbieden met het oog op een praktijkopleiding in hun onderneming of instelling (W 23.12.2005, art. 58).
V. bedrag van de vrijstelling
67bis/8
De vrijstelling bedraagt 40 % van de bezoldigingen die overeenkomstig art. 52, 3°, WIB 92, als beroepskosten worden afgetrokken (met inbegrip van de wettelijke sociale lasten, de werkgeversbijdragen en -premies alsmede de andere sociale bijdragen verschuldigd krachtens contractuele verplichtingen).
VI. formaliteiten
67bis/9
De belastingplichtige moet de volgende documenten ter beschikking houden van de fiscale administratie:
a) het bewijs dat hij gedurende het belastbare tijdperk voor elke tewerkgestelde stagiair een stagebonus heeft verkregen;
b) een nominatieve lijst van de tewerkgestelde stagiairs met, voor elke stagiair, vermelding van:
- de volledige identiteit, alsmede, in voorkomend geval, het nationaal nummer;
- de bruto belastbare bezoldigingen (met inbegrip van de wettelijke sociale lasten, de werkgeversbijdragen en premies alsmede de andere sociale bijdragen verschuldigd krachtens contractuele verplichtingen) met betrekking tot de prestaties geleverd tijdens de praktijkopleiding in de loop van het opleidingsjaar waarvoor de belastingplichtige de stagebonus heeft verkregen.