Commentaar van art. 222, WIB 92 (bijwerking)
Bijwerking van 2010
TITEL IV: RECHTSPERSONENBELASTING
HOOFDSTUK II: GRONDSLAG VAN DE BELASTING
Art. 222, WIB 92
| 222/0 | |
| 222/1 | |
|
C. Meerwaarden op belangrijke deelnemingen D. Meerwaarden op gebouwde onroerende goederen of op sommige zakelijke rechten m.b.t. zulke goederen | 222/2-11 222/2-5 222/2 222/3 222/4 222/5 222/6-7 222/6 222/7 222/8-9 222/8 222/9 222/10-11 222/10 222/11 |
Art. 222, WIB 92
I. WETTEKST
Laatst becommentarieerde wettelijke of reglementaire bepaling: W 11.12.2008
(BS 12.1.2009).
Nummer 222/0
Art. 222. - De in artikel 220, 3° vermelde rechtspersonen zijn eveneens belastbaar ter zake van:
1° de inkomsten van hun in het buitenland gelegen onroerende goederen, behalve indien het onroerende goederen betreft waarvan het kadastraal inkomen zou vrijgesteld zijn van onroerende voorheffing indien de goederen in België gelegen waren; het belastbare bedrag van die inkomsten wordt vastgesteld overeenkomstig de artikelen 7 tot 11 en 13;
2° het deel van het nettobedrag van de huurprijs en de huurvoordelen van in België gelegen onroerende goederen dat meer bedraagt dan het kadastraal inkomen van die goederen, behoudens indien het betreft:
- goederen verhuurd aan een natuurlijke persoon die die goederen noch geheel noch gedeeltelijk gebruikt voor het uitoefenen van zijn beroepswerkzaamheid;
- goederen verhuurd overeenkomstig de pachtwetgeving en die door de huurder voor land- of tuinbouw worden gebruikt;
- andere goederen mits de huurder geen winstoogmerken nastreeft en die goederen worden gebruikt voor een van de bestemmingen vermeld in artikel 12, § 1; het belastbare bedrag van die inkomsten wordt eveneens vastgesteld overeenkomstig de artikelen 7 tot 11 en 13;
3° de bedragen verkregen bij vestiging of overdracht van een recht van erfpacht of van opstal of van gelijkaardige onroerende rechten betreffende in België of in het buitenland gelegen onroerend goed, behoudens de uitzonderingen vermeld in 2°; het belastbare bedrag van die sommen wordt eveneens vastgesteld overeenkomstig de artikelen 7 tot 11 en 13;
4° de meerwaarden op in België gelegen ongebouwde onroerende goederen of zakelijke rechten met betrekking tot zulke onroerende goederen die naar aanleiding van een overdracht onder bezwarende titel als vermeld in artikel 90, 8°, worden verwezenlijkt; het belastbare bedrag van die meerwaarden wordt vastgesteld overeenkomstig de artikelen 101 en 103, § 2;
5° de meerwaarden op belangrijke deelnemingen die naar aanleiding van een overdracht onder bezwarende titel vermeld in artikel 90, 9°, tweede streepje, worden verwezenlijkt; het belastbare bedrag van die meerwaarden wordt vastgesteld overeenkomstig artikel 102;
6° de meerwaarden op in België gelegen gebouwde onroerende goederen of op zakelijke rechten met betrekking tot zulke onroerende goederen die naar aanleiding van een in artikel 90, 10°, vermelde overdracht onder bezwarende titel worden verwezenlijkt; het belastbaar bedrag van die meerwaarden wordt overeenkomstig de artikelen 101, §§ 2 en 3, en 103, § 3, vastgesteld.
II. ONDERWORPEN BELASTINGPLICHTIGEN
Nummer 222/1
De hierna besproken afzonderlijke aanslagen kunnen slechts verschuldigd zijn door de belastingplichtigen die tot de derde groep behoren (zie commentaar op art. 220, WIB 92).
Wijzigingsdatum : W. 11.12.2008
Bijwerkingsdatum : 07.06.2011
III. AFZONDERLIJKE AANSLAGEN
A. ONROERENDE INKOMSTEN
1. Belastbare inkomsten
Nummer 222/2
De afzonderlijke aanslag is van toepassing op de onroerende inkomsten die worden verkregen uit:
- in België gelegen onroerende goederen die worden verhuurd;
- al dan niet verhuurde onroerende goederen die in het buitenland zijn gelegen;
- de vestiging of overdracht van een recht van erfpacht of van opstal of van gelijkaardige onroerende rechten betreffende een in België of in het buitenland gelegen onroerend goed.
De in de 3e gedachtestreep bedoelde inkomsten omvatten niet de bedragen die worden verkregen voor het verlenen van het recht van gebruik op gebouwde onroerende goederen ingevolge een niet opzegbare overeenkomst van erfpacht, van opstal of van een gelijkaardig onroerend recht, op voorwaarde dat:
a) de bij de overeenkomst bepaalde termijnen het de eigenaar mogelijk maken het in het gebouw belegde kapitaal of, als het een bestaand gebouw betreft, de verkoopwaarde ervan, volledig weder samen te stellen, en de rentelast en andere kosten van de verrichting te dekken;
b) de eigendom van het gebouw bij het einde van de overeenkomst van rechtswege op de gebruiker overgaat of de overeenkomst een aankoopoptie voor de gebruiker bevat.
De voormelde termijnen worden daarentegen als interest aangemerkt in de mate dat ze meer bedragen dan het erin begrepen gedeelte dat dient om het in het gebouw belegde kapitaal of de verkoopwaarde ervan, volledig weder samen te stellen.
Wijzigingsdatum : W. 11.12.2008
Bijwerkingsdatum : 07.06.2011
2. Vrijgestelde inkomsten
Nummer 222/3
Wat de in België gelegen onroerende goederen betreft is geen afzonderlijke aanslag verschuldigd, indien het gaat om:
- goederen verhuurd aan een natuurlijke persoon die die goederen noch geheel noch gedeeltelijk gebruikt voor het uitoefenen van zijn beroepswerkzaamheid;
- goederen verhuurd overeenkomstig de pachtwetgeving en die door de huurder voor land- of tuinbouw worden gebruikt;
- andere goederen mits de huurder geen winstoogmerken nastreeft en die goederen gebruikt voor het openbaar uitoefenen van een eredienst of van de vrijzinnige morele dienstverlening, voor onderwijs, voor het vestigen van hospitalen, klinieken, dispensaria, rusthuizen, vakantiehuizen voor kinderen of gepensioneerden, of van andere soortgelijke weldadigheidsinstellingen.
Indien een onroerend goed deels voor beroeps- en deels voor andere doeleinden wordt gebruikt, mag de vrijstelling worden verleend in verband met het niet tot beroepsdoeleinden gebruikte gedeelte, wanneer, zoals dit inzake PB het geval is, de inkomsten met betrekking tot ieder gedeelte afzonderlijk zijn vastgesteld in een geregistreerde huurovereenkomst (zie art. 8, WIB 92).
Met betrekking tot in het buitenland gelegen onroerende goederen is er enkel vrijstelling van de afzonderlijke aanslag voor onroerende goederen waarvan het KI van OV zou vrijgesteld zijn indien die goederen in België gelegen waren (zie commentaar op art. 253, WIB 92).
Er wordt evenwel opgemerkt dat al de door België gesloten overeenkomsten tot het vermijden vandubbele belasting bepalen dat de inkomsten uit onroerende goederen uitsluitend belastbaar zijn in de staat waarin de goederen zijn gelegen. Hieruit volgt dat slechts een afzonderlijke aanslag moet worden gevestigd wat betreft de inkomsten uit onroerende goederen die gelegen zijn in een Staat waarmede België geen dergelijke overeenkomst heeft gesloten.
Wijzigingsdatum : W. 11.12.2008
Bijwerkingsdatum : 07.06.2011
3. Belastbare grondslag
Nummer 222/4
Voor de in België gelegen verhuurde onroerende goederen wordt de afzonderlijke aanslag gevestigd op het bedrag dat wordt verkregen:
- door het brutobedrag van de huurprijs en huurvoordelen eerst te verminderen met 40% voor gebouwde onroerende goederen alsmede voor materieel en de outillage, die van nature of door hun bestemming onroerend zijn, zonder dat die vermindering, met betrekking tot de in art. 7, § 1, 2°, c, WIB 92, vermelde onroerende goederen, meer mag bedragen dan tweederde van het nietgeïndexeerd KI gerevaloriseerd met een door de Koning jaarlijks bepaalde coëfficiënt (zie art. 13, WIB 92 en art. 1, KB/WIB 92) of met 10% voor ongebouwde onroerende goederen;
- en door vervolgens van het aldus verkregen nettobedrag het geïndexeerde KI van de betrokken goederen af te trekken.
Voor de in het buitenland gelegen onroerende goederen stemt de grondslag van de afzonderlijke aanslag overeen met het brutobedrag van de huurwaarde (niet verhuurde onroerende goederen) of met het brutobedrag van de huurprijs en de huurvoordelen (verhuurde onroerende goederen) telkens verminderd met 40% of 10% volgens het in het vorige lid gemaakte onderscheid.
Met betrekking tot de bedragen verkregen bij de vestiging of de overdracht van een recht van erfpacht of van opstal of van een gelijkaardig onroerend recht, wordt de afzonderlijke aanslag gevestigd op het brutobedrag van de verkregen eenmalige of gespreide vergoedingen, zonder enige aftrek.
Wijzigingsdatum : W. 11.12.2008
Bijwerkingsdatum : 07.06.2011
4. Voorbeeld
Nummer 222/5
Een belastingplichtige die behoort tot de derde groep beschikt voor het aj. 2010 over de volgende onroerende goederen waarop de bepalingen van het nr. 222/3 niet van toepassing zijn.
Alle gegevens en berekeningen zijn in euro.
| huurprijs | KI | Geïndexeerd KI 1,5461 (a) | Gerevaloriseerd KI 3,88 (b) | |
| Gebouw 1 Gebouw 2 Gebouw 3 | 14.000,00 12.000,00 1.400,00 | 1.500,00 2.500,00 800,00 | 2.319,00 3.865,00 1.237,00 | 5.820,00 9.700,00 3.104,00 |
(a) Ter zake wordt verwezen naar het bericht van de AFZ in verband met de automatische indexering inzake inkomstenbelastingen aj. 2010 in het Belgisch Staatsblad van 26.1.2009, Editie 2.
(b) Ter zake wordt verwezen naar het KB 5.2.2009 tot wijziging van het KB/WIB 92, op het stuk van de revalorisatiecoëfficiënt voor kadastrale inkomens.
Berekening van de belastbare grondslag (1)
(1) Zie eveneens de bepalingen van art. 518, WIB 92, wat betreft de afrondingen bij de berekeningen.
Voor de berekening van de totale belastbare grondslag mogen de onroerende goederen niet gezamenlijk in aanmerking worden genomen.
| Huurprijs A | Forfaitaire kosten (40 %) | Beperking kosten (a) | Te nemen kosten B | Netto-inkomens A-B (a) | Geïndexeerd KI C | Belastbare grondslag (A-B) – C (b) | |
| Gebouw 1 Gebouw 2 Gebouw 3 | 14.000,00 12.000,00 1.400,00 | 5.600,00 4.800,00 560,00 | 3.880,00 6.466,67 2.069,33 | 3.880,00 4.800,00 560,00 | 10.120,00 7.200,00 840,00 | 2.319,00 3.865,00 1.237,00 | 7.801,00 3.335,00 0,00 |
| Totaal | 11.136,00 |
(a) Voor de vaststelling van het nettobedrag van de huurprijs en de huurvoordelen (netto-inkomen) mogen de kosten niet meer bedragen dan tweederde van het gerevaloriseerd KI.
(b) De belastbare grondslag is gelijk aan het deel van het netto-inkomen dat meer bedraagt dan het geïndexeerd KI.
Wijzigingsdatum : W. 11.12.2008
Bijwerkingsdatum : 07.06.2011
B. MEERWAARDEN OP ONGEBOUWDE ONROERENDE GOEDEREN OF OP SOMMIGE ZAKELIJKE RECHTEN M.B.T. ZULKE GOEDEREN
1. Belastbare inkomsten
Nummer 222/6
De afzonderlijke aanslag wordt geheven op de meerwaarden die, naar aanleiding van verrichtingen zoals bedoeld in art. 90, 8°, WIB 92, worden verwezenlijkt op in België gelegen ongebouwde onroerende goederen of op andere zakelijke rechten dan een recht van erfpacht of van opstal of een gelijkaardig onroerend recht met betrekking tot zulke goederen.
Wijzigingsdatum : W. 11.12.2008
Bijwerkingsdatum : 07.06.2011
2. Belastbare grondslag
Nummer 222/7
Het belastbare bedrag van die meerwaarden wordt in beginsel vastgesteld zoals inzake PB (zie commentaar op art. 101, WIB 92), met dien verstande dat:
- in een rechtspersoon ingebrachte goederen waarvoor geen maatschappelijke rechten als tegenwaarde zijn verleend, eenvoudigweg worden behandeld alsof zij bij schenking waren verkregen;
- het bepaalde van art. 103, § 2, WIB 92, met betrekking tot de aftrek van verliezen over de vijf vorige jaren, eveneens van toepassing is op aan de RPB onderworpen belastingplichtigen (zie commentaar op art. 103, WIB 92).
Wijzigingsdatum : W. 11.12.2008
Bijwerkingsdatum : 07.06.2011
C. MEERWAARDEN OP BELANGRIJKE DEELNEMINGEN
1. Belastbare inkomsten
Nummer 222/8
De afzonderlijke aanslag is verschuldigd op de meerwaarden die in de voorwaarden van art. 90, 9°, tweede streepje, WIB 92, zijn verwezenlijkt op aandelen die rechten in een binnenlandse vennootschap vertegenwoordigen en die een belangrijke deelneming vormen.
Wijzigingsdatum : W. 11.12.2008
Bijwerkingsdatum : 07.06.2011
2. Belastbare grondslag
Nummer 222/9
Het belastbare bedrag van die meerwaarden wordt vastgesteld overeenkomstig art. 102, WIB 92.
Wijzigingsdatum : W. 11.12.2008
Bijwerkingsdatum : 07.06.2011
D. MEERWAARDEN OP GEBOUWDE ONROERENDE GOEDEREN OF OP SOMMIGE ZAKELIJKE RECHTEN M.B.T. ZULKE GOEDEREN
1. Belastbare inkomsten
Nummer 222/10
De afzonderlijke aanslag wordt geheven op de meerwaarden die, naar aanleiding van verrichtingen zoals bedoeld in art. 90, 10°, WIB 92, worden verwezenlijkt op in België gelegen gebouwde onroerende goederen of op zakelijke rechten met betrekking tot zulke goederen, met uitzondering van het recht van erfpacht, het recht van opstal of een gelijkaardig onroerend recht.
Wijzigingsdatum : W. 11.12.2008
Bijwerkingsdatum : 07.06.2011
2. Belastbare grondslag
Nummer 222/11
De bepalingen zoals vermeld in het nr. 222/7 in verband met de meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen of op sommige zakelijke rechten m.b.t. zulke goederen zijn mutatis mutandis eveneens van toepassing (zie commentaar op de art. 101 en 103, WIB 92).
Wijzigingsdatum : W. 11.12.2008
Bijwerkingsdatum : 07.06.2011