Parlementaire vraag nr. 154 van de heer Bogaert van 07.05.2008

Vragen en Antwoorden, Kamer, 2007-2008, nr. 018, blz. 3296-3298

Salariskosten van een buitenlandse vaste inrichting - Fiches

VRAAG

Op basis van artikel 57, WIB 1992, worden bezoldigingen, pensioenen, renten of als zodanig geldende toelagen betaald aan personeelsleden, gewezen personeelsleden of aan hun rechtverkrijgenden slechts als beroepskosten aangenomen wanneer ze worden verantwoord door individuele fiches en een samenvattende opgave die worden overgelegd in de vorm en binnen de termijn die de Koning bepaalt.

Algemeen kan dus worden gesteld dat een natuurlijk of rechtspersoon verplicht is om fiscale fiches op te maken voor alle bezoldigingen en dergelijke die hij/zij als beroepskosten in mindering brengt van zijn/haar fiscaal resultaat.

1. Geldt deze verantwoordingsplicht ook voorde salariskosten die ten laste komen van een buitenlandse vaste inrichting van een Belgische vennootschap?

Meer bepaald voert de vaste inrichting een afzonderlijke boekhouding. Op basis van een door haar afgesloten dubbelbelastingverdrag is België niet heffingsbevoegd over de winsten behaald door middel van deze buitenlandse vaste inrichting.

2. Moet er een onderscheid gemaakt worden tussen volgende situaties:

de buitenlandse vaste inrichting betaalt de lonen rechtstreeks via een in de hele loonkost (patronale sociale zekerheid inbegrepen) door naar de buitenlandse vaste inrichting;
de Belgische vennootschap verricht de hele salarisadministratie maar rekent de hele loonkost (patronale sociale zekerheid inbegrepen) door naar de buitenlandse vaste inrichting;
de buitenlandse vaste inrichting beschikt niet over een afzonderlijke boekhouding waardoor het fiscaal resultaat van de buitenlandse vaste inrichting uit het resultaat van de vennootschap wordt afgeleid?

ANTWOORD (vice-eersteminister en minister van Financiën en Institutionele Hervormingen, 15.05.2008)

De gestelde vragen noodzaken een behandeling waarbij verschillende eventualiteiten en hypothesen in overweging moeten worden genomen. U zal dan ook wel willen begrijpen dat het niet mogelijk is binnen het kader van een schriftelijke vraag een eenduidig antwoord te verstrekken.

Op het algemene vlak kan ik u echter wel al meedelen dat de in artikel 57, 2°, WIB 1992 opgelegde verplichting tot het opstellen van individuele fiches en een samenvattende opgave bij de betaling van bezoldigingen, pensioenen, renten of als zodanig geldende toelagen van toepassing is ongeacht of deze bezoldigingen, enzovoort al dan niet in België belastbaar zijn.

De regels ter zake worden tevens in het Bericht aan de werkgevers en de andere schuldenaars van aan bedrijfsvoorheffing onderworpen inkomsten uiteengelegd, dat ondermeer reeds op 31 januari 2008 op de site van de fiscale administraties ( http://fiscus.fgov.be/interfisc/n l/index.htm) werd gepubliceerd. Op blz. 9 en 10 wordt expliciet meegedeeld:

enerzijds dat de inkomsten die krachtens een overeenkomst tot voorkoming van dubbele belasting zijn vrijgesteld, hoe dan ook, naar hun aard op een individuele fiche 281 en de ermede overeenstemmende samenvattende opgave 325 moeten worden opgenomen en dat de individuele fiches van inwoners van een Staat waarmee België een dergelijke overeenkomst heeft gesloten, in principe aan de betrokken buitenlandse administratie zullen worden overgemaakt;
anderzijds dat de in het buitenland behaalde bezoldigingen uit een aldaar uitgeoefende werkzaamheid verkregen door werknemers van privéondernemingen die, wegens die werkzaamheid, hun hoedanigheid van rijksinwoner verliezen en voor de periode van die bezigheid (tenminste 24 maanden) als niet-rijksinwoners worden beschouwd, het voorwerp moeten uitmaken van individuele fiches 281.10. Dit geldt zelfs indien die bezoldigingen in België niet in de belasting van niet-inwoners belastbaar zijn omdat zij op de resultaten van een buitenlandse inrichting van de schuldenaar zijn toegerekend of in België zijn vrijgesteld op grond van een door België gesloten overeenkomst tot het vermijden van dubbele belasting.

Maar wellicht beoogt u een concreet geval en ik zal dan ook niet nalaten dit geval door mijn diensten te laten onderzoeken indien mij het adres en de identiteit van de betrokken belastingplichtigen worden meegedeeld.