Parlementaire vraag nr. 1338 van de heer Maxime Prévot van 02.02.2023

Kamer, Vragen en Antwoorden, 2022-2023, QRVA 55/105 d.d. 09.03.2023, blz. 180

Belasting van cryptoactiva

VRAAG (van de heer Prévot)

Onder de fiscale analisten en beroepsbeoefenaars woedt een debat over de belastingheffing op de meerwaarden die gerealiseerd worden in cryptoactiva. Zijn die belastbaar op het ogenblik dat de investeerder zijn cryptomunten voor fiduciair geld inwisselt en/of zijn ze ook belastbaar bij het omwisselen van één cryptomunt voor een andere. Een voorbeeld ter illustratie van mijn vraag: 2018: aankoop van een cryptomunt A voor een waarde van 10.000 euro; 2021: omwisseling van een cryptomunt A die thans 50.000 euro waard is voor een cryptomunt B of voor een stablecoin (cryptomunt waarvan de waarde stabiel is en die meestal 1 US dollar waard is). In die situatie is er een latente meerwaarde van 40.000 euro. Die meerwaarde is latent, aangezien ze niet in een fiduciaire munt gerealiseerd wordt. Sommigen zijn echter van oordeel dat men in geval van een omwisseling van een cryptomunt A voor een cryptomunt B of voor een stablecoin de meerwaarde van 40.000 euro zou moeten aangeven. Die interpretatie lijkt onverenigbaar met de door de Dienst Voorafgaande Beslissingen in fiscale zaken (DVB) gepubliceerde beslissingen, die stelt dat de belasting van de meerwaarde op cryptoactiva enkel overwogen wordt bij de realisatie van de meerwaarde, met andere woorden bij de omwisseling voor een fiduciaire munt. Pas op het moment van de omwisseling van de cryptoactiva is de meerwaarde immers zeker. De interpretatie van de DVB lijkt ons pertinent, aangezien er rekening mee gehouden wordt dat de waarde van cryptoactiva onzeker is. Die onzekerheid wordt overigens bevestigd in het advies 2021/16 (https://www.cbn-cnc.be/nl/adviezen/waarderen-en-boeken-van-cryptomunten-gebruikt-als-betaalmiddel), dat als volgt luidt: "de commissie is de mening toegedaan dat een cryptomunt best wordt geboekt onder de Overige vorderingen op het actief van de balans. Het betreft hier in wezen een vordering op een toekomstige tegenpartij die, tegen de levering van een hoeveelheid cryptomunten, op zijn beurt bereid is goederen te leveren of diensten te verlenen (en zo deelneemt aan het systeem van cryptomunten). De boeking onder de Overige vorderingen geeft aan dat dit geen vordering is op bijvoorbeeld een kredietinstelling, maar op een op vandaag beperkt aantal partijen. Een cryptomunt is geen wettelijk aanvaard betaalmiddel. Het is een methode om een transactie af te wikkelen tussen partijen die bereid zijn dit zo te doen. Anderzijds heeft de boeking onder de Overige vorderingen als voordeel dat aangegeven wordt dat een individuele tegenpartij nog moet instemmen met de afwikkeling in cryptomunt. Dit is veel minder het geval bij de kwalificatie Geldbelegging en al helemaal niet bij Liquide middelen." Voorts kan de meerwaarde enkel belast worden als ze gerealiseerd werd buiten een normaal patrimoniumbeheer (dus als diverse inkomsten of als beroepsinkomsten). Wij zijn van oordeel dat een belasting van de latente meerwaarde, dit is de meerwaarde die gerealiseerd wordt bij een omwisseling van cryptovaluta, tegen de thans toepasbare wettelijke bepalingen indruist. 1. Is een omwisseling van een cryptomunt A voor een cryptomunt B belastbaar? Zo ja, onder welke voorwaarden en met welke kwalificatie? 2. a) Hoe kan men in dat geval de dubbele belasting die zou kunnen ontstaan uit de latere omwisseling van die cryptoactiva voor fiduciair geld voorkomen? b) Hoe zal waardeverlies bij de omwisseling van cryptoactiva voor fiduciair geld fiscaal behandeld worden? c) Het begrip latente meerwaarde wordt voor bepaalde activa gebruikt. Waarom zou er voor cryptoactiva een ander belastingprincipe gelden?

ANTWOORD (Vice-eersteminister en minister van Financiën, belast met de Coördinatie van de fraudebestrijding en de Nationale loterij)

Vooreerst, in tegenstelling tot wat u naar voor brengt, beoordeelt de DVB de fiscale kwalificatie van meerwaarden op crypto-activa bij elke vervreemding van crypto-activa (dit wil zeggen bij elke omzetting in een andere crypto-activa of in fiatvaluta) en niet alleen bij een omzetting in fiatvaluta. In die zin wordt in de door de DVB gepubliceerde vragenlijst inzake meerwaarden op cryptoactiva het volgende opgenomen: "Met betrekking tot het belastingstelsel bij de overdracht van cryptomunten kan u hierna een vragenlijst terugvinden. De antwoorden op de vragen zullen de DVB toelaten om met kennis van zaken te oordelen over het toepasselijk taxatieregime (vrijgesteld privé inkomen, divers inkomen of beroepsinkomen) van de meerwaarde(n) gerealiseerd bij de overdracht (verkoop, omzetting, enz.) van uw cryptomunten. Hebt u de voorbije jaren reeds cryptomunten verkocht of omzettingen van de ene cryptomunt in de andere cryptomunt doorgevoerd dan zal geval per geval beoordeeld worden of het voorafgaand karakter van de aanvraag al dan niet geschonden is en of er bijgevolg nog een geldige beslissing kan afgeleverd worden." Met betrekking tot uw vragen, kan ik u het volgende meedelen. 1. Een meerwaarde wordt geacht gerealiseerd te zijn wanneer een goed het vermogen verlaat in ruil voor fiatvaluta of in ruil voor een ander goed, zoals in voorkomend geval een andere cryptomunt. Er is uiteraard sprake van een meerwaarde wanneer de realisatie een toename van het vermogen genereert. De realisatie impliceert dus niet ipso facto een tegenprestatie in fiatvaluta. Wanneer een meerwaarde het resultaat is van een ruil tussen twee goederen, zoals bijvoorbeeld een cryptomunt A tegen een cryptomunt B, dan is deze meerwaarde "gerealiseerd" en niet "latent". Zoals reeds verduidelijkt in het antwoord op de parlementaire vraag nr. 705 van 3 november 2021, gesteld door volksvertegenwoordiger Emmanuel Burton (Vragen en Antwoorden, Kamer, 2021-2022, nr. 731, blz. 114-115) kunnen de belastingregimes van cryptomunten als volgt worden samengevat. Indien de winsten of baten voortvloeien uit transacties van aankoop en wederverkoop (of ruil) van cryptomunten binnen de uitoefening van een beroepswerkzaamheid, zijn zij ofwel belastbaar in de personenbelasting indien de onderneming een natuurlijke persoon is, ofwel in de vennootschapsbelasting indien de onderneming een vennootschap is. Indien daarentegen de inkomsten voortvloeien uit transacties buiten de uitoefening van een beroepswerkzaamheid, worden zij in de regel aangemerkt als belastbare diverse inkomsten als bedoeld in artikel 90, eerste lid, 1°, WIB 92. 2. a) Aangezien voor de berekening van de meerwaarde bij de omzetting in fiatvaluta rekening zal worden gehouden met de aankoopwaarde van de crypto-activa B, zal er geen dubbele belasting zijn. b) De gerealiseerde minderwaarden zijn aftrekbaar van de belastbare inkomsten mits de voorwaarden bedoeld in artikel 49, WIB 92, respectievelijk artikel 97, § 1, WIB 92 worden nageleefd, naargelang het gaat om beroepsinkomsten of diverse inkomsten. c) Uit het voorgaande volgt dat er geen specifiek belastingregime is voor cryptomunten.