Commentaar van art. 12, WIB 92

Onderafdeling II - Vrijgestelde inkomsten

I. WETTEKST

Nummer 12/0

Art. 12. - § 1. Vrijgesteld is het kadastraal inkomen van de onroerende goederen of delen van onroerende goederen die een belastingplichtige of een bewoner zonder winstoogmerk heeft bestemd voor het openbaar uitoefenen van een eredienst of van de vrijzinnige morele dienstverlening, voor onderwijs, voor het vestigen van hospitalen, klinieken, dispensaria, rusthuizen, vakantiehuizen voor kinderen of gepensioneerden, of van andere soortgelijke weldadigheidsinstellingen [De huidige tekst van art. 12, § 1, WIB 92, is in werking getreden met ingang van 10.8.1996 en is dus in de praktijk van toepassing met ingang van aj. 1998.].

§ 2. Onverminderd de heffing van de onroerende voorheffing zijn vrijgesteld de inkomsten van in België gelegen onroerende goederen die bij loopbaanpacht worden verhuurd.

II. ALGEMEEN

Nummer 12/1

De in art. 12, WIB 92, vermelde belastingvrijstellingen zijn afwijkingen op de algemene regel krachtens welke de inkomsten van onroerende goederen bijdragen tot de vorming van het totale netto-inkomen.

III. ONROERENDE GOEDEREN BESTEMD VOOR HET OPENBAAR UITOEFENEN VAN EEN EREDIENST, OF VAN DE VRIJZINNIGE MORELE DIENSTVERLENING, VOOR ONDERWIJS ENZ. (ART. 12, § 1, WIB 92)

Nummer 12/2

Krachtens art. 12, § 1, WIB 92, is vrijgesteld het KI van in België gelegen onroerende goederen of delen van onroerende goederen die een belastingplichtige of een bewoner - zonder winstoogmerk - heeft bestemd voor :

- het openbaar uitoefenen van een eredienst of van de vrijzinnige morele dienstverlening;

- onderwijs;

- het vestigen van hospitalen, klinieken, dispensaria, rusthuizen, vakantiehuizen voor kinderen of gepensioneerden of van andere soortgelijke weldadigheidsinstellingen.

Daar art. 12, § 1, WIB 92, slechts het KI vrijstelt, zijn alleen in België gelegen onroerende goederen bedoeld.

Voor dergelijke in het buitenland gelegen onroerende goederen moet, volgens art. 7, § 1, 1°, b en 2°, d, WIB 92, als belastbaar inkomen, naar gelang van het geval, het nettobedrag van de huurwaarde of van de huurprijs en huurvoordelen in aanmerking worden genomen.

De vrijstelling van het KI van onroerende goederen, die bestemd zijn voor de doeleinden als omschreven in art. 12, § 1, WIB 92, impliceert in de eerste plaats vrijstelling van de desbetreffende OV (zie art. 253, 1°, WIB 92).

Art. 12, § 1, WIB 92, wordt dan ook besproken in het kader van de OV (zie 253/1 tot 63) [Zie ook circ. Ci.RH.222/509.586 van 15.9.1998 (Bull. 786, blz. 2157) die de W 21.5.1996 houdende vrijstelling van het kadastraal inkomen voor het openbaar uitoefenen van de vrijzinnige morele dienstverlening (V 2460, Bull. 764) bespreekt.].

IV. BIJ LOOPBAANPACHT VERHUURDE ONROERENDE GOEDEREN (ART. 12, § 2, WIB 92)

A. BEDOELDE ONROERENDE GOEDEREN

Nummer 12/3

Zowel gebouwde als ongebouwde onroerende goederen die bij loopbaanpacht zijn verhuurd komen in aanmerking voor vrijstelling.

B. DEFINITIE VAN LOOPBAANPACHT

Nummer 12/4

De loopbaanpacht is verwoord in art. 8, § 3, van afdeling III van boek III, titel VIII, hoofdstuk II, van het Burgerlijk Wetboek en is ingevoerd door art. 6, W 7.11.1988 tot wijziging van de wetgeving betreffende de pacht en de beperking van de pachtprijzen (V 1958, Bull. 680).

De loopbaanpacht vertoont de volgende kenmerken :

- zij wordt afgesloten voor een vaste duur die gelijk is aan het verschil tussen het ogenblik waarop de pachter 65 jaar zal zijn en de huidige leeftijd van de kandidaat-pachter. Deze vaste periode moet ten minste 27 jaar omvatten (de pachter mag dus niet ouder zijn dan 38 jaar op de dag waarop de pacht wordt gesloten). Indien er meerdere pachters zijn, wordt de vaste duur berekend volgens de leeftijd van de jongste medepachter;

- op het einde van een loopbaanpacht kan de verpachter van rechtswege vrij over zijn goed beschikken zonder dat de pachter zich hiertegen kan verzetten;

- onderpacht en pachtoverdracht zijn mogelijk zonder dat hierdoor echter de vaste duur overschreden mag worden;

- wanneer de pachter in het bezit van het goed wordt gelaten na het einde van de loopbaanpacht, wordt deze stilzwijgend van jaar tot jaar verlengd.

C. INKOMSTEN VAN ONROERENDE GOEDEREN ONDER LOOPBAANPACHT

Nummer 12/5

De inkomsten van onroerende goederen onder loopbaanpacht zijn volledig van PB vrijgesteld.

Dit betekent dat noch het KI van de desbetreffende onroerende goederen, noch het nettobedrag van de huurprijs en huurvoordelen in de PB worden belast.

Deze onroerende goederen blijven weliswaar aan de OV onderworpen en deze OV mag in geen geval met de PB worden verrekend, aangezien de ermee verband houdende inkomsten niet in de belastbare grondslag zijn begrepen (art. 123, KB/WIB 92).

D. OPMERKING

Nummer 12/6

De betrokken belastingplichtige heeft niet de mogelijkheid de vrijstelling te verzaken en zijn inkomsten aan te geven met het oog op de aftrek van interest (gewone interestaftrek) en/of de aftrek van erfpacht- en opstalvergoedingen en andere gelijkaardige vergoedingen, of de verrekening van de OV.

V. TIJDELIJKE VRIJSTELLING (AJ. 1985 - AJ. 1996) VAN DE PB VOOR DE INKOMSTEN VAN SOMMIGE ONROERENDE GOEDEREN

Nummer 12/7

Vanaf aj. 1985 tot en met aj. 1996 waren de inkomsten van sommige in België gelegen woningen onder bepaalde voorwaarden van de PB vrijgesteld. Terzake wordt verwezen naar de commentaar op art. 514, WIB 92.

VI. WEERSLAG VAN DE INDEXATIE VAN DE KI'S

Nummer 12/8

Art. 12, WIB 92, wordt niet beïnvloed door de indexatie van de KI's. Aangezien geen belasting op het KI verschuldigd is, zou de indexatie immers geen enkel praktisch gevolg hebben (zie ook 518/12).

VII. WEERSLAG VAN DE VERHOGING VAN DE KI'S

Nummer 12/9

Art. 12, WIB 92, wordt evenmin beïnvloed door de verhoging met 40 % van de KI's.