Commentaar van art. 248, WIB 92

Art. 248, WIB 92

I. WETTEKST

Nummer 248/0

Art. 248. - De belasting betreffende de in artikel 228, § 2, 8°, vermelde inkomsten, alsmede die betreffende de niet in de artikelen 232 tot 234 vermelde inkomsten, is gelijk aan de verschillende voorheffingen en aan de in artikel 301 vermelde bijzondere aanslag, die op die inkomsten betrekking hebben.

Met betrekking tot belastingplichtigen vermeld in artikel 227, 1°, is het eerste lid, in afwijking van artikel 232, eveneens van toepassing :

1° op de winst of de baten behaald of verkregen door vennoten of leden van een burgerlijke vennootschap of een vereniging zonder rechtspersoonlijkheid als vermeld in artikel 229, § 3;

2° op de inkomsten van onroerende goederen waarvan het totale bedrag per belastingplichtige lager is dan 100.000 frank.

II. ALGEMEEN

Nummer 248/1

Art. 248, WIB 92, bepaalt dat voor sommige inkomsten van niet- inwoners de verschuldigde BNI gelijk is aan de voorheffingen en aan de in art. 301, WIB 92, vermelde bijzondere aanslag die op deze inkomsten betrekking hebben.

Die bepaling geldt zowel voor inkomsten van niet-inwoners die overeenkomstig de art. 232 tot 234, WIB 92, aan een regularisatie onderworpen zijn, namelijk de andere dan de in die artikelen bedoelde inkomsten, als voor inkomsten van niet-inwoners die niet aan een regularisatie onderworpen zijn.

III. NIET-INWONERS DIE AAN EEN REGULARISATIE ONDERWORPEN ZIJN

Nummer 248/2

De belastingtoestand van niet-inwoners wordt geregulariseerd (door de vestiging van een aanslag in de BNI) uitsluitend op basis van de in de art. 232 tot 234, WIB 92, vermelde inkomsten (zie commentaar op die artikelen).

De BNI in verband met de door aan een regularisatie onderworpen belastingplichtigen in België verkregen andere inkomsten (zie 248/4 en 5) is gelijk aan de RV, de BV - en aan de bijzondere aanslag ingevolge art. 301, WIB 92 - die op die andere inkomsten betrekking hebben.

IV. NIET-INWONERS DIE NIET AAN EEN REGULARISATIE ONDERWORPEN ZIJN

Nummer 248/3

Die categorie van belastingplichtigen omvat de niet-inwoners die in België uitsluitend in 248/4 en 5 vermelde inkomsten verkrijgen.

De belastingtoestand van die belastingplichtigen geeft in principe geen aanleiding tot enige aanslagregeling (vestiging van een aanslag in de BNI), maar hun inkomsten van Belgische oorsprong worden in België belast door inning van voorheffingen of van de bijzondere aanslag die wordt gevestigd op de als diverse inkomsten belastbare meerwaarden op gebouwde en ongebouwde onroerende goederen (art. 301, WIB 92).

V. INKOMSTEN DIE GEEN AANLEIDING GEVEN TOT EEN REGULARISATIE IN DE BNI

A. ALGEMEEN

Nummer 248/4

De soorten inkomsten die overeenkomstig art. 248, eerste lid, WIB 92, niet worden geregulariseerd in de BNI zijn :

- de niet in de art. 232 tot 234, WIB 92, vermelde inkomsten;

- de in art. 228, § 2, 8°, WIB 92, vermelde inkomsten.

Nummer 248/5

Krachtens art. 248, tweede lid, WIB 92, worden de volgende inkomsten die worden verkregen door niet-rijksinwoners (natuurlijke personen die aan de BNI/nat.pers. onderworpen zijn) evenmin geregulariseerd in de BNI/nat.pers. :

- de winst of de baten behaald of verkregen door niet-inwonende vennoten of leden (natuurlijke personen) van een burgerlijke vennootschap of een vereniging zonder rechtspersoonlijkheid;

- de inkomsten van onroerende goederen waarvan het totale bedrag per belastingplichtige (natuurlijke persoon) lager is dan 100.000 F (dit bedrag wordt niet geïndexeerd).

B. NIET IN DE ART. 232 TOT 234, WIB 92, VERMELDE INKOMSTEN

Nummer 248/6

Terzake betreft het :

1° inzake BNI/nat.pers. :

- de inkomsten van in België gelegen niet-verhuurde of niet met een recht van erfpacht, van opstal of van gelijkaardige onroerende rechten bezwaarde onroerende goederen, voor zover die inkomsten de enige Belgische inkomsten zijn van de belastingplichtige;

- de inkomsten van roerende goederen en kapitalen;

- de winst die zonder bemiddeling van Belgische inrichtingen voortkomt uit in België gedane verrichtingen van buitenlandse verzekeraars die er gewoonlijk andere contracten dan herverzekeringscontracten inzamelen;

- diverse inkomsten als vermeld in art. 228, § 2, 9°, a tot g en i, WIB 92.

Nummer 248/7

2° inzake BNI/ven., de volgende inkomsten wanneer ze worden opgebracht zonder bemiddeling van een Belgische inrichting :

- de inkomsten van in België gelegen niet-verhuurde en niet met een recht van erfpacht, van opstal of gelijkaardige onroerende rechten bezwaarde onroerende goederen (met uitzondering van de winst die voortkomt uit hun vervreemding);

- de inkomsten van roerende goederen en kapitalen als bedoeld in art. 228, § 2, 2°, WIB 92;

- de winst die voortkomt uit in België gedane verrichtingen van buitenlandse verzekeraars die er gewoonlijk andere contracten dan herverzekeringscontracten inzamelen;

- de inkomsten die voortkomen uit de uitoefening, door een aan de BNI/ven. onderworpen vennootschap, instelling of vereniging, van een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of gelijksoortige functies in een binnenlandse vennootschap, of uit werkzaamheden uitgeoefend door zulke niet-inwoner in een inrichting waarover een andere aan de BNI/ven. onderworpen vennootschap enz. in België beschikt;

- de inkomsten van welke aard ook, uit in België door podiumkunstenaars of sportbeoefenaars persoonlijk en als zodanig verrichte werkzaamheden, wanneer die inkomsten aan een buitenlandse rechtspersoon zijn toegekend (zie 248/9);

- diverse inkomsten van roerende aard als bedoeld in art. 228, § 2, 9°, d, e en f, WIB 92.

Nummer 248/8

3° inzake BNI/rechtspers. :

- de inkomsten van in België gelegen niet-verhuurde en niet met een recht van erfpacht, van opstal of van gelijkaardige onroerende rechten bezwaarde onroerende goederen, alsmede de inkomsten van verhuurde onroerende goederen als bedoeld in 234/3;

- de inkomsten van roerende goederen en kapitalen als bedoeld in art. 228, § 2, 2°, WIB 92;

- diverse inkomsten van roerende aard als bedoeld in art. 228, § 2, 9°, d, e en f, WIB 92;

- meerwaarden verwezenlijkt op in België gelegen gebouwde en ongebouwde onroerende goederen of zakelijke rechten m.b.t. zulke onroerende goederen, als bedoeld in art. 228, § 2, 9°, g en i, WIB 92.

C. INKOMSTEN DIE VOORTKOMEN UIT EEN IN BELGIE DOOR EEN NIET-INWONENDE PODIUMKUNSTENAAR OF SPORTBEOEFENAAR PERSOONLIJK EN ALS ZODANIG VERRICHTE WERKZAAMHEID

Nummer 248/9

Om het even welke inkomsten die - zonder bemiddeling van Belgische inrichtingen - voortkomen uit een in België door een niet-inwonende podiumkunstenaar of sportbeoefenaar persoonlijk en als zodanig verrichte werkzaamheid, zelfs indien de inkomsten niet worden toegekend aan de podiumkunstenaar of aan de sportbeoefenaar zelf, maar aan een andere natuurlijke persoon of rechtspersoon (cf. art. 228, § 2, 8°, WIB 92 - zie commentaar op dat artikel), vormen een afzonderlijke categorie van inkomsten die op grond van art. 248, eerste lid, in fine, WIB 92, worden uitgesloten van een regularisatie in de BNI/nat.pers. of in de BNI/ven.

Nummer 248/10

De belasting m.b.t. de in art. 228, § 2, 8°, WIB 92, vermelde inkomsten is dus gelijk aan de voorheffing (BV) die op die inkomsten betrekking heeft.

Vermits de in art. 228, § 2, 8°, WIB 92, bedoelde inkomsten niet vermeld worden in de art. 232, eerste lid en 233, WIB 92 (opsomming van de regulariseerbare inkomsten), is die BV "bevrijdend", zelfs wanneer de verkrijger nog andere "regulariseerbare" inkomsten in België heeft behaald of verkregen.

D. WINST EN BATEN VAN NIET-INWONENDE VENNOTEN OF LEDEN (NATUURLIJKE PERSONEN) VAN BURGERLIJKE VENNOOTSCHAPPEN EN VERENIGINGEN ZONDER RECHTSPERSOONLIJKHEID

Nummer 248/11

De niet-inwonende vennoten of leden (natuurlijke personen) van binnenlandse of buitenlandse burgerlijke vennootschappen of verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid (vennootschappen en verenigingen die respectievelijk ofwel hun zetel, voornaamste inrichting of zetel van bestuur of beheer in België hebben, ofwel in België winst behalen d.m.v. een Belgische inrichting of baten behalen die voortkomen uit een in België uitgeoefende werkzaamheid), zijn onderworpen aan de BNI/nat.pers. op grond van art. 228, § 2, 3° en 4°, WIB 92, en worden geacht in België een inrichting te hebben of in België persoonlijk werkzaamheden uit te oefenen (cf. art. 229, § 3, WIB 92 zie commentaar op dat artikel).

Nummer 248/12

De bedoelde vennoten of leden zijn, wanneer het natuurlijke personen betreft, evenwel in principe niet meer onderworpen aan een regularisatie in de BNI/nat.pers., maar de belasting m.b.t. de door hen behaalde winst of baten is gelijk aan de voorheffing die op die inkomsten betrekking heeft (cf. art. 248, tweede lid, 1°, WIB 92). Het doel van die bepaling is te vermijden dat vele duizenden aanslagen (soms voor heel geringe bedragen) in de BNI/nat.pers. zouden moeten worden gevestigd op naam van de betrokken belastingplichtigen.

Nummer 248/13

De desbetreffende voorheffing, nl. de BV, wordt geheven op het aandeel van iedere vennoot of lid in de verdeelde en onverdeelde winst of baten van de vennootschap of vereniging.

Nummer 248/14

Die BV is evenwel alleen "bevrijdend", wanneer de betrokken belastingplichtigen geen andere "regulariseerbare" inkomsten in België behalen of verkrijgen.

In het tegenovergestelde geval zijn zij onderworpen aan een regularisatie op het totale bedrag van hun in art. 232, eerste lid, 2°, WIB 92, bedoelde inkomsten, met inbegrip van de winst of de baten die zij als vennoot of lid van een burgerlijke vennootschap of vereniging zonder rechtspersoonlijkheid in België hebben behaald of verkregen.

E. BESCHEIDEN INKOMSTEN VAN ONROERENDE GOEDEREN

Nummer 248/15

Niet-inwoners die in België alleen inkomsten verkrijgen uit verhuurde onroerende goederen of uit de vestiging of de overdracht van een recht van erfpacht of van opstal of van gelijkaardige onroerende rechten worden in principe in de BNI/nat.pers. belast op het totale bedrag van hun inkomsten uit in België gelegen onroerende goederen (cf. art. 232, eerste lid, 1°, WIB 92), uitgezonderd wanneer dat bedrag lager is dan 100.000 F (cf. art. 232, tweede lid, WIB 92 - zie 232/4 en 5).

Nummer 248/16

Die in art. 232, tweede lid, WIB 92, vermelde uitzonderingsbepaling wordt hernomen in art. 248, tweede lid, 2°, WIB 92, dat in feite bepaalt dat de belasting betreffende de inkomsten van onroerende goederen waarvan het totale bedrag per belastingplichtige (natuurlijke persoon) lager is dan 100.000 F gelijk is aan de voorheffing die op die inkomsten betrekking heeft (zijnde de OV).

Nummer 248/17

Uit de samenlezing van de art. 232, tweede lid, WIB 92, en 248, tweede lid, 2°, WIB 92, volgt derhalve dat de inkomsten van onroerende goederen die lager zijn dan 100.000 F niet aan een aanslag in de BNI/nat.pers. worden onderworpen en dat de belasting gelijk is aan de geheven OV, mits de belastingplichtige geen andere "regulariseerbare" Belgische inkomsten heeft behaald of verkregen.

Nummer 248/18

Voor de duidelijkheid worden de verschillende gevallen die zich terzake kunnen voordoen, opgenomen in de hiernavolgende samenvattende tabel.

Nummer 248/19

Voorbeeld (aj. 1999)

Gegevens

Een gewone niet-inwoner zonder tehuis in België heeft in 1998 in België de volgende inkomsten behaald :

- huurinkomsten van een aan een bediende verhuurd gebouwd onroerend goed (geïndexeerd KI = 90.000 F) : 240.000 F;

- huurinkomsten van een perceel landbouwgrond (door de huurder gebruikt voor landbouwdoeleinden en verhuurd overeenkomstig de pachtwetgeving) (geïndexeerd KI = 4.000 F) : 9.600 F;

- dividenden van Belgische aandelen : 60.000 F.

Daarnaast beschikt hij over een appartement met een geïndexeerd KI van 60.000 F dat hij ter beschikking houdt en tijdens de vakantie zelf betrekt.

Regulariseerbare inkomsten :

KI verhuurd onroerend goed : 90.000 F KI landbouwgrond : 4.000 F

KI niet verhuurd onroerend goed : 60.000 F (geen woningaftrek - cf. art. 235, 1°, WIB 92) Gezamenlijk belastbaar inkomen : 154.000 F

Opmerking : De inkomsten van roerende goederen en kapitalen geven geen aanleiding tot een regularisatie.

Berekening BNI/nat.pers. (aj. 1999) :

Basisbelasting op 154.000 F :

(154.000 F x 25 %) 38.500 F Aanvullende crisisbijdrage :

(38.500 F x 3 %) 1.155 F Opcentiemen (38.500 F x 6 %) : 2.310 F

Verschuldigde belasting : 41.965 F

Nummer 248/20

Wanneer blijkt dat op grond van de art. 232, tweede lid, WIB 92, en 248, tweede lid, 2°, WIB 92, geen aanslag in de BNI/nat.pers. zal moeten worden gevestigd, moet aan de belastingplichtige geen aangifte in de BNI/nat.pers. worden toegezonden.

VI. WIJZE VAN BELASTINGHEFFING

Nummer 248/21

De inkomsten die geen aanleiding geven tot een regularisatie in de BNI (zie 248/4 tot 20) worden op de volgende wijze belast [De vermelde tarieven zijn die welke van toepassing zijn op de met ingang van 1.4.1999 betaalde of toegekende inkomsten.] :

1° Inkomsten van in België gelegen onroerende goederen : zijn in principe aan de OV onderworpen.

2° Inkomsten van roerende goederen en kapitalen : zijn in principe aan de RV onderworpen.

3° Winst van buitenlandse verzekeraars : is aan de BV onderworpen op het brutobedrag van de premies betreffende de in België gedane verrichtingen tegen een tarief van 4,02 % (cf. art. 87, 5°, c, KB/WIB 92 en nr. 65, c, Bijlage III, KB/WIB 92).

4° Winst die voortkomt uit de uitoefening, door een aan de BNI/ven. onderworpen vennootschap, instelling of vereniging, van een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of gelijksoortige functies in een binnenlandse vennootschap, of uit werkzaamheden uitgeoefend door zulke niet-inwoner in een inrichting waarover een andere aan de BNI/ven. onderworpen vennootschap enz. in België beschikt : is aan de BV onderworpen op het brutobedrag van de inkomsten tegen een tarief van 38,16 % (cf. art. 87, 5°, e, KB/WIB 92 en nr. 65, d, Bijlage III, KB/WIB92).

5° Diverse inkomsten :

- in België behaalde of verkregen toevallige winst of baten (art. 228, § 2, 9°, a, WIB 92) : zijn aan de BV onderworpen op het brutobedrag van de inkomsten tegen een tarief van 30,90 % (cf. art. 87, 5°, a, KB/WIB 92 en nr. 65, a, Bijlage III, KB/WIB 92);

- prijzen, subsidies, renten of pensioenen ten laste van Belgische openbare machten of openbare instellingen (art. 228, § 2, 9°, b, WIB 92) : zijn aan de BV onderworpen op het brutobedrag van de inkomsten tegen een tarief van 27,30 % (cf. art. 87, 3°, KB/WIB 92 en nr. 61, tweede lid, Bijlage III, KB/WIB 92);

- onderhoudsuitkeringen ten laste van rijksinwoners (art. 228, § 2, 9°, c, WIB 92) : zijn aan de BV onderworpen tegen een tarief van 27,30 % op 80 % van het bedrag van de uitkeringen (cf. art. 87, 4°, KB/WIB 92 en nrs. 63 en 64, Bijlage III, KB/WIB 92);

- diverse inkomsten van roerende aard (art. 228, § 2, 9°, d, e en f, WIB 92) : zijn in principe onderworpen aan de RV (zie inzonderheid de art. 261 en 262, WIB 92);

- als diverse inkomsten belastbare [Zijn hier niet bedoeld : de meerwaarden op gebouwde en ongebouwde onroerende goederen (andere dan ongebouwde onroerende goederen van landbouw- en tuinbouwondernemingen) verwezenlijkt door niet-inwoners in het kader van hun beroepswerkzaamheid en die in principe belastbaar zijn als winst of baten. Die meerwaarden zijn onderworpen aan de BV (zie 275/197.3 tot 197.6) en geven in principe aanleiding tot een regularisatie in de BNI/nat.pers.] meerwaarden op in België gelegen gebouwde en ongebouwde onroerende goederen of op zakelijke rechten m.b.t. zulke onroerende goederen (art. 228, § 2, 9°, g en i, WIB 92) : zijn onderworpen aan de bijzondere aanslag gevestigd en ingevorderd door de Administratie van de BTW, registratie en domeinen (zie art. 301, WIB 92).

6° Inkomsten van welke aard ook die voortkomen uit een in België door een niet-inwonende podiumkunstenaar of sportbeoefenaar persoonlijk en als zodanig verrichte werkzaamheid (art. 228, § 2, 8°, WIB 92) : zijn aan de BV onderworpen tegen een éénvormig tarief van 18 % op het brutobedrag van de inkomsten (cf. art. 87, 5°, d, KB/WIB 92 en nr. 66, Bijlage III, KB/WIB 92).

7° Winst en baten van niet-inwonende vennoten of leden (natuurlijke personen) van burgerlijke vennootschappen en verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid (art. 228, § 2, 3° en 4° en 229, § 3, WIB 92) : zijn aan de BV onderworpen volgens het onderstaande tarief (cf. art. 87, 7°, KB/WIB 92 en nr. 67, Bijlage III, KB/WIB 92).

VII. BIJZONDERE GEVALLEN M.B.T. DE WINST VAN BUITENLANDSE VERZEKERAARS

A. VERZEKERAARS UIT VERDRAGSLANDEN

Nummer 248/22

Met uitzondering van het bijzondere geval van het Comité der Lloyds te Londen (zie 248/23 hierna), zijn de premies welke verzekeraars die hun fiscale woonplaats hebben in een land waarmede een overeenkomst tot het vermijden van dubbele belasting is gesloten, behalen uit in België gedane verzekeringsverrichtingen - met of zonder bemiddeling van een Belgische vaste inrichting - in de regel niet aan de BV onderworpen.

Inderdaad, indien die verrichtingen gedaan zijn :

- door bemiddeling van een vaste inrichting (in de zin van de toe te passen overeenkomst) is aan één van de voorwaarden (afwezigheid van een inrichting in België) waaronder de winst aan de BV kan worden onderworpen, niet voldaan; wel te verstaan is in dat geval de betrokken verzekeraar aan de BNI onderworpen op al de door bemiddeling van zijn vaste inrichting verkregen winst;

- zonder bemiddeling van een vaste inrichting, laten de meeste thans van kracht zijnde overeenkomsten België niet toe een belasting of voorheffing op de aldus verkregen winst te heffen (zie evenwel ook Com.Ov., 7/445).

B. COMITE DER LLOYDS TE LONDEN

Nummer 248/23

In afwijking van het bepaalde sub 248/22 is met betrekking tot de voor het Comité der Lloyds in België gedane verrichtingen overeengekomen, het brutobedrag van de geïncasseerde premies aan BV te onderwerpen. Deze regeling geldt echter slechts voor de premies die verworven zijn door bemiddeling van in België gevestigde agenten en makelaars met een "open cover" (deze agenten en makelaars zijn bevoegd om de verzekeraars van Lloyds onbeperkt of tot een bepaald bedrag te verbinden). Voor het overige zal geen BNI meer worden geheven, zodat deze inkomsten in beginsel van de samenvoeging als bedoeld in art. 233, WIB 92, zijn uitgesloten.

De BV is verschuldigd op al de premies (herverzekering uitgesloten) van contracten die deze agenten en makelaars of wel onder hun "open cover" of wel met de "voorafgaande goedkeuring" door Lloyds hebben afgesloten, ongeacht de ligging van het risico of de plaats waar de verzekerde gevestigd is (zie Com.Ov. 7/446 en 447).