Parlementaire vraag nr. 904 van de heer Wouter Vermeersch van 28.02.2022

Kamer, Vragen en Antwoorden, 2021-2022, QRVA 55/082 d.d. 05.04.2022, blz. 107

Verkoop personenwagen - Belastbaarheid meerwaarde

VRAAG (van de heer Vermeersch)

Meerwaarden op in artikel 66, WIB 1992 vernoemde voertuigen worden slechts in aanmerking genomen tot de in procenten uitgedrukte verhouding tussen de som van de vóór de verkoop fiscaal aangenomen afschrijvingen, voor elk belastbaar tijdperk beperkt tot 100 % en de som van de geboekte afschrijvingen voor de overeenstemmende belastbare tijdperken. Bijv. een vennootschap (met een boekjaar gelijk aan het kalenderjaar) heeft een financieel rentingcontract op een personenwagen voor vier jaar (van 1 maart 2018 tot 1 april 2022) om vervolgens de wagen aan te kopen en te verkopen. Dus in de periode van 1 maart 2018 tot 1 april 2022 worden de maandelijkse ontvangen facturen ingeboekt als huur op de kostenrekening van de rubriek 61 van de resultatenrekening. Op fiscaal vlak worden deze kosten beperkt in functie van CO2 uitstoot en brandstoftype. Stel dat het gaat om een personenwagen benzine met 100 gr CO2-uitstoot/km. De kosten van 1 maart 2018 tot 31 december 2019 zijn dan aftrekbaar a rato van 90 %, die van 1 januari 2020 tot 1 april 2022 a rato van 72,5 %. De vennootschap licht op het einde van het financiële rentingcontract, op 1 april 2022, de optie tot aankoop van de personenwagen (aankoopoptie is minimum 16 % van het investeringsbedrag vermits financiële renting). Een week later verkoopt die vennootschap deze personenwagen door met een winst/meerwaarde van 1.000 euro.

1. Wat is het belastbaarheidspercentage van deze winst/meerwaarde bij de verkoop van die personenwagen? 100 %? 72,5 % (percentage kostenaftrek van toepassing op de aangekochte wagen)? Belastbaar volgens gewogen gemiddelde van de fiscale aftrekbaarheidspercentages van de autokosten in de jaren dat de financiële renting liep of een ander percentage?

2. Wat als de aangekochte wagen na het lichten van de optie eerst nog in de vennootschap wordt gebruikt en afgeschreven wordt per 31 december 2022 maar slechts in 2023 wordt verkocht met een meerwaarde. Hoe moet de belastbaarheid van de winst/meerwaarde dan worden berekend?

ANTWOORD (van de Minister van Financiën)

In het door u aangehaalde eerste geval is de verwezenlijkte meerwaarde volledig belastbaar op basis van artikel 24, eerste lid, WIB 92. De bepalingen van artikel 24, vierde lid, WIB 92, kunnen in het door u aangehaalde tweede geval van toepassing zijn in de veronderstelling dat de optieprijs als aanschaffingswaarde van het voertuig wordt opgenomen in de boekhouding van de vennootschap die de optie uitoefent en zij afschrijving boekt op dat voertuig.