Commentaar van art. 234, WIB 92

Art. 234, WIB 92

I. WETTEKST

Nummer 234/0

Art. 234. - Voor belastingplichtigen vermeld in artikel 227, 3°, wordt de belasting gevestigd :

1° op het deel van het nettobedrag van de huurprijs en de huurvoordelen van in België gelegen onroerende goederen dat meer bedraagt dan het kadastraal inkomen van die goederen, behoudens indien het betreft :

- goederen verhuurd aan een natuurlijke persoon die die goederen noch geheel noch gedeeltelijk gebruikt voor het uitoefenen van zijn beroepswerkzaamheid;

- goederen verhuurd overeenkomstig de pachtwetgeving en die door de huurder voor land- of tuinbouw worden gebruikt;

- andere goederen mits de huurder geen winstoogmerken nastreeft en die goederen worden gebruikt voor een van de bestemmingen vermeld in artikel 12, § 1;

2° op de bedragen verkregen bij vestiging of overdracht van een recht van erfpacht of van opstal of van gelijkaardige onroerende rechten met betrekking tot een in België gelegen onroerend goed, behoudens de uitzonderingen vermeld in het 1°;

3° op de werkgeversbijdragen voor aanvullende verzekering tegen ouderdom en vroegtijdige dood, de pensioenen, renten of als zodanig geldende toelagen als vermeld in artikel 52, 3°, b, en 5°, in zover die niet voldoen aan het bepaalde in artikel 59;

4° op de kosten vermeld in artikel 57, die niet worden verantwoord door individuele fiches en een samenvattende opgave.

II. ALGEMEEN

Nummer 234/1

Deze bepaling behandelt de maatstaf van belastingheffing van bepaalde Belgische inkomsten van buitenlandse lichamen zonder winstoogmerk (zie nr. 227/34, 4e lid), hierna genoemd buitenlandse rechtspersonen. Ze somt de verschillende bestanddelen op die onderhevig zijn aan een afzonderlijke aanslag in de BNI/rechtspers. (zie art. 247, WIB 92). Voor het overige zijn de buitenlandse rechtspersonen niet onderworpen aan een belastingregularisatie, en de BNI/rechtspers. is gelijk aan de verschillende voorheffingen (OV, RV) en aan de bijzondere aanslag als vermeld in art. 301, WIB 92 zie de commentaar op art. 248, WIB 92).

III. MAATSTAF VAN BELASTINGHEFFING VAN DE BESTANDDELEN DIE ONDERHEVIG ZIJN AAN EEN AFZONDERLIJKE AANSLAG IN DE BNI/RECHTSPERS.

A. ONROERENDE INKOMSTEN

1. Belastbare inkomsten

Nummer 234/2

De afzonderlijke aanslag is van toepassing op de onroerende inkomsten die worden verkregen uit :

- in België gelegen onroerende goederen die worden verhuurd;

- de vestiging of overdracht van een recht van erfpacht of van opstal of van gelijkaardige onroerende rechten betreffende een in België gelegen onroerend goed.

De in de 2e gedachtenstreep bedoelde inkomsten omvatten niet de bedragen die worden verkregen voor het verlenen van het recht van gebruik op gebouwde onroerende goederen ingevolge een niet opzegbare overeenkomst van erfpacht, van opstal of van een gelijkaardig onroerend recht, op voorwaarde dat :

1° de bij de overeenkomst bepaalde termijnen het de eigenaar mogelijk maken het in het gebouw belegde kapitaal of, als het een bestaand gebouw betreft, de verkoopwaarde ervan, volledig weder samen te stellen, en de rentelast en andere kosten van de verrichting te dekken;

2° de eigendom van het gebouw bij het einde van de overeenkomst van rechtswege op de gebruiker overgaat of de overeenkomst een aankoopoptie voor de gebruiker bevat.

De voormelde termijnen worden daarentegen als interest aangemerkt in de mate dat ze meer bedragen dan het erin begrepen gedeelte dat dient om het in het gebouw belegde kapitaal of, als het een bestaand gebouw betreft, de verkoopwaarde ervan, volledig weer samen te stellen (zie 19/37).

2. Vrijgestelde inkomsten

Nummer 234/3

Geen afzonderlijke aanslag is verschuldigd, indien het gaat om :

- goederen verhuurd aan een natuurlijke persoon die die goederen noch geheel noch gedeeltelijk gebruikt voor het uitoefenen van zijn beroepswerkzaamheid;

- goederen verhuurd overeenkomstig de pachtwetgeving en die door de huurder voor land- of tuinbouw worden gebruikt;

- andere goederen mits de huurder geen winstoogmerken nastreeft en die goederen gebruikt voor het openbaar uitoefenen van een eredienst of van de vrijzinnige morele dienstverlening, voor onderwijs, voor het vestigen van hospitalen, klinieken, dispensaria, rusthuizen, vakantiehuizen voor kinderen of gepensioneerden, of van andere soortgelijke weldadigheidsinstellingen.

Indien een onroerend goed deels voor beroeps- en deels voor andere doeleinden wordt gebruikt, mag de vrijstelling worden verleend in verband met het niet tot beroepsdoeleinden gebruikte gedeelte, wanneer, zoals dit inzake PB het geval is, de inkomsten met betrekking tot ieder gedeelte afzonderlijk zijn vastgesteld in een geregistreerde huurovereenkomst (zie art. 8, WIB 92).

3. Belastbare grondslag

Nummer 234/4

Voor de onroerende goederen die zijn verhuurd wordt de afzonderlijke aanslag gevestigd op het bedrag verkregen :

- door het brutobedrag van de huurprijs en huurvoordelen eerst te verminderen met 40 % voor gebouwde onroerende goederen alsmede voor materieel en de outillage, die van nature of door hun bestemming onroerend zijn, zonder dat die vermindering meer mag bedragen dan tweederde van het niet-geïndexeerd KI gerevaloriseerd met een door de Koning jaarlijks bepaalde coëfficiënt (zie art. 13, WIB 92 en art. 1, KB/WIB 92) of met 10 % voor ongebouwde onroerende goederen;

- en door vervolgens van het aldus verkregen nettobedrag het geïndexeerde KI van de betrokken goederen af te trekken.

Met betrekking tot de bedragen verkregen bij de vestiging of de overdracht van een recht van erfpacht of van opstal of van een gelijkaardig onroerend recht, wordt de afzonderlijke aanslag gevestigd op het brutobedrag van de verkregen - eenmalige of gespreide - vergoedingen, zonder enige aftrek.

B. PENSIOENEN EN PENSIOENBIJDRAGEN

Nummer 234/5

Een afzonderlijke aanslag kan verschuldigd zijn op de werkgeversbijdragen voor aanvullende verzekering tegen ouderdom en vroegtijdige dood alsmede op de pensioenen, de lijfrenten of tijdelijke renten, en de als zodanig geldende toelagen.

Die aanslag is slechts verschuldigd op de bijdragen, pensioenen, renten of toelagen, die indien ze zouden zijn betaald door belastingplichtigen onderworpen aan de PB, Ven.B of de BNI/ven., op grond van art. 52, 3°, b en 5°, 59 en 60, WIB 92, niet als aftrekbare beroepskosten zouden kunnen worden aangemerkt.

C. NIET VERANTWOORDE KOSTEN

Nummer 234/6

Een bijzondere afzonderlijke aanslag is van toepassing op de in art. 57 en 195, § 1, 1e lid, WIB 92 bedoelde kosten die niet worden verantwoord door het overleggen van individuele fiches en een samenvattende opgave, met name op :

- commissies, makelaarslonen, handels- of andere restorno's, toevallige of niet-toevallige vacatiegelden of erelonen, gratificaties, vergoedingen of voordelen van alle aard die voor de verkrijgers beroepsinkomsten zijn;

- bezoldigingen, pensioenen, renten of als zodanig geldende toelagen, betaald aan personeelsleden en bedrijfsleiders, aan gewezen personeelsleden en bedrijfsleiders of aan hun rechtverkrijgenden, met uitzondering van de sociale voordelen die ten name van de verkrijgers zijn vrijgesteld;

- vaste vergoedingen toegekend aan de leden van het personeel als terugbetaling van werkelijke eigen kosten van de werkgever.