Commentaar van art. 519bis, WIB 92

Art. 519bis, WIB 92

I. WETTEKST

Nummer 519bis/0

Art. 519bis. - In afwijking van de artikelen 215 en 216, 1°, wordt het tarief van de vennootschapsbelasting voor het aanslagjaar 1993 bepaald op 15 % wat betreft de overeenkomstig artikel 190, tweede lid, bedoelde belastbare opnemingen, die zijn verricht op de verwezenlijkte meerwaarden, andere dan deze bedoeld in artikel 47, die zijn vrijgesteld overeenkomstig het eerste lid van dit artikel 190, en niet hoger zijn dan 30 % van het totale bedrag van de meerwaarden die bestonden op het einde van de belastbare periode verbonden aan het aanslagjaar 1992.

Dit tarief wordt bepaald op 17 % voor het aanslagjaar 1994, op 19 % voor het aanslagjaar 1995, op 21 % voor het aanslagjaar 1996 en op 23 % voor het aanslagjaar 1997.

II. ALGEMEEN

Nummer 519bis/1

Art. 519bis, WIB 92, voorziet voor de aj. 1993 tot 1997 in een afzonderlijk tarief van de Ven.B voor belastbare opnemingen van bepaalde verwezenlijkte meerwaarden, in zover die opnemingen :

- zijn verricht op de verwezenlijkte meerwaarden die zijn vrijgesteld overeenkomstig art. 190, 1e lid, WIB 92 (onaantastbaarheidsvoorwaarde);

- geen betrekking hebben op verwezenlijkte meerwaarden bedoeld in art. 47, WIB 92 (gespreide belasting van verwezenlijkte of gedwongen meerwaarden op immateriële of materiële vaste activa);

- per belastbaar tijdperk niet hoger zijn dan 30 % van het totale bedrag van de meerwaarden zoals die bestonden op het einde van het belastbare tijdperk verbonden aan het aj. 1992.

III. IN AANMERKING KOMENDE MEERWAARDEN

Nummer 519bis/2

Luidens de uitdrukkelijke bepalingen van art. 519bis, WIB 92, moet het ter zake gaan om opnemingen van "verwezenlijkte meerwaarden" andere dan deze bedoeld in art. 47, WIB 92, zodat opnemingen van "niet verwezenlijkte meerwaarden" en "andere vrijgestelde reserves" zijn uitgesloten.

Derhalve komen de volgende vrijgestelde meerwaarden in aanmerking :

- het monetaire gedeelte van vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden;

- de vroegere gedwongen meerwaarden;

- het niet-monetaire gedeelte van vroeger vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden;

- de vroegere meerwaarden op onroerende goederen van vastgoedhandelaars;

- de meerwaarden uit inbreng van één of meer bedrijfsafdelingen of takken van werkzaamheid of van de algemeenheid van goederen.

Nummer 519bis/3

Daarentegen zijn uitgesloten :

- de in art. 47, WIB 92, bedoelde meerwaarden;

- de uitgedrukte niet verwezenlijkte meerwaarden of de als zodanig aangemerkte meerwaarden;

- de andere vrijgestelde reserves (inzonderheid de investeringsreserve, de vrijgestelde voorziening voor sociaal passief, het bedrag van de op fiscaal vlak toegelaten afschrijvingen boven de aanschaffings- of beleggingswaarde, de vrijgestelde winst die door de privé-aandeelhouders van een eigenlijke reconversievennootschap is besteed aan de afkoop van aandelen die F.I.V.-inbreng vertegenwoordigen (1) en de vrijgestelde winst die in het vermogen van een innovatievennootschap wordt gehouden (2)).

[(1) zie circ. 30.10.1991 nr. Ci.RH 421/369.893 - Bull. 710.]

[(2) zie circ. 07.10.1991 nr. Ci.RH 421/432.427 - Bull. 711.]

Nummer 519bis/4

Wanneer in het vermogen van de vennootschap verschillende categorieën van vrijgestelde reserves voorkomen, dient de belastingplichtige een volledige en gedetailleerde opgave te verstrekken van de opgenomen reserves.

Die opgave moet als bijlage bij de aangifte in de Ven.B worden gevoegd.

IV. BEDRAG VAN DE OPNEMINGEN

Nummer 519bis/5

Het bedrag van de opnemingen waarop de in 519bis/6 vermelde afzonderlijke tarieven kunnen worden toegepast, is, voor elk van de aj. 1993 tot en met 1997, beperkt tot 30 % van het bedrag van de in 519bis/2 vermelde verwezenlijkte meerwaarden, zoals die bestonden op het einde van het belastbare tijdperk, verbonden aan het aj. 1992.

Het feit dat tijdens een belastbaar tijdperk de opnemingen meer dan 30 % zouden bedragen vormt geen beletsel voor de toepassing van de bijzondere regeling. Evenwel kan het gedeelte van de opnemingen dat tijdens een belastbaar tijdperk meer dan 30 % bedraagt niet tegen de in 519bis/6 vermelde afzonderlijke tarieven worden belast.

V. TOEPASSELIJK TARIEF

Nummer 519bis/6

Het toepasselijk tarief op de bedoelde opnemingen bedraagt :

- 15 % voor het aj. 1993;

- 17 % voor het aj. 1994;

-19 % voor het aj. 1995;

- 21 % voor het aj. 1996;

- 23 % voor het aj. 1997.

VI. BESTEMMING VAN DE OPNEMINGEN

Nummer 519bis/7

Er is geen enkele bijzondere bestemming vereist voor wat betreft de opnemingen van de meerwaarden die belastbaar zijn tegen één van de in 519bis/6 bedoelde afzonderlijke tarieven.

VII. BEREKENING VAN DE BELASTING

Nummer 519bis/8

Het afzonderlijk tarief is slechts van toepassing in zover de in aanmerking komende opnemingen van verwezenlijkte meerwaarden niet meer bedragen dan de na de verschillende bewerkingen overblijvende Belgische winst.

Nummer 519bis/9

Op de tegen dit afzonderlijk tarief verschuldigde Ven.B mogen voorheffingen worden aangerekend en mag geen vermeerdering wegens ontstentenis van of ontoereikende VA worden toegepast.

Nummer 519bis/10

Met ingang van het aj. 1994 moet de ACB van 3 opcentiemen worden gevestigd op de tegen dit afzonderlijk tarief verschuldigde Ven.B (zie commentaar op art. 463bis, WIB 92).