Commentaar van art. 533, WIB 92 (bijwerking)
Bijwerking Com.IB 92 d.d. 03.11.2017
TITEL X: OVERGANGSBEPALINGEN
Art. 533, WIB 92
Deze bijwerking heeft betrekking op art. 533, WIB 92, zoals het van toepassing is voor het aj. 2017. Het is van kracht in deze versie sinds het aj. 2010 (art. 42, W 06.05.2009, BS 19.05.2009).
INHOUDSTAFEL
| 533/0 | |
| 533/1 | |
| 533/2 | |
| 533/3-25 | |
| 533/3 | |
| 533/4-5 | |
| 533/6 | |
| 533/7-9 | |
| 533/10-20 | |
| 533/21 | |
| 533/22 | |
| 533/23 | |
| 533/24-25 |
I. Wettekst
533/0
Art. 533. (De huidige tekst van art. 533, WIB 92 is van toepassing met ingang van 01.01.2009) – Artikel 38, § 1, eerste lid, 17°, zoals het bestond alvorens te zijn vervangen bij artikel 40 van de wet van 6 mei 2009 houdende diverse bepalingen, blijft van toepassing op de tussenkomsten van de werkgever in uitvoering van aanbiedingen die zijn gedaan vóór 1 januari 2009.
533/0.1
Art. 38, § 1, eerste lid, 17°, zoals het bestond tot en met aj. 2009:
Art. 38. - § 1. Vrijgesteld zijn :
(…)
17° in zover zij niet meer bedragen dan 1.250,00 EUR per aanbod, de tussenkomsten van de werkgever ten beloop van maximum 60 % van de aankoopprijs (exclusief BTW) die door de werknemers wordt betaald voor de aankoop van een geheel van pc, randapparatuur en printer, internetaansluiting en internetabonnement, alsook de voor de bedrijfsvoering dienstige software in het kader van een door de werkgever georganiseerd plan, zonder dat die werkgever op enig ogenblik zelf eigenaar van de voormelde elementen mag zijn;
De Koning bepaalt bij een besluit vastgesteld na overleg in Ministerraad de voorwaarden waaraan die vrijstelling moet voldoen.
II. KB/WIB 92
533/1
Art. 257, KB/WIB 92
Art. 257 – Opdat de tussenkomst van de werkgever in het kader van een PC-privé-plan in aanmerking kan komen voor de vrijstelling als bedoeld in artikel 38, eerste lid, 17°, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, zoals het bestond alvorens te zijn vervangen bij de wet van 6 mei 2009, moeten de volgende voorwaarden zijn vervuld :
- 1. het aanbod van de werkgever waarmee hij zich ertoe verbindt om tussen te komen in de aankoopprijs van een geheel van PC, randapparatuur en printer, internetaansluiting en internetabonnement, alsook de voor de bedrijfsvoering dienstige software, wordt beschreven in het PC-privé-plan;
- 2. de voorwaarden die in het plan zijn opgenomen moeten dezelfde zijn voor alle werknemers of een bijzondere categorie ervan;
- 3. de minimumvoorwaarden waaraan het plan moet voldoen zijn de volgende :
a) het plan moet de beschrijving geven van het geheel van PC, randapparatuur en printer, internetaansluiting en internetabonnement, alsook de voor de bedrijfsvoering dienstige software;
b) het plan bepaalt dat het de werknemer vrij staat het geheel of slechts een gedeelte van het beschreven materieel te kiezen;
c) de tussenkomst van de werkgever moet per onderdeel van het aanbod worden opgegeven;
d) de tussenkomst kan enkel geschieden bij aankoop van materieel in nieuwe staat;
e) de tussenkomst door de werkgever geschiedt tegen afgifte van een door de werknemer eensluidend verklaard afschrift van de aankoopfactuur of van het aankoopbewijs op naam van de werknemer;
f) wat de materiëlen betreft, die een werknemer voorheen in het kader van een PC-privé-plan heeft aangeschaft, moet het plan bepalen dat slechts in de loop van het derde jaar volgend op het jaar van aanschaf opnieuw mag worden ingegaan op een aanbod van de werkgever.
III. Inleiding
533/2
Om nieuwe informaticatechnologieën en het vormen van informaticanetwerken te stimuleren, voegde de PW (I) 24.12.2002 (BS 31.12.2002), art. 396 en volgende, een belastingvrijstelling in van de tussenkomst van de werkgever ten voordele van de werknemer in de aankoopprijs van bepaalde computeronderdelen in het kader van een PC-privé-plan.
Bij KB 25.03.2003 (KB 04.04.2003), zoals gewijzigd door KB 22.02.2006 (BS 03.03.2006) werden de voorwaarden bepaald waaraan de PC-privé-plannen moeten voldoen opdat de tussenkomst van de werkgever kan worden vrijgesteld en werd de datum van inwerkingtreding van de maatregel bepaald op 01.01.2003.
De W 06.05.2009, art. 40 (BS 19.05.2009) wijzigde deze vrijstellingsregeling vanaf 01.01.2009 (aj. 2010), maar voorzag in een overgangsregeling in art. 533, WIB 92 voor de bestaande plannen ter uitvoering waarvan na de datum van inwerkingtreding van de nieuwe maatregel nog tussenkomsten worden betaald door de werkgevers maar waarvoor de oude regels nog van toepassing zijn.
IV. Vrijstelling PC-privé-plan
A. Bedoelde belastingplichtigen
533/3
Werknemers die in het kader van een PC-privé-plan een computerinstallatie aankopen, worden hier beoogd.
Het gaat om werknemers in de zin van art. 30, 1°, WIB 92.
Komen ook in aanmerking:
- de bruggepensioneerden die ook bedoeld worden in art. 30, 1°, WIB 92;
- de belastingplichtigen werknemers die een onbezoldigd mandaat uitoefenen.
Komen niet in aanmerking:
- de gepensioneerden die vallen onder art. 34, WIB 92;
- de bedrijfsleiders, zelfs als ze met een arbeidsovereenkomst zijn aangeworven.
Als echtgenoten voor eenzelfde werkgever werken, kunnen zij beiden volledig aanspraak maken op de vrijstelling van de tussenkomst van de werkgever in de aankoop van een computerinstallatie of onderdelen daarvan. Dit wordt evenwel beperkt tot 60 % per aankoop, dus per factuur. Als de factu(u)r(en) op naam van beide echtgenoten is (zijn) opgesteld en voor zover de aankoop kadert in een door de werkgever georganiseerd PC-privé-plan, geldt het maximumbedrag van 1.250 euro (te indexeren bedrag) per aanbod, per werknemer en dus per echtgenoot.
B. Computerinstallatie
533/4
De bedoelde computeronderdelen zijn:
- de PC;
- de randapparatuur (computeronderdelen die noch tot de processor en het moederbord, noch tot het intern geheugen van een informaticasysteem – RAM-geheugen – behoren); ze kunnen ingebouwd of extern zijn;
Worden met name bedoeld:
* de printer;
* het klavier;
* de muis;
* het beeldscherm;
* de harde schijf;
* de modem;
* de geluidskaart;
* de drivers;
* de writers;
* de scanner;
* het grafisch tablet;
* de webcam;
* de luidsprekers;
* het digitaal fototoestel;
* enz.;
- de internetaansluiting: heeft betrekking op alle mogelijke kosten om de aansluiting van de PC op het internet ongeacht het gebruikte systeem (telefoonkabel, televisiekabel, ADSL, wi-fi) met uitsluiting van de waarborgen;
Het gaat met name om:
* de aankoopkosten van een modem (intern of extern);
* de kosten voor de configuratie van de PC;
* installatiekosten, enz.;
- het internetabonnement: alle kosten die verbonden zijn aan de verstrekking door een verstrekker van toegang tot het internet;
Bedoeld zijn:
* de forfaitaire maandelijkse bijdragen die verschuldigd zijn aan een provider voor het verstrekken van een onbeperkt snelle toegang tot het internet (ADSL-abonnementen, kabeltelevisie, enz.);
* de gefactureerde gespreksduur wanneer men gebruik maakt van bv. een systeem met gratis toegang tot het internet;
- de voor de bedrijfsvoering dienstige software: elk programma of pakket dat dienstig is voor de uitoefening van de beroepsactiviteit, zoals bv.:
* een boekhoudprogramma;
* een tekstverwerkingsprogramma;
* een database;
* een rekenblad, enz.
Randapparatuur
533/5
Onder randapparatuur verstaat men de apparatuur die als een toebehoren bij een PC kan worden aangemerkt. Dit betekent dat het gebruik van een PC nodig moet zijn om die apparatuur optimaal te laten functioneren.
Zijn als randapparatuur aangemerkt in het kader van een PC-privé-plan:
- extern geheugen (externe harde schijf);
- MP3 en iPod;
- blackberry;
- ingebouwde of externe, op de PC aangesloten DVD-drive;
- mediacenter;
- LCD-computerscherm;
- plasma-computerscherm;
- iPhone;
- navigatiesysteem, zoals een GPS, dat beschikt over een data-stekker waarop een kabel kan aangesloten worden om het GPS-toestel aan te sluiten aan de PC;
- beamer (zie opmerking hierna);
- digitale filmcamera.
Niet als randapparatuur aangemerkt:
- een beamer uitsluitend bestemd voor aansluiting op een videorecorder of enig ander toestel, maar GEEN PC;
- LCD-TV-toestellen en de daarop aangesloten Dvd-speler;
- de verzendingskosten voor het opsturen van een PC en randapparatuur;
- een bijpremie voor een uitbreiding van de waarborg (verlenging de garantietermijn aan 5 jaar in plaats van 2 jaar).
C. Aanbod
533/6
Elk aanbod moet de werknemers in staat stellen om zich een volledige computerinstallatie aan te schaffen en moet het voorwerp uitmaken van een afzonderlijk plan.
Met 'volledige computerinstallatie' bedoelt men een gebruiksklare computerinstallatie. Zij dient het normale gebruik van de PC en van de voor de bedrijfsvoering dienstige software, evenals het surfen op het internet mogelijk te maken.
Zij omvat noodzakelijk:
- een PC;
- een scherm;
- een klavier;
- een muis;
- een printer;
- de voor de bedrijfsvoering dienstige software;
- een internetaansluiting;
- een internetabonnement.
Niets belet dat de werkgever meerdere aanbiedingen en bijgevolg ook meerdere plannen tijdens hetzelfde jaar en dit zelfs gelijktijdig uitschrijft. Een aanbod kan ook gelden voor meerdere jaren.
D. PC-privé-plan
533/7
Het betreft een plan georganiseerd door de werkgever, die als tussenpersoon, voor de nodige contacten en organisatie zorgt die alle werknemers of een categorie ervan in staat stellen om op een fiscaal gunstige manier een volledige computerinstallatie bij een derde-onderneming aan te kopen dankzij de financiële tussenkomst van de werkgever.
533/8
De werkgever mag optreden als tussenpersoon tussen de werknemers en de leverancier(s) van de computerinstallatie. Hij moet daartoe echter geen contact opnemen met de leverancier van het informatiematerieel. Hij mag zich beperken tot de tussenkomst in de aankoop mits de werknemer een voor eensluidend verklaard afschrift van de aankoopfactuur voorlegt.
Als de werkgever als tussenpersoon optreedt, mag in geen geval toepassing worden gemaakt van de artikelen 13 en 20 van het Btw-Wetboek. Daaruit volgt dat de factuur die door de leverancier wordt uitgereikt, steeds op naam van de werknemer moet worden opgesteld. De werkgever mag, in voorkomend geval, enkel op deze factuur worden vermeld in de hoedanigheid van gevolmachtigde van bedoelde werknemer.
533/9
Het moet gaan om een tussenkomst van de werkgever in de aankoop van informaticamaterieel.
Het is dus uitgesloten dat hiervoor wettelijke of contractuele belastbare bezoldigingen (bv. eindejaarspremie, indexatie) worden aangewend die door de werknemer zijn verworven. Anders zou dit neerkomen dat de werknemer de totaliteit van de kosten van het informaticamaterieel draagt.
E. Voorwaarden van het plan
1. Geschreven plan
533/10
Er moet een geschreven plan zijn dat minstens het volgende vermeldt:
- de volledige omschrijving van elk product;
- het bedrag of aandeel van de tussenkomst van de werkgever in elk product.
2. Dezelfde voorwaarden voor alle werknemers of een categorie
533/11
Om het sociale belang van deze maatregel te onderstrepen, moeten de voorwaarden die in het plan zijn opgenomen, dezelfde zijn voor alle werknemers of voor een bepaalde categorie (vanaf 01.01.2006).
De aankoop moet kunnen plaatsvinden voor alle werknemers (zonder uitzondering) of voor alle werknemers van eenzelfde categorie onder dezelfde omstandigheden en gunstvoorwaarden. Dit betekent echter niet dat alle werknemers of alle werknemers binnen eenzelfde categorie op deze mogelijkheid moeten ingaan.
3. Minimumvereisten waaraan het PC-privé-plan moet voldoen
533/12
Het PC-privé-plan moet aan een aantal minimumvereisten voldoen, die vooral tot doel hebben misbruiken te vermijden.
i. Volledige beschrijving van de in aanmerking te nemen informaticaproducten
533/13
Alle informaticaproducten moeten beschreven zijn, zodat elk element van het aanbod kan worden geïdentificeerd. Het is niet noodzakelijk dat alle gegevens m.b.t. het merk en het type worden vermeld, maar het moet wel op een duidelijke manier alle onderdelen, die in het plan worden aangeboden, bevatten.
ii. Bepalen dat de werknemer vrij kan kiezen, met een minimum van twee onderdelen
533/14
De werknemer is niet verplicht een gehele PC-configuratie aan te schaffen, maar hij moet zich wel minstens twee onderdelen van het aanbod van de werkgever aanschaffen.
Op grond van de éénjarigheid van de belastingen moet deze voorwaarde per belastbaar tijdperk worden beoordeeld.
Als een werknemer zich in de loop van een bepaald belastbaar tijdperk immers een enig onderdeel van een bepaald aanbod aanschaft, en zijn werkgever komt financieel tussen tijdens datzelfde tijdperk, dient de tussenkomst volledig als een belastbare bezoldiging (onderworpen aan de inkomstenbelastingen) te worden aangemerkt en aan de BV onderworpen te worden.
Maar als een werknemer beslist om twee onderdelen van eenzelfde aanbod aan te kopen op verschillende tijdstippen en zelfs in de loop van verschillende belastbare tijdperken, is de voorwaarde vervuld, en wordt elk probleem i.v.m. de verplichting om de BV in te houden vermeden, als de werkgever bij de tweede aankoop tussenkomt in de aankoop van de twee elementen.
Voorbeeld
533/15
- op 02.02.2008 koopt een werknemer een PC in het kader van een PC-plan (factuur 1);
- op 05.09.2008 koopt hij een printer in het kader van ditzelfde plan (factuur 2).
Als de werkgever tussenkomt in de aankoop van de PC op voorlegging van factuur 1, zal op dat moment de voorwaarde niet vervuld zijn en is zijn tussenkomst op dat moment een belastbaar inkomen dat aan de inkomstenbelastingen en aan de BV onderworpen is.
In die veronderstelling en daar het tweede onderdeel is aangekocht tijdens hetzelfde belastbare tijdperk als het eerste onderdeel, is de tussenkomst in elk geval vrijgesteld en zal de BV, eventueel door compensatie, kunnen worden teruggevorderd.
Als het tweede onderdeel daarentegen zou zijn aangekocht tijdens een later belastbaar tijdperk, zou de tussenkomst van de werkgever in de aankoop van het eerste onderdeel definitief belastbaar zijn geweest.
Als de werkgever echter de aankoop van het tweede onderdeel afwacht en voor de totaliteit tussenkomt in de aankoop van de twee onderdelen op voorlegging van de twee facturen, is de voorwaarde vervuld en is de tussenkomst meteen vrijgesteld.
iii. De tussenkomst van de werkgever moet voor elk onderdeel worden opgegeven
533/16
Voor elk onderdeel van het aanbod, per apparaat en per software-pakket, moet de tussenkomst, in bedrag of aandeel, worden vermeld.
iv. Materieel in nieuwe staat
533/17
De tussenkomst kan alleen geschieden voor materieel in nieuwe staat. Dat sluit het doorverkopen van tweedehandsmaterieel van de werkgever uit. De aankoop moet gebeuren bij een derde-onderneming. Het materieel mag op geen enkel ogenblik, in het verleden of tijdens de aankoop, aan de werkgever hebben toebehoord.
Het is in dit verband niet uitgesloten dat de werkgever als mandataris zou optreden om in naam van zijn werknemers materieel aan te kopen.
v. Aankoopfactuur of aankoopbewijs
533/18
De tussenkomst van de werkgever geschiedt tegen afgifte van een door de werknemer eensluidend verklaard afschrift van de aankoopfactuur of van het aankoopbewijs op naam van de werknemer.
Door buitenlandse leveranciers uitgereikte aankoopfacturen of aankoopbewijzen komen ook in aanmerking.
vi. Termijn voor het aankopen van eenzelfde onderdeel in het kader van een plan
533/19
Als een werknemer een aankoop doet in het kader van het plan, kan eenzelfde onderdeel ten vroegste opnieuw worden aangekocht in het kader van een plan in de loop van het derde jaar dat volgt op het jaar van de eerste aankoop.
De termijn die in acht moet worden genomen, geldt per onderdeel en mits de onderdelen met een (gehele of gedeeltelijke) vrijgestelde werkgeverstussenkomst zijn aangeschaft.
Onder 'eenzelfde onderdeel' verstaat men een categorie van een aangeboden product, zoals een PC, een printer, enz. Twee printers van een verschillend type worden bv. als twee dezelfde onderdelen aangemerkt.
Dit geldt niet voor het internetabonnement: dat is jaarlijks hernieuwbaar. Er wordt bij de internetaansluiting en internetabonnement geen minimumduur vermeld. Het begrip abonnement houdt in dat er een eenmalige of periodieke betaling wordt gedaan voor een bepaalde periode (dit kan zowel een maand, een jaar, enz. zijn).
Twee verschillende softwarepakketten worden als twee verschillende onderdelen aangemerkt.
Voorbeeld
533/20
- jaar N: de werknemer kiest een PC en voor de bedrijfsvoering dienstige software;
- jaar N + 1: de werknemer kiest een printer, een internetaansluiting en een jaarlijks internetabonnement;
- jaar N + 3: de werknemer mag een nieuwe PC maar geen printer (zelfs niet indien het een printer van een verschillend type is) aankopen; hij mag wel opnieuw een internetabonnement nemen (het gaat hier niet om aankoop van materieel).
Deze regel is evenwel enkel van toepassing indien de oorspronkelijke aankoop het voorwerp uitmaakte van een gehele of gedeeltelijke vrijstelling.
F. Aankoop van een computerinstallatie
533/21
Om de vrijstelling te kunnen verkrijgen, wordt eraan herinnerd dat:
- de werknemer het materieel in nieuwe staat moet aankopen bij een derde-onderneming;
- zijn keuze mag beperken tot bepaalde onderdelen van het plan voor zover zij op minstens twee onderdelen slaat;
- hij voor een informatica-onderdeel slechts opnieuw kan kiezen ten vroegste in het derde jaar volgend op het jaar van de aankoop van eenzelfde onderdeel met belastingvrijstelling;
- hij aan zijn werkgever de voor eensluidend verklaarde afschriften van de aankoopfacturen of van de aankoopbewijzen, van de aansluiting en abonnement, op zijn naam, moet afleveren.
G. Vrijgesteld bedrag van de tussenkomst
533/22
In de mate dat zij niet meer bedragen dan 1.250 euro (te indexeren bedrag – zie tabel hierna) per aanbod, moeten de tussenkomsten van de werkgever in de aanschaf van informatica-onderdelen worden beperkt tot 60 % van de aankoopprijs (exclusief BTW).
De grens van 1.250 euro is van toepassing per aanbod.
De beperking van 60 % is van toepassing op elke aankoop (per factuur).
Wat de internetaansluiting en het internetabonnement betreft, moet de tussenkomst bij iedere facturatie of vervaldag van betaling tot 60 % worden beperkt van de door de werknemer gedragen kostprijs (exclusief BTW). In voorkomend geval moet voor het internetabonnement de grens van 1.250 euro (te indexeren) over verschillende jaren worden beoordeeld.
De aandacht wordt gevestigd op het feit dat dit bedrag geenszins een beperking per belastbaar tijdperk is, maar wel een beperking per aanbod.
Indien de werkgever tussenkomt voor meer dan 60 % of voor een bedrag hoger dan 1.250 euro (te indexeren), is het gedeelte van de tussenkomst dat de grens te boven gaat als een bezoldiging belastbaar bij de werknemer.
Het bedrag van 1.250 euro is een te indexeren bedrag. Hierna volgt een overzichtstabel met de toepasselijke geïndexeerde bedragen voor de aj. 2004 tot 2009.
| Aj. 2004 | Aj. 2005 | Aj. 2006 | Aj. 2007 | Aj. 2008 | Aj. 2009 | |
| 1.250 | 1.500 | 1.520 | 1.550 | 1.600 | 1.630 | 1.660 |
H. Voorbeeld
533/23
Een werkgever stelt aan al zijn werknemers volgende PC-plannen voor:
Jaar 2005
– plan A: PC type A, scherm type A, klavier type A, muis type A, printer type A, software type A, scannertype A, writer type A, digitaal fototoestel type A, grafisch tablet type A, internetaansluiting, internetabonnement;
– plan B: PC type B, scherm type B, klavier type B, muis type B, printer type B, software type B, scannertype B, writer type B, internetaansluiting, internetabonnement;
Jaar 2006
– plan C: PC type C, scherm type C, klavier type C, muis type C, printer type C, software type C, internetaansluiting, internetabonnement;
– plan D: PC type D, scherm type D, klavier type D, muis type D, printer type D, digitaal fototoestel type D, digitale camera type D, software type D, internetaansluiting, internetabonnement;
Jaar 2007
– plan E: Scherm type E, klavier type E, muis type E, printer type E, software type E, scanner type E, grafisch tablet type E, webcam type E, internetaansluiting, internetabonnement;
– plan F: PC type F, scherm type F, klavier type F, muis type F, printer type F, software type F, scanner type F, writer type F, internetaansluiting, internetabonnement;
Jaar 2008
– plan G: PC type G, scherm type G, klavier type G, muis type G, printer type G, software type G, scanner type G, writer type G, internetaansluiting, internetabonnement;
– plan H: PC type H, scherm type H, klavier type H, muis type H, printer type H, software type H, scanner type H, writer type H, internetaansluiting, internetabonnement.
Jaar 2005
Piet koopt een PC A, een scherm A, een klavier A, een muis A en twee printers A (factuur 1) alsook een writer B en een scanner B (factuur 2).
Totaalbedrag van factuur 1 zonder BTW: 2.000 euro (1 printer = 250 euro)
factuur 2 zonder BTW: 500 euro
Tussenkomst van de werkgever:
2.000 euro × 60 % = 1.200 euro (factuur 1)
500 euro × 80 % = 400 euro (factuur 2)
Fiscale behandeling
Aangenomen onderdelen: alles behalve één printer (twee dezelfde onderdelen)
Vrijgesteld bedrag: Plan A: 2.000 euro – 250 euro = 1.750 euro × 60 % = 1.050 euro
Plan B: 500 euro × 60 % = 300 euro
Totaal: 1.050 euro + 300 euro = 1.350 euro
Belastbaar bedrag: factuur 1: 250 euro × 60 % = 150 euro
factuur 2: 500 euro × 20 % = 100 euro
Totaal: 150 euro + 100 euro = 250 euro
Jaar 2006
Piet neemt vanaf juli een internetaansluiting en een internetabonnement in het kader van plan D, koopt een muis D, een digitaal fototoestel D en een digitale camera D (factuur 3)
Kostprijs (zonder BTW): aansluiting (60 euro) + abonnement (30 euro × 6 = 180 euro) = 240 euro
Totaal bedrag van de factuur 3 zonder BTW: 2.240 euro (muis: 40 euro)
Tussenkomst van de werkgever: 240 euro × 60 % = 144 euro (internet)
2.240 euro × 60 % = 1.344 euro (factuur 3)
Fiscale behandeling
Aangenomen onderdelen: alles behalve de muis (onderdeel reeds aangekocht in 2005)
Vrijgesteld bedrag: plan D: (2.480 euro – 40 euro) × 60 % = 1.464 euro
Belastbaar bedrag: factuur 3: 40 euro × 60 % = 24 euro
Jaar 2007
Piet zet zijn internetabonnement verder (plan D), koopt software E, een webcam E (factuur 4) en vervolgens software F (factuur 5)
Kostprijs zonder BTW: abonnement (12 maanden): 360 euro
Totaal bedrag van de factuur 4 zonder BTW: 200 euro
factuur 5 zonder BTW: 100 euro
Tussenkomst van de werkgever: 360 euro × 60 % = 216 euro (internet)
200 euro × 60 % = 120 euro (factuur 4)
100 euro × 60 % = 60 euro (factuur 5)
Fiscale behandeling
Aangenomen onderdelen: enkel het internetabonnement
(het plan E beantwoordt niet aan de voorwaarden daar het geen volledige computerinstallatie aanbiedt – geen PC -;
Piet koopt slechts één onderdeel van het plan F).
Vrijgesteld bedrag: plan D: 360 euro × 60 % = 216 euro beperkt tot 136 euro
(1.464 euro reeds vrijgesteld in 2006 + 136 euro = 1.600 euro;
en 1.600 maximum voor en plan van het jaar 2006)
Belastbaar bedrag: plan D: 216 euro –136 euro = 80 euro
plan E: 200 euro ×60 % = 120 euro
factuur 5: 100 euro × 60 % = 60 euro
Totaal: 80 euro + 120 euro + 60 euro = 260 euro
Jaar 2008
Piet zet zijn internetabonnement verder (plan D) en koopt een PC G en een scherm G (factuur 6), alsook een printer H en een klavier H (factuur 7)
Kostprijs zonder BTW: abonnement: 360 euro
Totaal bedrag van de factuur 6 zonder BTW: 3.000 euro
factuur 7 zonder BTW: 300 euro
Tussenkomst van de werkgever: 360 euro × 60 % = 216 euro (internet)
3.000 euro × 60 % = 1.800 euro (factuur 6)
300 euro × 60 % = 180 euro (factuur 7)
Fiscale behandeling
Aangenomen onderdelen: alles (3de jaar dat volgt op het jaar van aankoop van dezelfde onderdelen).
Vrijgesteld bedrag: plan G: 3.000 euro × 60 % = 1.800 euro beperkt tot 1.660 euro
plan H: 300 euro × 60 % = 180 euro
Totaal: 1.660 euro + 180 euro = 1.840 euro
Belastbaar bedrag: plan D: 360 euro × 60 % = 216 euro (grens bereikt in 2007)
plan G: 1.800 euro – 1.660 euro = 140 euro
Totaal: 216 euro + 140 euro = 356 euro
I. Slotopmerkingen
533/24
Een retroactieve implementatie van een PC-privé-plan, rekening houdend met de aankopen die reeds voordien voor enkele werknemers werden doorgevoerd, is inzake de vrijstelling van de tussenkomst van de werkgever in het kader van een PC-privé-plan niet mogelijk.
Onverenigbaarheid
533/25
Het belastingkrediet voor de werkelijke betaalde uitgaven die kan worden genoten bij aankoop van erkend pakket 'Internet voor iedereen' in 2006 en 2007 kan niet worden gecumuleerd met de fiscale vrijstelling in het kader van de Privé PC-regeling.