Commentaar van art. 339/1, WIB 92
Bijwerking van 01.01.2010
TITEL VII : VESTIGING EN INVORDERING VAN DE BELASTINGEN
HOOFDSTUK IV : Bewijsmiddelen van de administratie
Art. 339/1, WIB 92
| 339/1/0 | |
| 339/1/1-4 | |
| 339/1/5-7 | |
| 339/1/8 | |
| 339/1/9-11 | |
| 339/1/12 | |
| 339/1/13-15 | |
Art. 339/1, WIB 92
I. WETTEKST
Nummer 339/1/0
Art. 339/1. - Onverminderd de toepassing van artikel 314bis, hebben de gegevens en de documenten die de administratie die bevoegd is voor de vestiging of invordering van de inkomstenbelastingen, heeft ontvangen, opgesteld of verzonden in het kader van de toepassing van de wetgeving inzake inkomstenbelastingen en die fotografisch, optisch, elektronisch of volgens elke andere informatica- of telegeleidingstechniek worden geregistreerd, bewaard of weergegeven, evenals hun weergave op leesbare drager, bewijskracht.
II. ALGEMEEN
Nummer 339/1/1
In het administratief beheer maakt de administratie meer en meer gebruik van nieuwe technologieën inzake elektronische communicatie, weergave en bewaring van stukken.
Door de ontwikkeling van de elektronische opslagmiddelen en de permanente groei van de hoeveelheid te verwerken gegevens moet noodzakelijkerwijze worden overgeschakeld van de opslag van omvangrijke en moeilijk toegankelijke papieren dossiers naar elektronische of optische afschriften.
Nummer 339/1/2
Wanneer evenwel wordt afgestapt van de papieren dragers moet aan de elektronische of optische dragers bewijskracht worden toegekend om zoals voorheen voor de papieren dragers de rechtszekerheid te kunnen waarborgen, zowel in de verhouding tussen de overheid en de burgers als tussen deze burgers en handelingen van de overheid (Parl. Stukken, Kamer, zitting 2011-2012, nr. 53-1952/4, blz. 3).
Nummer 339/1/3
Het doel van deze bepaling is enerzijds de administratie toe te laten om geleidelijk het papieren fiscaal dossier af te schaffen ten voordele van de digitale versie en te evolueren naar een enig fiscaal elektronisch dossier en anderzijds haar de mogelijkheid te bieden elektronische documenten als bewijsmiddel te gebruiken.
De opslag, de bewaring van fiscale gegevens en de toegankelijkheid ervan voor de fiscale ambtenaren zullen worden verbeterd en de mogelijkheid voor de belastingplichtige om in het kader van het project “MyMinfin” zijn persoonlijke fiscale gegevens te raadplegen zal worden uitgebreid.
Nummer 339/1/4
Deze bepaling is gelijkaardig aan art. 53octies, § 4, van het BTW-Wetboek en heeft bijgevolg dezelfde uitwerking als inzake BTW (Parl. Stukken, Kamer, zitting 2011-2012, nr. 53-1952/4, blz. 5).
III. BEDOELDE DOCUMENTEN
Nummer 339/1/5
In het kader van de toepassing van de wetgeving inzake inkomstenbelastingen, ongeacht in welke fase, of het nu de vestiging van de belasting, de controle, het onderzoek van de bezwaarschriften, de behandeling van administratieve of gerechtelijke beroepen, dan wel de inning of de invordering ervan betreft, heeft de voornoemde administratie de mogelijkheid om de meest diverse gegevens en stukken te eisen, door te sturen, te ontvangen, op te stellen of uit te wisselen.
Bijgevolg zijn bedoeld alle gegevens en stukken die bedoeld zijn in het Wetboek van de inkomstenbelastingen of in de uitvoeringsbesluiten ervan, in de federale wetten die niet in het Wetboek van de inkomstenbelastingen zijn opgenomen, in de supranationale rechtsregels zoals de Europese regelgeving of de internationale verdragen of rechtsregels die tussenkomen in of voortvloeien uit de uitvoering van de fiscale opdracht (Parl. Stukken, Kamer, zitting 2011-2012, nr. 53-1952/4, blz. 4).
Nummer 339/1/6
Alle gegevens, binnenkomende, uitgaande of opgesteld voor eigen gebruik die in het bezit zijn van de administratie die de inkomstenbelasting tot haar bevoegdheid heeft zijn bedoeld, er mag geen verschil zijn naargelang de gegevens en stukken voor eigen gebruik bedoeld zijn, dan wel bestemd zijn voor of gericht zijn aan de belastingplichtigen, aan derden of aan de overheid of nog wanneer zij van voornoemde personen uitgaan (Parl. Stukken, Kamer, zitting 2011-2012, nr. 53-1952/4, blz. 4).
Nummer 339/1/7
Hoewel deze lijst geenszins volledig is zijn inzonderheid door deze bepaling bedoeld:
- de attesten inzake invaliditeit (gehandicapten);
- de attesten van afstamming;
- inlichtingen inzake een voorlopig bewindvoerder;
- het basisattest voor de levensverzekeringen en/of de hypothecaire leningen;
- de oprichtingsakte van een vennootschap;
- de huurcontracten;
- de facturen;
- vrijstelling van sociale bijdragen;
- de overeenkomsten inzake kosten eigen aan de werkgever;
- de mandaten, volmachten en herroepingen;
- de voorafgaande beslissingen;
- de op te volgen akkoorden en verbeteringsopgaven;
- de door de administratie gehouden tabellen;
- de administratieve beslissingen;
- de aanslagbiljetten;
enz.
IV. NIET BEDOELDE DOCUMENTEN
Nummer 339/1/8
Zijn evenwel niet bedoeld de stukken die weliswaar in bezit zijn van de administratie maar niet behoren tot haar fiscaal takenpakket, wat bijvoorbeeld het geval is voor gegevens die betrekking hebben op een dossier inzake de contractuele levering van goederen en diensten of nog van een personeelsdossier (Parl. Stukken, Kamer, zitting 2011-2012, nr. 53-1952/4, blz. 4).
V. BEWIJSKRACHT VAN ELEKTRONISCHE DOCUMENTEN
Nummer 339/1/9
Artikel 314bis, WIB 92, verleent reeds bewijskracht aan door de belastingplichtige ingediende elektronische afschriften van de fiscale aangiften, documenten en verantwoordingsstukken.
Gezien het gebruik van gedigitaliseerde afschriften van de jaarlijkse aangiften inzake inkomstenbelastingen en hun bijlagen geen afbreuk doet aan de rechtszekerheid terwijl zij de belangrijkste stukken van het dossier van de belastingplichtige vormen werd beslist om het gebruik van dergelijke afschriften uit te breiden tot de andere bestanddelen van het dossier.
Nummer 339/1/10
Voortaan hebben, overeenkomstig art. 339/1, WIB 92, de door de administratie gemaakte elektronische of optische kopieën van de in het kader van de toepassing van de wetgeving inzake inkomstenbelastingen ontvangen, opgestelde of verzonden gegevens en documenten tevens dezelfde juridische gevolgen en dezelfde bewijskracht als deze verleend aan papieren documenten.
Nummer 339/1/11
Bijgevolg zal de administratie, net zoals voor de papieren documenten, de gedigitaliseerde kopieën van de stukken uit het fiscaal dossier van een belastingplichtige kunnen gebruiken als bewijs bij de vestiging of invordering van de inkomstenbelasting.
VI. TEGENBEWIJS
Nummer 339/1/12
In geval van betwisting van de elektronische of optische stukken door de belastingplichtige zijn dezelfde regels van toepassing als deze die gelden voor de papieren stukken (Parl. Stukken, Kamer, zitting 2011-2012, nr. 53-1952/4, blz. 5).
De eventuele geschillen tussen de Administratie en de belastingplichtigen aangaande de inhoud van een gescande of elektronische aangifte dienen opgelost te worden aan de hand van de binnen het gemeen recht bestaande "hiërarchie tussen de bewijsmiddelen" (zie commentaar op de art. 339 en 340, WIB 92).
VII. BEWARING EN RAADPLEGING VAN DE DIGITALE DOCUMENTEN
Nummer 339/1/13
De administratie bewaart de digitale documenten zolang als nodig, rekening houdend met de heersende wettelijke bepalingen.
Nummer 339/1/14
De afbeeldingen van de gescande documenten van de permanente dossiers zullen zonder beperking in de tijd worden bewaard.
Zij zijn beschikbaar voor de ambtenaren via een specifieke toepassing (DOCTRAN) toegankelijk voor iedere door de administratie gemachtigde persoon om ze te raadplegen. Op termijn zal via de toepassing "MyMinfin", in het kader van de wet van 11 april 1994 betreffende de openbaarheid van bestuur (BS 30.6.1994) het gedigitaliseerde dossier tevens door de belastingplichtige kunnen worden geraadpleegd.
Nummer 339/1/15
De papieren documenten zullen na digitalisering worden vernietigd nadat men zekerheid heeft gekregen over de goede afloop van het digitaliseringsproces.
VIII. RECHTSZEKERHEID
De rechtszekerheid van de belastingplichtige is gegarandeerd door het proces van digitalisering waarbij een gedigitaliseerd document wordt voortgebracht dat volledig conform is aan het overhandigde document. De onomkeerbaarheid van de gescande gegevens alsook de authenticiteit van het document zijn volledig gewaarborgd door het feit dat de gescande documenten beveiligd en gehandtekend zijn door middel van een gedigitaliseerde handtekening.