Parlementaire vraag nr. 1513 van de heer Wouter Vermeersch van 13.06.2023

Kamer, Vragen en Antwoorden, 2022-2023, QRVA 55/116 d.d. 20.07.2023, blz. 167

Voortzettingsstelsel - Fiscale behandeling

VRAAG (van de heer Vermeersch)

Op basis van artikel 46, § 1, 1ste lid WIB 92 worden de stopzettingsmeerwaarden volledig maar tijdelijk vrijgesteld wanneer de volledige beroepswerkzaamheid of een of meer takken van werkzaamheid worden voortgezet door ofwel de echtgenoot of de wettelijk samenwonende partner, ofwel een of meer erfgenamen of erfgerechtigden in de rechte lijn van de belastingplichtige. Dit stelsel is van toepassing ongeacht de manier of reden van overdracht. Stel dat er in geval van overlijden niet wordt verzaakt aan het voortzettingsstelsel en de langstlevende echtgenoot dus de volledige beroepswerkzaamheid verderzet. Geval 1: Naar aanleiding van het overlijden verkrijgt de langstlevende echtgenoot het vruchtgebruik over het handelsfonds en het vruchtgebruik over de beroepsgebouwen (de kinderen verkrijgen de blote eigendom). Geval 2: Naar aanleiding van het overlijden verkrijgt de langstlevende echtgenoot de volle eigendom over het handelsfonds en verkrijgen de kinderen de volle eigendom over de beroepsgebouwen.

Geval 3: Naar aanleiding van het overlijden verwerft de langstlevende echtgenoot voor één derde volle eigendom van het handelsfonds en de beroepsgebouwen.

1. Klopt het dat in de drie bovenstaande gevallen alle vastgestelde meerwaarden op het handelsfonds en de beroepsgebouwen volledig (maar tijdelijk) kunnen worden vrijgesteld in het kader van het voortzettingsstelsel? Of moet de vrijstelling beperkt worden in functie van de activa die de langstlevende echtgenoot zelf verwerft?

2. Klopt het dat in de drie bovenstaande gevallen de langstlevende echtgenoot verder kan afschrijven op grond van de aanschaffingswaarde van de overlater, zelfs op de activa waarvan de echtgenoot enkel de blote eigendom of zelfs geen eigendomsrechten heeft verworven?

3. Kunt u bevestigen dat (in de drie bovenstaande gevallen) bij een latere vervreemding van de beroepsactiva de meerwaarde zal worden berekend en belast in hoofde van de langstlevende echtgenoot (en dus niet deels bij de kinderen), zelfs op de activa waarvan de echtgenoot enkel de blote eigendom of zelfs geen eigendomsrechten heeft verworven?

ANTWOORD (Vice-eersteminister en minister van Financiën, belast met de Coördinatie van de fraudebestrijding en de Nationale loterij)

Het voortzettingsstelsel is fiscaal een neutrale verrichting. Dit betekent dat de nieuwe belastingplichtige alle fiscale rechten en verplichtingen overneemt alsof de onderneming niet van eigenaar zou zijn veranderd. In hoofde van de voortzetter(s) worden de in aanmerking te nemen afschrijvingen, investeringsaftrekken, minderwaarden of meerwaarden op activa bepaald alsof deze niet van eigenaar waren veranderd. Om in deze continuïteit te kunnen voorzien is het echter noodzakelijk dat de begintoestand van de in de onderneming opgenomen activa in hoofde van de voortzetter(s) overeenstemt met de eindtoestand van die activa in hoofde van de vroegere belastingplichtige. Dit blijkt niet uit de gegevens van uw vraag.