Commentaar van art. 130, WIB 92 (bijwerking)
Bijwerking van 01.01.2010
TITEL II: PERSONENBELASTING
HOOFDSTUK III: BEREKENING VAN DE BELASTING
Afdeling I: Gewoon stelsel van aanslag
Onderafdeling I: Belastingtarief
Art. 130, WIB 92
I. WETTEKST
Nummer 130/0
Art. 130. - De belasting wordt bepaald op:
25 pct. voor de inkomensschijf van 0,01 EUR tot 5.705,00 EUR;
30 pct. voor de schijf van 5.705,00 EUR tot 8.120,00 EUR;
40 pct. voor de schijf van 8.120,00 EUR tot 13.530,00 EUR;
45 pct. voor de schijf van 13.530,00 EUR tot 24.800,00 EUR;
50 pct. voor de schijf boven 24.800 EUR.
Wanneer een gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd, wordt het belastingtarief toegepast op
het belastbare inkomen van elke belastingplichtige.
Bijwerkingsdatum : 22.09.2010
Wizigingsdatum: W. 10.08.2001
II. KB/WIB 92
Nummer 130/1
Art. 130. - Kohieren met aanslagen van belastingen of voorheffingen worden verbonden aan het begrotingsjaar dat loopt op de datum waarop ze uitvoerbaar worden verklaard; de belastingtarieven en eventueel de opcentiemen in verband met de respectieve aanslagjaren zijn van toepassing.
Art. 134. - Voor de berekening van de aanslagen in de personenbelasting, de vennootschapsbelasting, de rechtspersonenbelasting en de belasting van niet-inwoners wordt de belastbare grondslag in euro vastgesteld en afgerond op de cent.
Art. 135. - De verschillende aanslagen, met inbegrip van de opcentiemen, worden in elk stadium van de berekening in euro vastgesteld en afgerond op de cent.
Bijwerkingsdatum : 22.09.2010
Wijzigingsdatum: W. 10.08.2001
III. SYNTHESE VAN DE BEREKENING VAN DE BELASTING
A. BELASTBARE INKOMSTEN
Nummer 130/2
De belastbare inkomsten moeten in aanmerking genomen worden na aftrek van de van het totale netto-inkomen aftrekbare (gemeenschappelijke en personaliseerbare) bestedingen, d.w.z. na toepassing van de art. 104 tot 116, WIB 92.
Zij omvatten zowel de inkomsten van Belgische als van buitenlandse oorsprong, met inbegrip van de bij dubbelbelastingverdrag vrijgestelde buitenlandse inkomsten die in aanmerking moeten genomen worden voor het bepalen van de belasting.
Bijwerkingsdatum : 22.09.2010
Wijzigingsdatum: W. 10.08.2001
Nummer 130/3
Voor "echtgenoten" die samen worden belast, wordt de PB afzonderlijk berekend op de belastbare grondslag van elke belastingplichtige.
Wat betreft de belastingplichtigen die alleen worden belast, is er vanzelfsprekend slechts één enkele belastbare grondslag die gelijk is aan het verschil tussen het totale netto-inkomen en alle ervan aftrekbare bestedingen (waarbij het onderscheid tussen gemeenschappelijke bestedingen en personaliseerbare bestedingen uiteraard niet bestaat).
Bijwerkingsdatum : 22.09.2010
Wijzigingsdatum: W. 10.08.2001
Nummer 130/4
Sommige inkomsten zijn afzonderlijk belastbaar tegen een bijzondere aanslagvoet, behalve wanneer hun samentelling met de andere inkomsten voor de belastingplichtige voordeliger uitvalt dan de afzonderlijke aanslag. Die inkomsten moeten ofwel allemaal afzonderlijk worden belast ofwel allemaal met de andere inkomsten worden samengeteld (stelsel van de volledige samentelling).
Slechts de voor de belastingplichtige meest voordelige aanslag wordt in het kohier opgenomen.
De bedoelde inkomsten worden slechts in aanmerking genomen voor het gewone aanslagstelsel in het geval dat het stelsel van de volledige samentelling wordt toegepast (zie ook de commentaar op art. 171, WIB 92).
Bijwerkingsdatum : 22.09.2010
Wijzigingsdatum: W. 10.08.2001
B. BELASTBAAR INKOMEN DAT SAMENGESTELD IS UIT DIVERSE SOORTEN VAN INKOMSTEN
Nummer 130/5
Wanneer het belastbare inkomen uit diverse soorten van inkomsten bestaat, moet de PB die overblijft na toepassing van de verminderingen voor het lange termijnsparen, enz., beoogd in de art. 145^1 tot 145^32, WIB 92 - om te slane belasting genoemd - over de verschillende inkomstencategorieën omgeslagen worden.
Die omslag is onontbeerlijk omdat:
1° de verminderingen voor pensioenen en vervangingsinkomsten niet meer mogen bedragen dan het gedeelte van de PB dat slaat op de inkomsten waarvoor ze zijn verleend (cf. art. 153, WIB 92);
2° de vermindering voor bezoldigingen ingevolge het presteren van overwerk dat recht geeft op een overwerktoeslag niet meer mag bedragen dan de wettelijke grens (cf. art. 154bis, 5de lid, WIB 92);
3° sommige voorheffingen en bestanddelen slechts binnen door de wet gestelde grenzen mogen worden verrekend (cf. art. 290, 2° en 526, § 1, WIB 92);
4° de PB met betrekking tot bepaalde inkomsten van buitenlandse oorsprong helemaal niet (bij toepassing van dubbelbelastingverdragen) of slechts voor de helft verschuldigd is (cf. art. 155 en 156, WIB 92);
5° de PB/Gem. moet berekend worden op de PB met betrekking tot bepaalde inkomsten die bij overeenkomst zijn vrijgesteld (cf. art. 466bis, WIB 92);
6° de wet een vermeerdering oplegt op 106/100sten van het gedeelte van de PB dat met sommige beroepsinkomsten overeenstemt (cf. art. 157 tot 168, WIB 92).
Die omslag geschiedt evenredig op basis van het totale netto-inkomen.
Bijwerkingsdatum : 22.09.2010
Wijzigingsdatum: W. 10.08.2001
Nummer 130/6
Vooraleer met de eigenlijke berekening van de PB te beginnen is het dus noodzakelijk het nettobedrag van elke inkomstengroep vast te stellen. Dit noodzaakt, inzonderheid wat de beroepsinkomsten betreft, de toepassing van sommige bijzondere regels betreffende o.m. de omdeling van de aftrekbare beroepskosten (art. 7, KB/WIB 92), de eventuele toekenning van een meewerkinkomen en/of de toerekening van een huwelijksquotiënt bij echtgenoten (art. 86 tot 89, WIB 92) alsmede de wijze van aanrekening van de beroepsverliezen (art. 23, § 2, 2° en 3°, WIB 92).
Bijwerkingsdatum : 22.09.2010
Wijzigingsdatum: W. 10.08.2001
C. TERMINOLOGIE
Nummer 130/7
Voor een goed begrip van de uiteengezette stof wordt hierna (in alfabetische volgorde) de omschrijving gegeven van de belangrijkste termen die worden gebruikt.
Basisbelasting
Onder basisbelasting wordt verstaan, de belasting zoals die volgt uit de toepassing van de belastingschaal, vóór aftrek van de belasting op de belastingvrije som en vóór toepassing van enigerlei belastingvermindering, -vermeerdering of -verhoging.
Belastbaar inkomen
Dit is het totale netto-inkomen verminderd met de in art. 104, WIB 92 bedoelde bestedingen.
Belastingvrije som
Het betreft het gedeelte van de belastbare grondslag dat van belasting vrijgesteld is. Ze bestaat uit een basisbedrag (cf. art. 131, eerste lid, WIB 92), eventueel verhoogd (cf. art. 131, tweede lid, WIB 92) en de eventuele toeslagen (cf. art. 132 e.v., WIB 92).
Gezamenlijk belastbaar inkomen (GBI)
Dit is het belastbaar inkomen verminderd met de overeenkomstig art. 171, WIB 92, afzonderlijk belaste inkomsten (zie 130/4).
Hoofdsom
Onder hoofdsom wordt verstaan, de verminderde basisbelasting na aftrek van de verminderingen voor inkomsten van buitenlandse oorsprong.
De begrippen "hoofdsom" en "verminderde basisbelasting" zijn gelijkwaardig wanneer er alleentegen het volle tarief belastbare inkomsten voorhanden zijn.
Om te slane belasting
De om te slane belasting wordt verkregen door het verschil te maken tussen de basisbelasting en de belasting op de belastingvrije som en door vervolgens van dat verschil de verminderingen voor het lange termijnsparen, enz., beoogd in de art. 145^1 tot 145^32, WIB 92 af te trekken.
Totale netto-inkomen
Onder het totale netto-inkomen moet worden verstaan, de som van de netto-inkomens van de verschillende inkomstencategorieën (inkomen van onroerende goederen, inkomen van roerende goederen en kapitalen, diverse inkomsten en beroepsinkomen), vóór aftrek van de in art. 104, WIB 92 bedoelde bestedingen. Wanneer een gemeenschappelijke aanslag op naam van de beide echtgenoten wordt gevestigd, wordt het totale netto-inkomen afzonderlijk vastgesteld voor elke echtgenoot.
Verminderde basisbelasting
Onder verminderde basisbelasting wordt verstaan, de om te slane belasting verminderd met:
- de verminderingen voor pensioenen en vervangingsinkomsten;
- de vermindering voor bezoldigingen ingevolge het presteren van overwerk dat recht geeft op een overwerktoeslag.
Bijwerkingsdatum : 22.09.2010
Wijzigingsdatum: W. 10.08.2001
D. BEREKENING VAN DE PB OP DE GEZAMENLIJK BELASTBARE INKOMSTEN
Nummer 130/8
In de volgende tabel wordt een overzicht gegeven van de verschillende fasen die moeten worden doorlopen om, uitgaande van de basisbelasting, te komen tot de hoofdsom, d.i. het bedrag van de PB dat in feite verschuldigd is, vóór verrekening van enigerlei voorheffing of ander verrekenbaar bestanddeel en vóór toepassing van enigerlei belastingvermeerdering of -verhoging.
Wanneer een gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd, wordt de hoofdsom berekend op het GBI van elke echtgenoot.
| Gezamenlijk belastbaar inkomen (GBI) | |
| BASISBELASTING - Belasting op de belastingvrije som __________________________________ ____ Verschil - verminderingen voor het lange termijnsparen, voor het bouwsparen, voor uitgaven betaald voor prestaties in het kader van plaatselijke werkgelegenheidsagentschappen en voor prestaties betaald met dienstencheques, enz. __________________________________ ____ OM TE SLANE BELASTING - vermindering voor pensioenen en vervangingsinkomsten - vermindering voor bezoldigingen ingevolge het presteren van overwerk dat recht geeft op een overwerktoeslag __________________________________ ____ VERMINDERDE BASISBELASTING (= grondslag van de gemiddelde aanslagvoet) - vermindering voor inkomsten uit het buitenland __________________________________ ____ HOOFDSOM | art. 130, WIB 92 art. 145^1 tot 145^32, WIB 92 art. 154bis, WIB 92 |
Bijwerkingsdatum : 22.09.2010
Wijzigingsdatum: W. 10.08.2001
E. BEREKENING VAN DE OM TE SLANE BELASTING
Nummer 130/9
De om te slane belasting wordt steeds verkregen door:
1° het verschil te maken tussen de basisbelasting en de belasting op de belastingvrije som;
2° vervolgens van dat verschil, in voorkomend geval, de verminderingen voor het lange termijnsparen, enz., beoogd in de art. 145^1 tot 145^32, WIB 92, af te trekken.
Bijwerkingsdatum : 22.09.2010
Wijzigingsdatum: W. 10.08.2001
IV. BELASTINGTARIEF
A. ALGEMEEN
Nummer 130/10
In beginsel moet het totale bedrag van de belastbare inkomsten als grondslag dienen voor de berekening van de belasting.
De wet heeft evenwel een afwijking op dit beginsel toegestaan: sommige inkomsten mogen uit het totale inkomen worden verwijderd en afzonderlijk worden belast op voorwaarde dat die afzonderlijke aanslag voor de belastingplichtige voordeliger is dan de aanslag van die inkomsten samen met de andere inkomsten.
Wanneer dit het geval is, moeten alle afzonderlijk belastbare inkomsten van de belastingplichtige worden aangeslagen volgens de bijzondere regels bepaald in de art. 171 tot 174, WIB 92 (Gent, 20.6.1989, Ooghe H., Bull. 699, blz. 3048), terwijl de andere inkomsten overeenkomstig de gewone regels (art. 130 tot 168, WIB 92) aan de belasting worden onderworpen.
Bijwerkingsdatum : 22.09.2010
Wijzigingsdatum: W. 10.08.2001
B. SCHAAL
1. Algemeen
Nummer 130/11
Zowel de basisbelasting als de belasting op de belastingvrije som worden berekend overeenkomstig de in 130/12 vermelde schaal.
Bijwerkingsdatum : 22.09.2010
Wijzigingsdatum: W. 10.08.2001
2. Tarief
Nummer 130/12
De belasting wordt berekend volgens een progressief tarief gaande van 25 tot 50%.
Per inkomstenschijf ziet het tarief er als volgt uit (elk tarief is slechts van toepassing op de overeenkomstige inkomstenschijf):
| Inkomstenschijf (basisbedragen) | Tarief |
| van 0,01 EUR tot 5.705 EUR van 5.705 EUR tot 8.120 EUR van 8.120 EUR tot 13.530 EUR van 13.530 EUR tot 24.800 EUR vanaf 24.800 EUR | 25 % 30 % 40 % 45 % 50 % |
Het belastingtarief wordt in principe toegepast vanaf de eerste cent van het inkomen (zie evenwel de commentaar op art. 134, WIB 92, wat de aanrekening van de belastingvrije som betreft); er bestaat geen maximumheffing t.a.v. het totale inkomen.
Bijwerkingsdatum : 22.09.2010
Wijzigingsdatum: W. 10.08.2001
3. Indexatie
Nummer 130/13
De bedragen van de inkomstenschijven worden geïndexeerd volgens de coëfficiënt bedoeld in art.
178, § 3, 2°, WIB 92.
Voor de aj. 2008 tot 2010 zijn die bedragen gelijk aan:
| Basisbedrag | Aj. 2008 | Aj. 2009 | Aj. 2010 |
| 5.705 EUR 8.120 EUR 13.530 EUR 24.800 EUR | 7.420 EUR 10.570 EUR 17.610 EUR 32.270 EUR | 7.560 EUR 10.760 EUR 17.920 EUR 32.860 EUR | 7.900 EUR 11.240 EUR 18.730 EUR 34.330 EUR |
Bijwerkingsdatum : 22.09.2010
Wijzigingsdatum: W. 10.08.2001
4. Voorbeeld (aj. 2010)
Nummer 130/14
De basisbelasting op een gezamenlijk belastbaar inkomen van 40.000 EUR, wordt als volgt
berekend:
- inkomstenschijf van 0,01 EUR tot 7.900 EUR:
7.900 EUR x 25% = 1.975 EUR
- inkomstenschijf van 7.900 EUR tot 11.240 EUR:
3.340 EUR x 30% = 1.002 EUR
- inkomstenschijf van 11.240 EUR tot 18.730 EUR:
7.490 EUR x 40% = 2.996 EUR
- inkomstenschijf van 18.730 EUR tot 34.330 EUR:
15.600 EUR x 45% = 7.020 EUR
- inkomstenschijf van 34.330 EUR tot 40.000 EUR:
5.670 EUR x 50% = 2.835 EUR
Totaal: 15.828 EUR
Bijwerkingsdatum : 22.09.2010
Wijzigingsdatum: W. 10.08.2001
5. Praktische tabel (aj. 2010)
Nummer 130/15
Onderstaande tabel maakt het mogelijk de belasting vlugger te berekenen.
| Inkomstenschijf | Belasting |
| van 0,01 EUR tot 7.900 EUR van 7.900 EUR tot 11.240 EUR van 11.240 EUR tot 18.730 EUR van 18.730 EUR tot 34.330 EUR vanaf 34.330 EUR | 25 % 1.975 EUR + 30% boven 7.900 EUR 2.977 EUR + 40% boven 11.240 EUR 5.973 EUR + 45% boven 18.730 EUR 12.993 EUR + 50% boven 34.330 EUR |
Bijwerkingsdatum : 22.09.2010
Wijzigingsdatum: W. 10.08.2001
C. AFRONDING
Nummer 130/16
Zowel de inkomsten, de basisbelasting als de belasting op de belastingvrije som moeten steeds in
euro worden vastgesteld en afgerond op de cent.
Gedeelten van minder dan 0,50 cent worden weggelaten; gedeelten van 0,50 cent en meer worden voor 1 cent gerekend. Aldus moet een bedrag van 74,3681 EUR worden afgerond tot 74,37 EUR.
Bijwerkingsdatum : 22.09.2010
Wijzigingsdatum: W. 10.08.2001
Nummer 130/17
Die regel geldt eveneens voor alle andere tussenbewerkingen die worden uitgevoerd bij de
berekening van de PB.
Bijwerkingsdatum : 22.09.2010
Wizigingsdatum: W. 10.08.2001
D. AANSLAGEN VERBONDEN AAN EEN BEGROTINGSJAAR DAT NIET MET HET AANSLAGJAAR SAMENVALT
Nummer 130/18
Voor de berekening van de aanslagen worden steeds de tarieven toegepast die verband houden met het aanslagjaar waarop de aanslagen betrekking hebben, zelfs indien die aanslagen aan een begrotingsjaar worden verbonden dat niet met het aanslagjaar samenvalt (art. 130, KB/WIB 92). Zo zal een in het jaar 2011 te vestigen aanslag in de PB betreffende aj. 2010 weliswaar aan het begrotingsjaar 2011 worden verbonden, doch bij de berekening van de belasting zullen de tarieven worden toegepast die gelden voor aj. 2010 (en niet de tarieven van aj. 2011).
Bijwerkingsdatum : 22.09.2010
Wijzigingsdatum: W. 10.08.2001
E. BELASTBAAR TIJDPERK VAN MINDER DAN 12 MAANDEN
Nummer 130/19
In een dergelijk geval moet de aanslagvoet worden vastgesteld zonder de inkomsten van dit tijdperk fictief te verhogen om ze in overeenstemming te brengen met de inkomsten van een geheel jaar.
Bijwerkingsdatum : 22.09.2010
Wijzigingsdatum: W. 10.08.2001
F. INKOMSTEN VRIJGESTELD KRACHTENS DUBBELBELASTINGVERDRAGEN
Nummer 130/20
Inkomsten die ingevolge met sommige landen gesloten dubbelbelastingverdragen zijn vrijgesteld (zie commentaar op art. 155, WIB 92), moeten niettemin in aanmerking worden genomen voor het vaststellen van de aanslagvoet die van toepassing is op de andere inkomsten van de belastingplichtige.
Bijwerkingsdatum : 22.09.2010
Wijzigingsdatum: W. 10.08.2001
G. AMBTENAREN VAN INTERNATIONALE INSTELLINGEN
Nummer 130/21
Behoudens andersluidende bepalingen van de desbetreffende overeenkomsten, komen de vrijgestelde inkomsten van internationale ambtenaren niet in aanmerking bij het bepalen van het belastingtarief dat op de andere inkomsten van de betrokkenen van toepassing is (Hof van Justitie van de Europese Gemeenschappen, 16.12.1960, Humblet, Bull. 373, blz. 418).
Zulks geldt eveneens voor bezoldigingen van andere personeelsleden van de Europese Unie en de Europese Investeringsbank en voor invaliditeits-, rust- en overlevingspensioenen, betaald door de Europese Unie en door de Europese Investeringsbank (cf. Protocol betreffende de voorrechten en mmuniteiten van de Europese Unie en Verordening (EURATOM, EGKS, EEG) nr. 549/69 van de Raad van 25.3.1969).
Men mag echter niet uit het oog verliezen dat sommige door België ondertekende overeenkomsten daarentegen uitdrukkelijk bepalen dat de vrijgestelde bezoldigingen van internationale ambtenaren in aanmerking moeten worden genomen bij het vaststellen van het belastingtarief dat van toepassing is op de belastbare inkomsten van de betrokkenen. Ter zake wordt verwezen naar de bepalingen van die overeenkomsten
Bijwerkingsdatum : 22.09.2010
Wijzigingsdatum: W. 10.08.2001