Parlementaire vraag nr. 1428 van de heer Devlies van 16.10.2006

Vr. en Antw., Kamer, 2006-2007, nr. 150, blz. 29107-29108

Aftrek risicokapitaal - Correctie berekeningsbasis - Verzekering tak 26

VRAAG
Wat de berekening van de aftrek voor risicokapitaal betreft, dient het boekhoudrechtelijke eigen vermogen eventueel gecorrigeerd te worden met een aantal negatieve bestanddelen. Zo dient het risicokapitaal in overeenstemming met artikel 205ter, § 4, 2°, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 te worden verminderd met de boekwaarde van de bestanddelen die als belegging worden gehouden en die door hun aard niet bestemd zijn om een belastbaar periodiek inkomen voort te brengen.
In de Memorie van Toelichting bij de wet van 22 juni 2005 tot invoering van een belastingaftrek voor risicokapitaal wordt deze bepaling toegelicht ( Parl. St., Kamer, 2004-2005, nr. 1778/1, blz. 13-14). Activa dia aan de volgende twee voorwaarden voldoen, worden uit de berekeningsbasis van de aftrek gesloten : het moet gaan om een actief dat door zijn aard normaliter niet bestemd is een periodiek belastbaar inkomen voort te brengen (abstracte voorwaarde) en het betrokken actief moet, in de specifieke omstandigheden van het geval, als belegging worden aangehouden (concrete voorwaarde).
Verzekeringsondernemingen brengen producten op de markt die door vennootschappen als belegging kunnen worden aangehouden. In dat geval beantwoorden deze activa aan de concrete toetsingsvoorwaarde.
Bepaalde van deze producten, met name de kapitalisatieverrichtingen van het type tak 26, brengen bovendien een belastbaar periodiek inkomen voort omdat de vennootschappen die deze contracten sluiten boekhoudkundig (artikel 73 van het koninklijk besluit van 30 januari 2001 tot uitvoering van het Wetboek van Vennootschappen) én fiscaal (artikel 362 bis WIB 1992) verplicht zijn de verlopen interesten periodiek (minstens eenmaal per boekjaar) als belastbare opbrengsten in hun boekhouding op te nemen. Op die manier brengen deze beleggingen een belastbaar periodiek inkomen voort. Het feit dat deze inkomsten nog niet effectief worden uitbetaald aan de vennootschap die het contract sluit, is verder irrelevant.
Kan u deze zienswijze bevestigen, zodat vennootschappen die contracten van het type tak 26 sluiten, de boekwaarde van dergelijke beleggingen niet in mindering moeten brengen van de berekeningsbasis van de aftrek voor risicokapitaal ?

ANTWOORD (vice-eerste minister en minister van Financiën, 18.01.2007)
Het antwoord op de door het geachte lid gestelde vraag luidt bevestigend.
Immers onder de activa die geacht worden periodiek belastbare inkomsten voor te brengen worden gerangschikt :
- de effecten waarvan de inkomsten worden gekapitaliseerd,
- en de effecten die geen aanleiding geven tot een periodieke uitbetaling van inkomsten en die zijn uitgegeven met een disconto dat overeenstemt met de tot op de vervaldag gekapitaliseerde interesten, wanneer in toepassing van artikel 362 bis, WIB 1992, de verlopen interestgedeelten die betrekking hebben op een belastbaar tijdperk als een belastbaar inkomen van dat tijdperk worden beschouwd.