Parlementaire vraag nr. 52 van de heer Benoît Piedboeuf van 26.09.2019

Kamer, Vragen en Antwoorden, 2019-2020, QRVA 55/004, d.d. 25.10.2019, blz. 105

Taxshelter. - Liquidatiereserve (MV 476C)

VRAAG

Historisch gezien zijn de kmo's de vennootschappen die het vaakst gebruikmaken van de taxshelter voor de financiering van audiovisuele werken en podiumwerken. Zij investeren evenwel minder in dat systeem sinds de invoering van de liquidatiereserve zoals bedoeld in artikel 184quater van het WIB 92.

De liquidatiereserve wordt aangelegd door de boekhoudkundige winst na belasting geheel of gedeeltelijk over te boeken naar een of meer afzonderlijke rekeningen van het passief.

Uw voorganger heeft in zijn antwoord op de parlementaire vraag nr. 2475 van mevrouw Veerle Wouters van 25 februari 2015 (commissie voor de Financiën en de Begroting, CRIV, COM 098, blz. 55) gepreciseerd wat er onder boekhoudkundige winst na belasting moet worden verstaan: de te bestemmen winst van het boekjaar zoals vermeld bij code 9905 in de modellen van de jaarrekening van de Nationale Bank.

De vrijstelling voor een taxshelterinvestering is evenwel gekoppeld aan een overboeking naar de vrijgestelde reserves. Door die overboeking daalt de bestemmen winst van het boekjaar de facto en bijgevolg ook het bedrag dat de onderneming kan overboeken naar de liquidatiereserve.

In het antwoord op de bovenvermelde vraag werd er voorts gepreciseerd dat het voor de liquidatiereserve belangrijk is dat de te bestemmen winst van het boekjaar wordt overgeboekt naar een afzonderlijke subrekening van het passief, maar dat het van ondergeschikt belang is welke afzonderlijke rekening dat precies is. Als er bij de winstbestemming wordt besloten een deel van de te bestemmen winst van het boekjaar na belastingen te boeken op een afzonderlijke subrekening binnen de wettelijke reserves, kan men in fiscaal opzicht spreken van een liquidatiereserve.

Zou er een vergelijkbaar systeem kunnen worden ingevoerd voor de vrijgestelde reserve die in het kader van een taxshelterinvestering wordt aangelegd? Bestaat er een andere oplossing voor de boekhoudkundige verwerking van beide systemen?

ANTWOORD

In tegenstelling tot de liquidatiereserve is de reserve die moet worden aangelegd en gebracht op een aparte rekening van de passiva bij een taxshelterinvestering vrijgesteld. Dit heeft als gevolg dat ze op boekhoudkundig vlak als "belastingvrije reserve" moet worden geboekt.

De post "belastingvrije reserves" omvat immers de gerealiseerde meerwaarden en winsten na aftrek van de desbetreffende uitgestelde belastingen -waarvoor belastingvrijdom of -uitstel slechts geldt als zij in het vermogen van de onderneming blijven, met uitzondering van de meerwaarden die worden opgenomen op een regularisatierekening, in uitvoering van artikel 3:41 WVV.

In dit verband zij erop gewezen dat de twee systemen harmonieus naast elkaar kunnen leven. Als het bedrag dat bij een taxshelterinvestering onder de rekening "vrijgestelde reserve" wordt opgenomen, definitef wordt vrijgesteld of moet worden belast, wordt het immers toegevoegd aan de resultaatrekening en beïnvloedt het positief de code 9905 "te bestemmen winsten" De boekhoudkundige gevolgen staan in het CBN-advies 2015/2 van 13 mei 2015 over de boekhoudkundige verwerking van de liquidatiereserve (programmawet van 19 december 2014) en de afzonderlijke aanslag op deze liquidatiereserve.