Parlementaire vraag nr. 1528 van de heer Roel Deseyn van 27.02.2017

Kamer, Vragen en Antwoorden, 2016-2017, QRVA 54/131 d.d. 20.09.2017, blz. 215

De samenstelling van de vrijgestelde reserve voor de taxshelter

VRAAG (van de heer Deseyn)

Het vernieuwde taxshelter-regime van artikel 194ter WIB 1992 is van toepassing op raamovereenkomsten afgesloten vanaf 1 januari 2015. Binnen dit regime verkrijgt de investeerder/vennootschap een voorlopige fiscale vrijstelling vanaf het belastbaar tijdperk waarin de raamovereenkomst wordt ondertekend, ten belope van 310 % van de sommen waartoe het zich heeft verbonden. Het bedrag dat kan worden vrijgesteld is voor de investeer der echter per belastbaar tijdperk beperkt tot:

- de helft van de belastbare gereserveerde winst van de investeerder voor het betrokken boekjaar, vastgesteld voor de samenstelling van de vrijgestelde reserve voor de taks shelter;

en

- maximum 750.000 euro (artikel 194ter, § 3 WIB 1992).

De vraag stelt zich hoe het begrip voor de samenstelling van de vrijgestelde reserve voor de taks shelter dient te worden begrepen.

Bij een investering van 10.000 euro boekt een vennootschap dit bedrag als debet 499 op wachtrekening en aan credit 489 op overige diverse schulden.

Op inventarisdatum boekt de vennootschap de wachtrekening over naar de belastingrekening in de veronderstelling dat de investering volledig voor belastingvrijstelling in aanmerking komt.

Het is evenwel onduidelijk of met het bedrag van de taxshelter-investering (en dat geboekt wordt in kost) rekening dient te worden gehouden voor de bepaling van de 50 %- grens. Daarom twee plausibele scenario's. Bij scenario 1 wordt een aangroei van de belastbare reserves van 70.000 euro verminderd met de taks shelterinvestering van 10.000 euro. De aangroei van reserves wordt 60.000 euro. De 50 %-grens komt op 30.000 euro en de 310 %-investering op 31.000 euro. De grens is niet voldaan. Bij scenario 2 wordt geen taxshelter-investering in mindering gebracht van de aangroei van de belastbare reserves van 70.000 euro. De aangroei van reserves bedraagt dan ook 70.000 euro. De 50 %-grens komt op 35.000 euro en de 310 %-investering komt op 31.000 euro. De grens is voldaan. De Commissie voor Boekhoudkundige Normen (CBN advies 2015/1) schrijft op dat verband voor dat de taxshelter- investering op een wachtrekening moet worden geboekt totdat duidelijk is welke voordelen de taxshelter-investering effectief met zich meebrengt.

1. Hoe dient de term "samenstelling van de vrijgestelde reserve" te worden geïnterpreteerd?

2. Welk scenario beschrijft naar uw mening hier de juiste toepassing van de taxshelter:

- scenario 1 (waar wel rekening wordt gehouden met de belastingkost);

- scenario 2 (waar geen rekening wordt gehouden met de belastingkost)?

ANTWOORD (van de Minister van Financiën)

Onder de bewoordingen "samenstelling van de vrijgestelde reserve" moet worden begrepen, de overdracht van het bedrag van de bedoelde vrijgestelde winst naar een afzonderlijke rekening van het passief, door de boeking 689 "Toevoeging aan de belastingvrije reserves" aan 132 "Belastingvrije reserves". Er wordt aan herinnerd dat de vrijstelling wordt verleend ten belope van een bedrag beperkt tot 50 %, met een maximum van 750.000 euro, van de belastbare gereserveerde winst van het belastbare tijdperk, vastgesteld vóór de samenstelling van de hiervoor bedoelde vrijgestelde reserve. Dienaangaande en volgens de gegevens zoals vermeld in scenario 1, waarbij de volledige investering in de kosten is opgenomen, bedraagt de grens zoals bedoeld in artikel 194ter, § 3, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, 30.000 euro en kan de vennootschap 1.000 euro overdragen. Scenario 2 is daarentegen niet in overeenstemming met de boekhoudkundige reglementering.