Parlementaire vraag nr. 605 van de heer de Clippele van 21.06.1993
Bull. nr. 740, pag. 1535
Vr. en Antw., Kamer, 1992-1993, nr. 74, blz. 7110, 7111, 7112
BTW. - Inkomstenbelastingen. - Boekhouding. - Bewijskracht. - Kleinhandel.
VRAAG
We gaan uit van de fictieve veronderstelling dat een kasregister technisch gezien in staat is volgende gegevens af te drukken wat de kleinhandel betreft:
Het niet afdrukken en/of bewaren van tape B onthoudt de belastingambtenaar uiteraard een belangrijk hulpmiddel voor diepgaand onderzoek. En uiteraard wordt ervan uitgegaan dat, wat de kleinhandel betreft, elke verkoop getrouw geregistreerd wordt.
1. Is de handelaar gehouden:
2. Waaraan kan de belastingplichtige zich verwachten die: a) de tapes B niet laat afdrukken ook al is zijn toestel daartoe technisch gesproken in staat; b) de tapes B wel laat afdrukken maar niet bewaart?
3. Als de handelaar effectief verplicht is de tapes B af te drukken en te bewaren, moeten die tapes dan samen met de bonnetjes A worden gedrukt, zoals aangegeven in dezelfde paragraaf, of mag dat afzonderlijk gebeuren op het einde van de dag, uit het interne geheugen van het toestel?
ANTWOORD
1. Krachtens artikel 15, § 2, eerste lid, van het koninklijk besluit nr. 1, van 29 december 1992 met betrekking tot de regeling voor de voldoening van de belasting over de toegevoegde waarde moeten de inschrijvingen met betrekking tot de boekhouding gesteund zijn op verantwoordingsstukken die gedateerd zijn en waarvan, naargelang het geval, een origineel exemplaar of een dubbel dient te worden bewaard.
Voor verkopen in het klein waarvoor dagelijks het totaal bedrag van de ontvangsten wordt ingeschreven in het dagboek van ontvangsten behelst die bepaling de verplichting om de juistheid en de volledigheid van de inschrijvingen te verzekeren door verantwoordingsstukken te genereren die het mogelijk maken de verrichte handeling door het gehele verwerkingsproces heen te volgen, tot en met de inschrijving, en die daarenboven de mogelijkheid bieden om elke inschrijving te rechtvaardigen door het verschaffen van een volledig inzicht in het verband tussen de inschrijvingen en de gegevens eigen aan elke handeling die aan de inschrijving ten grondslag ligt. Met andere woorden: het geheel moet samenhangend, nauwkeurig en controleerbaar zijn.
De te genereren en te bewaren bescheiden moeten het mogelijk maken, rekening houdend met de eigen kenmerken van het geval, de binnenkomende en de uitgaande goederen afdoende te vergelijken en de aard en de belangrijkheid van de verkochte goederen en de verstrekte diensten vast te stellen.
In de door het geacht lid beoogde vraag moeten bijgevolg zowel de banden B als C worden gegenereerd. Krachtens artikel 60 van het BTW-wetboek moeten beide banden worden bewaard.
2. Wanneer de inschrijvingen in het dagboek van ontvangsten niet steunen op de krachtens artikel 15, § 2, eerste lid, van het koninklijk besluit nr. 1 vereiste verantwoordingsstukken (wat ook zo is wanneer de banden B niet worden bewaard) wordt de bewijskracht van de boekhouding aangetast.
Het is mogelijk, krachtens artikel 66, eerste lid, van het BTW-wetboek, ambtshalve een aanslag op te leggen wanneer de betrokkene een in die bepaling beoogde schuldenaar van de belasting is die geheel of ten dele in gebreke is gebleven inzake het houden van het dagboek van ontvangsten, of die in gebreke is gebleven inzake de verplichting tot het bewaren of voorleggen ter inzage van dat dagboek en van de stukken opgelegd krachtens artikel 60 of 61 van het BTW-wetboek.
Krachtens artikel 66, tweede en derde lid, van het BTW-wetboek kan ook ambtshalve een aanslag worden opgelegd aan de in vorige alinea bedoelde persoon wanneer hij belastbare handelingen niet heeft opgetekend in het dagboek van ontvangsten of in de voorgeschreven verantwoordingsstukken, en de overtredingen niet als louter toevallig dienen te worden aangemerkt.
Voor elke inschrijving in het dagboek van ontvangsten die niet steunt op de krachtens artikel 15, § 2, eerste lid, van voormeld koninklijk besluit nr. 1 vereiste verantwoordingsstukken (wat ook zo is wanneer de banden B niet worden bewaard) kan een boete worden opgelegd van duizend tot tienduizend Belgische frank (artikel 70, § 4 van het BTW-wetboek).
Krachtens artikel 70, § 4, van het BTW-wetboek kan daarenboven dezelfde boete worden opgelegd voor het niet-bewaren van band B.
Ten slotte kunnen eventueel strafrechterlijke sancties worden opgelegd krachtens de artikelen 73 en volgende van het BTW-wetboek.
Op het stuk van de directe belastingen voeg ik er nog aan toe dat elk geproduceerd boekhoudkundig verantwoordingsstuk moet worden bewaard overeenkomstig artikel 315 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992. Naast het risico van verwerping van de boekhouding, kan het niet naleven van de vorenstaande verplichting, op zich, de toepassing van de sancties bedoeld in de artikelen 445 en 449 van hetzelfde Wetboek, tot gevolg hebben.
3. Onverminderd hetgeen onder punt 1, tweede alinea van dat antwoord is gesteld houdt artikel 15, § 2, eerste lid, van het koninklijk besluit nr. 1 eveneens de verplichting in om de juistheid en de volledigheid van de inschrijvingen in het dagboek van ontvangsten te verzekeren met het systeem en de middelen aangewend voor de totstandkoming en de verwerking van de verantwoordingsstukken.
Aldus is vereist:
Bijgevolg dient de beoogde band B terzelfdertijd als het ticket A te worden gedrukt indien de andere procedure waarvan sprake in de vraag van het geacht lid niet minstens de waarborgen biedt waarvan hierboven sprake.
Tenslotte verwijs ik het geacht lid eveneens naar het antwoord dat ik op zijn vraag nr. 606 van 21 juni 1993 verstrekt heb (zie dit bulletin, blz. 7113).
Vr. en Antw., Kamer, 1992-1993, nr. 74, blz. 7110, 7111, 7112
BTW. - Inkomstenbelastingen. - Boekhouding. - Bewijskracht. - Kleinhandel.
VRAAG
We gaan uit van de fictieve veronderstelling dat een kasregister technisch gezien in staat is volgende gegevens af te drukken wat de kleinhandel betreft:
| A. | De aan de klanten overhandigde bonnetjes. |
| B. | Een volledige kopie daarvan op een interne tape in het toestel, veelal gekregen door superpositie tussen het bonnetje A en de tape in diazopapier. |
| C. | Een afzonderlijke tape met het totaal van de verkopen van de dag. |
1. Is de handelaar gehouden:
- de tapes B en C allebei;
- of enkel tape C af te drukken en te bewaren?
2. Waaraan kan de belastingplichtige zich verwachten die: a) de tapes B niet laat afdrukken ook al is zijn toestel daartoe technisch gesproken in staat; b) de tapes B wel laat afdrukken maar niet bewaart?
3. Als de handelaar effectief verplicht is de tapes B af te drukken en te bewaren, moeten die tapes dan samen met de bonnetjes A worden gedrukt, zoals aangegeven in dezelfde paragraaf, of mag dat afzonderlijk gebeuren op het einde van de dag, uit het interne geheugen van het toestel?
ANTWOORD
1. Krachtens artikel 15, § 2, eerste lid, van het koninklijk besluit nr. 1, van 29 december 1992 met betrekking tot de regeling voor de voldoening van de belasting over de toegevoegde waarde moeten de inschrijvingen met betrekking tot de boekhouding gesteund zijn op verantwoordingsstukken die gedateerd zijn en waarvan, naargelang het geval, een origineel exemplaar of een dubbel dient te worden bewaard.
Voor verkopen in het klein waarvoor dagelijks het totaal bedrag van de ontvangsten wordt ingeschreven in het dagboek van ontvangsten behelst die bepaling de verplichting om de juistheid en de volledigheid van de inschrijvingen te verzekeren door verantwoordingsstukken te genereren die het mogelijk maken de verrichte handeling door het gehele verwerkingsproces heen te volgen, tot en met de inschrijving, en die daarenboven de mogelijkheid bieden om elke inschrijving te rechtvaardigen door het verschaffen van een volledig inzicht in het verband tussen de inschrijvingen en de gegevens eigen aan elke handeling die aan de inschrijving ten grondslag ligt. Met andere woorden: het geheel moet samenhangend, nauwkeurig en controleerbaar zijn.
De te genereren en te bewaren bescheiden moeten het mogelijk maken, rekening houdend met de eigen kenmerken van het geval, de binnenkomende en de uitgaande goederen afdoende te vergelijken en de aard en de belangrijkheid van de verkochte goederen en de verstrekte diensten vast te stellen.
In de door het geacht lid beoogde vraag moeten bijgevolg zowel de banden B als C worden gegenereerd. Krachtens artikel 60 van het BTW-wetboek moeten beide banden worden bewaard.
2. Wanneer de inschrijvingen in het dagboek van ontvangsten niet steunen op de krachtens artikel 15, § 2, eerste lid, van het koninklijk besluit nr. 1 vereiste verantwoordingsstukken (wat ook zo is wanneer de banden B niet worden bewaard) wordt de bewijskracht van de boekhouding aangetast.
Het is mogelijk, krachtens artikel 66, eerste lid, van het BTW-wetboek, ambtshalve een aanslag op te leggen wanneer de betrokkene een in die bepaling beoogde schuldenaar van de belasting is die geheel of ten dele in gebreke is gebleven inzake het houden van het dagboek van ontvangsten, of die in gebreke is gebleven inzake de verplichting tot het bewaren of voorleggen ter inzage van dat dagboek en van de stukken opgelegd krachtens artikel 60 of 61 van het BTW-wetboek.
Krachtens artikel 66, tweede en derde lid, van het BTW-wetboek kan ook ambtshalve een aanslag worden opgelegd aan de in vorige alinea bedoelde persoon wanneer hij belastbare handelingen niet heeft opgetekend in het dagboek van ontvangsten of in de voorgeschreven verantwoordingsstukken, en de overtredingen niet als louter toevallig dienen te worden aangemerkt.
Voor elke inschrijving in het dagboek van ontvangsten die niet steunt op de krachtens artikel 15, § 2, eerste lid, van voormeld koninklijk besluit nr. 1 vereiste verantwoordingsstukken (wat ook zo is wanneer de banden B niet worden bewaard) kan een boete worden opgelegd van duizend tot tienduizend Belgische frank (artikel 70, § 4 van het BTW-wetboek).
Krachtens artikel 70, § 4, van het BTW-wetboek kan daarenboven dezelfde boete worden opgelegd voor het niet-bewaren van band B.
Ten slotte kunnen eventueel strafrechterlijke sancties worden opgelegd krachtens de artikelen 73 en volgende van het BTW-wetboek.
Op het stuk van de directe belastingen voeg ik er nog aan toe dat elk geproduceerd boekhoudkundig verantwoordingsstuk moet worden bewaard overeenkomstig artikel 315 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992. Naast het risico van verwerping van de boekhouding, kan het niet naleven van de vorenstaande verplichting, op zich, de toepassing van de sancties bedoeld in de artikelen 445 en 449 van hetzelfde Wetboek, tot gevolg hebben.
3. Onverminderd hetgeen onder punt 1, tweede alinea van dat antwoord is gesteld houdt artikel 15, § 2, eerste lid, van het koninklijk besluit nr. 1 eveneens de verplichting in om de juistheid en de volledigheid van de inschrijvingen in het dagboek van ontvangsten te verzekeren met het systeem en de middelen aangewend voor de totstandkoming en de verwerking van de verantwoordingsstukken.
Aldus is vereist:
- dat het aangewende systeem en de aangewende apparatuur manipulaties van de te registreren gegevens uitsluit;
- dat het dubbel van het kasticket dat aan de klant wordt overhandigd minstens dezelfde gegevens bevat als het exemplaar voor de klant;
- dat per handeling minstens de basisgegevens voor de inschrijving in het dagboek van ontvangsten accuraat worden geregistreerd, wat slechts mogelijk is als de registratie van die gegevens geschiedt op het tijdstip waarop de juiste en volledige basisgegevens zijn gekend;
- dat de geregistreerde gegevens terstond worden beveiligd tegen manipulatie, beschadiging, verlies, enzovoort;
- dat de gegevensverwerking beveiligd is tegen fouten, technische storingen, enzovoort;
- dat de continuïteit van de gegevensopslag en -verwerking wordt verzekerd.
Bijgevolg dient de beoogde band B terzelfdertijd als het ticket A te worden gedrukt indien de andere procedure waarvan sprake in de vraag van het geacht lid niet minstens de waarborgen biedt waarvan hierboven sprake.
Tenslotte verwijs ik het geacht lid eveneens naar het antwoord dat ik op zijn vraag nr. 606 van 21 juni 1993 verstrekt heb (zie dit bulletin, blz. 7113).
Bron: FisconetPlus