Parlementaire vraag nr. 1978 van de heer Vincent Van Quickenborne van 26.03.2024
Kamer, Vragen en Antwoorden, 2023-2024, QRVA 55/133 d.d. 29.04.2024, blz. 118
Bepaling fiscaal kapitaal in geval van belastingvrije partiële splitsing
VRAAG (van de heer Van Quickenborne)
Bij een belastingvrije partiële splitsing wordt het fiscaal kapitaal van de te splitsen vennootschap, zoals het bestaat voorafgaand aan de transactie, evenredig verdeeld tussen beide vennootschappen op basis van de fiscale nettowaarde die respectievelijk behouden en overgedragen werd, en dit conform artikel 213 WIB 92. Echter, indien er bijv. naar aanleiding van een belastingvrije partiële splitsing een vennootschap wordt opgericht in een rechtsvorm zonder minimaal kapitaal, is het juridisch mogelijk dat de nieuw opgerichte vennootschap een hoger "fiscaal kapitaal" heeft dan het bedrag aan "juridisch kapitaal" dan wel het "juridisch onbeschikbaar vermogen". Ik illustreer dit met volgend voorbeeld: - Voor de transactie heeft de vennootschap, een nv, 63.000 euro fiscaal en juridisch kapitaal en 337.000 euro belaste reserves. Dit betekent een totaal eigen vermogen van 400.000 euro; - Via een partiele splitsing splitst de vennootschap een vermogen af met 280.000 euro eigen vermogen (70 % van het totaal); - De inbreng-ontvangende vennootschap wordt naar aanleiding van deze partiële splitsing opgericht in de vorm van een bv met 1.000 euro "Onbeschikbaar vermogen" (voorheen "kapitaal"); - Het eigen vermogen van de inbreng-ontvangende vennootschap is juridisch-boekhoudkundig als volgt samengesteld: o Onbeschikbaar vermogen: 1.000 euro; o Beschikbaar vermogen: 279.000 euro; - Het eigen vermogen van de reeds bestaande nv na de partiële splitsing is juridisch-boekhoudkundig als volgt samengesteld: o Kapitaal: 62.000 euro; o Belaste reserves: 58.000 euro; - Juridisch blijft er dus 62.000 euro kapitaal in de nv, gelet op het vereiste juridisch minimum-kapitaal; - Bij de nieuw-opgerichte bv is er een juridisch kapitaal van 1.000 euro maar een "fiscaal kapitaal" van 44.100 euro (namelijk 63.000 euro x 70 %). 1. Kunt u bevestigen dat in dergelijke situatie de nieuw opgerichte vennootschap het totaal aan "fiscaal kapitaal" (44.100 euro in het voorbeeld) behoudt? 2. In dat geval, wordt het fiscaal kapitaal aangifte-technisch tot uitdrukking gebracht door (in het vak van de aangifte dat de belastbare reserves omvat) een negatieve reserve in kapitaal op te nemen voor het verschil (in het voorbeeld 43.100 euro)?
ANTWOORD (Vice-eersteminister en minister van Financiën, belast met de Coördinatie van de fraudebestrijding en de Nationale loterij)
Ik meen dat uw vraag aanleunt bij de parlementaire vragen nr. 260 van 6 maart 2020 en nr. 345 van 5 mei 2020 van de heer Leysen. Ter zake kan ik verwijzen naar de Bulletins van Vragen en Antwoorden nr. 16 van 20 april 2020, blz. 108 tot 110 en nr. 20 van 9 juni 2020, blz. 167 tot 169 van de zittingsperiode 55. In het door u aangehaalde voorbeeld gebeurt de uitsplitsing van de verschillende bestanddelen van het eigen vermogen van de partieel gesplitste nv tussen die nv en de nieuw opgerichte bv niet volgens de vennootschapsrechtelijke en fiscale bepalingen. Op basis van de wijze waarop die verschillende bestanddelen naar aanleiding van de partiële splitsing in uw voorbeeld in de boekhouding van de nieuw opgerichte bv terug te vinden zijn, kan ik u meedelen dat het fiscale kapitaal van die nieuw opgerichte bv 44.100 euro bedraagt. Bij die bv moet in het vak van de belastbare gereserveerde winst van de aangifte vennootschapsbelasting een negatieve reserve in kapitaal worden opgenomen voor een bedrag van 43.100 euro.