Parlementaire vraag nr. 590 van de heer Roel Deseyn van 23.10.2015

Kamer, Vragen en Antwoorden, 2017-2018, QRVA 54/156 d.d. 17.05.2018, blz. 302

De samenstelling van de vrijgestelde reserve voor de taxshelter

VRAAG (van de heer Deseyn)

De nieuwe tax shelter-regeling van artikel 194ter, WIB 92 is van toepassing op raamovereenkomsten gesloten vanaf 1 januari 2015. Bij deze regeling krijgt de investeerder/vennootschap een voorlopige fiscale vrijstelling vanaf het belastbaar tijdperk waarin de raamovereenkomst wordt ondertekend, ten belope van 310 % van de sommen waartoe hij zich heeft verbonden. Het bedrag dat kan worden vrijgesteld is voor de investeerder echter per belastbaar tijdperk beperkt tot:

- de helft van de belastbare gereserveerde winst van de investeerder voor het betrokken boekjaar, vastgesteld voor de samenstelling van de vrijgestelde reserve voor de taks shelter; en

- maximum 750.000 euro (artikel 194ter, § 3, WIB 1992).

De vraag is hoe het begrip voor de samenstelling van de vrijgestelde reserve voor de tax shelter dient te worden begrepen.

Volgend voorbeeld ter illustratie. Investering van 10.000 euro:

debet 499: wachtrekening: 10.000 euro;

aan credit 489: overige diverse schulden: 10.000 euro.

Op inventarisdatum boekt de vennootschap de wachtrekening over naar de belastingrekening in de veronderstelling dat de investering volledig voor belastingvrijstelling in aanmerking komt:

debet 6702: geraamde belastingen: 10.000 euro;

aan credit 499: wachtrekening: 10.000 euro.

Het is evenwel onduidelijk of met het bedrag van de taks shelter-investering (en dat geboekt wordt in kost) rekening dient te worden gehouden voor de bepaling van de 50 % grens. Daarom twee plausibele scenario's.

Scenario 1:

- aangroei van de belastbare reserves: 70.000 euro;

- tax shelter investering: -10.000 euro;

- aangroei van reserves: 60.000 euro;

- 50 % grens: 30.000 euro;

- 310 % investering: 31.000 euro;

- grens voldaan? Nee.

Scenario 2

- aangroei van de belastbare reserves: 70.000 euro;

- tax shelter investering:

- aangroei van reserves: 70.000 euro;

- 50 % grens: 35.000 euro;

- 310 % investering: 31.000 euro;

- grens voldaan? Ja.

De Commissie voor Boekhoudkundige Normen (CBN advies 2015/1) schrijft in dat verband voor dat de tax shelter-investering op een wachtrekening moet worden geboekt tot dat duidelijk is welke voordelen de tax shelterinvestering effectief met zich meebrengt.

1. Hoe dient de term "samenstelling van de vrijgestelde reserve" te worden geïnterpreteerd?

2. Welk scenario beschrijft volgens u hier de juiste toepassing van de tax shelter:

- scenario 1 (waar wel rekening wordt gehouden met de belastingkost);

- scenario 2 (waar geen rekening wordt gehouden met de belastingkost)?

ANTWOORD (van de Minister van Financiën)

Onder de bewoordingen "samenstelling van de vrijgestelde reserve" moet worden begrepen, de overdracht van het bedrag van de bedoelde vrijgestelde winst naar een afzonderlijke rekening van het passief, door de boeking 689 "Toevoeging aan de belastingvrije reserves" aan 132 "Belastingvrije reserves". Er wordt aan herinnerd dat de vrijstelling wordt verleend ten belope van een bedrag beperkt tot 50 %, met een maximum van 750.000 euro, van de belastbare gereserveerde winst van het belastbare tijdperk, vastgesteld vóór de samenstelling van de hiervoor bedoelde vrijgestelde reserve. Dienaangaande en volgens de gegevens zoals vermeld in scenario 1, waarbij de volledige investering in de kosten is opgenomen, bedraagt de grens zoals bedoeld in artikel 194ter, § 3, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, 30.000 euro en kan de vennootschap 1.000 euro overdragen. Wat betreft scenario 2, dat is niet in overeenstemming met de boekhoudkundige reglementering in de mate dat de kosten worden uitgesteld terwijl de vrijgestelde reserve reeds wordt geboekt en er dus een aanspraak wordt gemaakt op de vrijstelling inzake tax shelter.