Parlementaire vraag nr. 330 van mevrouw Charlotte Verkeyn van 11.08.2025
Kamer, Vragen en Antwoorden, 2024-2025, QRVA 56/021 d.d. 18.08.2025, blz. 238
Fusierichtlijn - Begrippen aandelen en bewijzen van deelgerechtigheid - Belastingneutrale verrichtingen met een intra-Europese vennootschap
VRAAG (van mevrouw Verkeyn)
Het begrip aandelen wordt niet gedefinieerd in het Wetboek van de inkomstenbelastingen 92 noch in het Wetboek van vennootschappen en verenigingen. Bovendien is in dit laatste wetboek in het Nederlands enkel noch sprake van "aandelen" terwijl in het Frans nog de begrippen actions en parts worden gebruikt. Richtlijn 2009/133/EG definieert een fusie als "de rechtshandeling waarbij de activa en passiva van het vermogen van één of meer vennootschappen als gevolg en op het tijdstip van ontbinding zonder liquidatie in hun geheel overgaan tegen uitgifte van bewijzen van deelgerechtigdheid in het maatschappelijk kapitaal van de andere vennootschap aan haar deelgerechtigden". De vraag rijst hoe het begrip "aandelen" in het WIB92 zich verhoudt tot het ruimere Europese begrip "bewijzen van deelgerechtigdheid in het maatschappelijk kapitaal" van de in bijlage I, deel A van richtlijn 2009/133/EG opgenomen rechtsvormen die geen in aandelen verdeeld kapitaal hebben, maar bijv. andere rechten/instrumenten die op zichzelf of samen het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigen. 1. Bevestigt u inzake de interpretatie van het begrip "aandelen" zoals onder meer bedoeld in artikel 2, § 1, 6°/1, artikel 2, § 1, 6°/2 WIB92 en artikel 45, § 1 WIB92, in de context van de belastingneutrale grensoverschrijdende herstructureringen opgenomen in richtlijn 2009/133/EG zo dient te worden begrepen dat dit eveneens het ruimere begrip "bewijzen van deelgerechtigdheid in het maatschappelijk kapitaal" omvat? 2. Valt iedere vennootschap die één van de in bijlage I, deel A van richtlijn 2009/133/EG genoemde rechtsvormen heeft, en die geen in aandelen verdeeld kapitaal kent maar andere bewijzen van deelgerechtigheid in het maatschappelijk kapitaal toekent, binnen het toepassingsgebied van de richtlijn 2009/133/EG, en bijgevolg ook binnen het toepassingsgebied van de artikelen 2, § 1, 6°/1,2, § 1, 6°/2 WIB92 en 45, § 1 WIB92? 3. Zijn grensoverschrijdende herstructureringen met betrekking tot vennootschappen uit verschillende EU-lidstaten en waarvan de rechtsvorm voorkomt in bijlage I, deel A van richtlijn 2009/133/EG waarbij geen aandelen in de strikte zin worden uitgegeven maar andere rechten die het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigen, zoals bedoeld in richtlijn 2009/133/EG belastingneutraal mogelijk in de veronderstelling dat de verrichting beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften?
ANTWOORD (van de Vice-eersteminister en minister van Financiën en Pensioenen, belast met de Nationale Loterij en de Federale Culturele Instellingen)
1. Artikel 2, § 1, 6°/1 WIB92, artikel 2, § 1, 6°/2 WIB92 en artikel 45, § 1 WIB92 werden ingevoerd naar aanleiding van de omzetting van Richtlijn 2009/133/EG, die tot doel heeft om fiscale belemmeringen voor grensoverschrijdende herstructureringen binnen de Europese Unie weg te nemen. In deze richtlijn wordt het begrip "bewijzen van deelgerechtigdheid in het kapitaal" gebruikt. Het WIB92 hanteert het begrip "aandelen" (dit begrip is niet expliciet is gedefinieerd in het WIB92). Echter, dit begrip dient richtlijnconform te worden geïnterpreteerd. Nationale bepalingen die een richtlijn omzetten dienen zoveel mogelijk in overeenstemming te worden uitgelegd met de bewoordingen en het doel van die richtlijn volgens vaste rechtspraak van het Hof van Justitie Het begrip "aandelen" zoals gebruikt in bovenvermelde artikelen van het WIB92 dient dan ook zo begrepen te worden dat dit ook andere bewijzen van deelgerechtigheid in het maatschappelijk kapitaal omvat, voor zover het vennootschappen betreft die één van de in Bijlage I, deel A van Richtlijn 2009/133/EG genoemde rechtsvormen hebben en andere bewijzen van deelgerechtigheid in het maatschappelijk kapitaal toekennen. 2. Het is niet mogelijk om mij op algemene wijze uit te spreken over alle soorten vennootschapsvormen die zijn opgericht in verschillende lidstaten van de Europese Unie. Als u een specifiek geval beoogt, ben ik bereid om dat te laten onderzoeken door mijn administratie. 3. Rekening houdend met de verstrekte gegevens in de vraag kan ik geen uitgebreid antwoord verstrekken op die vraag. Ik kan niettemin meedelen dat de vergoeding voor de inbreng beperkt moet blijven tot effecten die het maatschappelijke kapitaal vertegenwoordigen, en eventueel een beperkte opleg in geld. Het toekennen van elk ander voordeel aan de aandeelhouders van de overgenomen vennootschap betekent dat de verrichting niet voldoet aan de definitie van 'fusie', zowel voor de toepassing van de vermelde richtlijn, als voor de toepassing van het WIB 92.