Parlementaire vraag nr. 467 van de heer Goovaerts van 29.07.1993
VRAAG 93/467
Vraag nr. 467 van de heer Goovaerts dd. 29.07.1993
Bull. nr. 734, blz. 177
Belastingontduiking - Anti-rechtsmisbruikmaatregel - Bestrijding van de belastingontduiking - Commissie - Commissie voor voorafgaande fiscale akkoorden
VRAAG
Graag vernam ik van de geachte minister of de hierna beschreven verrichting voldoet aan de notie "rechtmatige economische en financiële behoeften".
Een onderneming verwerft de juridische eigendom van een materieel vast actief gedeeltelijk met eigen middelen en gedeeltelijk met vreemde middelen en verhuurt vervolgens dit actief aan een derde-gebruiker. Deze onderneming is geen gespecialiseerde leasing- of verhuurmaatschappij.
Dank zij de afschrijvingen en financieringslasten tijdens de eerste jaren, kan de onderneming de belastingdruk op haar andere inkomsten reduceren. Hierdoor komen de belangrijke cash-flows vrij die de onderneming kan aanwenden voor investeringen in activa die gebruikt worden in haar exploitatie. Wanneer na enkele jaren de afschrijvingen wegvallen, betaalt de onderneming belasting op de huurgelden.
Door het afsluiten van deze leasingtransactie realiseert de onderneming dus een "deferral", m.a.w. een uitstel van belasting.
Kan de geachte minister bevestigen dat deze verrichting beantwoordt aan rechtmatige economische en financiële behoeften, aangezien omwille van de afschrijvingen tijdens de eerste jaren er een belangrijke cash-flow gegenereerd wordt die de onderneming kan aanwenden voor investeringen in nieuwe eigen exploitatie-activa ?
ANTWOORD
Onderhavige vraag, alsmede de vragen nrs. 468 en 469 van het geachte lid hebben betrekking op de toepassing van het nieuwe artikel 344, § 1, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, dat ingelast is door artikel 16 van de wet van 22 juli 1993 houdende fiscale en financiële bepalingen.
Deze wetsbepaling geeft de fiscale administratie het recht de door een belastingplichtige aan een bepaalde akte (of aan een geheel van akten die een zelfde verrichting tot stand brengt) gegeven juridische kwalificatie voor de toepassing van de inkomstenbelastingen opzij te schuiven wanneer zij aantoont dat deze kwalificatie tot doel heeft de belasting te ontwijken.
De door de belastingplichtige aan de akte(n) gegeven kwalificatie blijft evenwel aan de administratie tegenstelbaar wanneer de betrokkene bewijst dat zij aan "rechtmatige financiële of economische behoeften beantwoordt".
Dit nieuwe middel in de strijd tegen de belastingontwijking is slechts van toepassing wanneer de aangevochten kwalificatie ontdaan is van elke geldige economische verantwoording. Anders gezegd het zal niet kunnen toegepast worden wanneer met de bedoelde juridische kwalificatie valabele financiële of economische oogmerken worden nagestreefd, zelfs niet wanneer die kwalificatie tot een belastingbesparing aanleiding geeft.
Het is in deze geest dat de administratie de juridische kwalificatie van de verschillende door het geachte lid bedoelde enkelvoudige of gecombineerde akten zal toetsen aan de hierboven omschreven algemene maatregelen ter voorkoming van belastingontwijking, die het weze herhaald, geen einde stelt aan het recht van de belastingplichtige om de "minst belaste weg" te kiezen.
Wel wil ik er nog op wijzen dat om de rechtszekerheid te verhogen bepaald is dat de betrokkenen alvorens de verrichting door te voeren de Commissie voor voorafgaande fiscale akkoorden kunnen raadplegen over de vraag of de juridische kwalificatie aan "rechtmatige financiële of economische behoeften" beantwoordt.
Vraag nr. 467 van de heer Goovaerts dd. 29.07.1993
Bull. nr. 734, blz. 177
Belastingontduiking - Anti-rechtsmisbruikmaatregel - Bestrijding van de belastingontduiking - Commissie - Commissie voor voorafgaande fiscale akkoorden
VRAAG
Graag vernam ik van de geachte minister of de hierna beschreven verrichting voldoet aan de notie "rechtmatige economische en financiële behoeften".
Een onderneming verwerft de juridische eigendom van een materieel vast actief gedeeltelijk met eigen middelen en gedeeltelijk met vreemde middelen en verhuurt vervolgens dit actief aan een derde-gebruiker. Deze onderneming is geen gespecialiseerde leasing- of verhuurmaatschappij.
Dank zij de afschrijvingen en financieringslasten tijdens de eerste jaren, kan de onderneming de belastingdruk op haar andere inkomsten reduceren. Hierdoor komen de belangrijke cash-flows vrij die de onderneming kan aanwenden voor investeringen in activa die gebruikt worden in haar exploitatie. Wanneer na enkele jaren de afschrijvingen wegvallen, betaalt de onderneming belasting op de huurgelden.
Door het afsluiten van deze leasingtransactie realiseert de onderneming dus een "deferral", m.a.w. een uitstel van belasting.
Kan de geachte minister bevestigen dat deze verrichting beantwoordt aan rechtmatige economische en financiële behoeften, aangezien omwille van de afschrijvingen tijdens de eerste jaren er een belangrijke cash-flow gegenereerd wordt die de onderneming kan aanwenden voor investeringen in nieuwe eigen exploitatie-activa ?
ANTWOORD
Onderhavige vraag, alsmede de vragen nrs. 468 en 469 van het geachte lid hebben betrekking op de toepassing van het nieuwe artikel 344, § 1, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, dat ingelast is door artikel 16 van de wet van 22 juli 1993 houdende fiscale en financiële bepalingen.
Deze wetsbepaling geeft de fiscale administratie het recht de door een belastingplichtige aan een bepaalde akte (of aan een geheel van akten die een zelfde verrichting tot stand brengt) gegeven juridische kwalificatie voor de toepassing van de inkomstenbelastingen opzij te schuiven wanneer zij aantoont dat deze kwalificatie tot doel heeft de belasting te ontwijken.
De door de belastingplichtige aan de akte(n) gegeven kwalificatie blijft evenwel aan de administratie tegenstelbaar wanneer de betrokkene bewijst dat zij aan "rechtmatige financiële of economische behoeften beantwoordt".
Dit nieuwe middel in de strijd tegen de belastingontwijking is slechts van toepassing wanneer de aangevochten kwalificatie ontdaan is van elke geldige economische verantwoording. Anders gezegd het zal niet kunnen toegepast worden wanneer met de bedoelde juridische kwalificatie valabele financiële of economische oogmerken worden nagestreefd, zelfs niet wanneer die kwalificatie tot een belastingbesparing aanleiding geeft.
Het is in deze geest dat de administratie de juridische kwalificatie van de verschillende door het geachte lid bedoelde enkelvoudige of gecombineerde akten zal toetsen aan de hierboven omschreven algemene maatregelen ter voorkoming van belastingontwijking, die het weze herhaald, geen einde stelt aan het recht van de belastingplichtige om de "minst belaste weg" te kiezen.
Wel wil ik er nog op wijzen dat om de rechtszekerheid te verhogen bepaald is dat de betrokkenen alvorens de verrichting door te voeren de Commissie voor voorafgaande fiscale akkoorden kunnen raadplegen over de vraag of de juridische kwalificatie aan "rechtmatige financiële of economische behoeften" beantwoordt.
Bron: FisconetPlus