Parlementaire vraag nr. 952 van mevrouw Moerman van 11.03.2002
VRAAG 02/952
Vraag nr. 952 van mevrouw Moerman dd. 11.03.2002
Bull. nr. 835, pag. 698-702
Vr. en Antw., Kamer, 2002-2003, nr. 143, blz. 18129-18131
Maaltijdcheques - Bedrijfsrestaurant - Verworpen uitgave
VRAAG
In het verleden is omtrent de fiscale behandeling van maaltijdcheques heel wat te doen geweest. Er zijn diverse vonnissen geweest waarbij werd geoordeeld dat de geboekte kosten volledig aftrekbaar zouden zijn bij de werkgever en geen belastbaar voordeel vormen bij de werknemer. De laatste arresten van het Hof van Cassatie oordelen echter anders.
In de praktijk is het zo dat werkgevers, gezien de niet-aftrekbaarheid van maaltijdcheques, overwegen om een bedrijfsrestaurant in te richten, zodat de kosten wel aftrekbaar zijn bij de werkgever en geen belastbaar voordeel uitmaken bij de werknemer. Hier zou dan tegenover staan dat de werknemers geen maaltijdcheques meer krijgen. De personeelsleden hebben hier, wat een beetje logisch is, problemen mee. We denken onder andere aan de situatie waarbij er werknemers zijn die geen gebruik kunnen maken van het bedrijfsrestaurant (vertegenwoordigers, technici op de baan, enz.). Vanuit de werknemers wordt dan ook de vraag gesteld of de maaltijdcheques niet kunnen behouden blijven en dat met deze maaltijdcheques in het bedrijfsrestaurant kan betaald worden.
De kosten van het bedrijfsrestaurant zijn bij de werkgever volledig aftrekbaar op voorwaarde dat de werknemer een eigen bijdrage betaalt van 1,09 euro (44 frank). Indien deze bijdrage niet of niet volledig geleverd wordt door de werknemers, dient het verschil tussen de 1,09 euro (44 frank) en de effectief geleverde bijdrage bij de werkgever in de verworpen uitgaven opgenomen te worden in zijn aangifte in de directe belastingen. De fiscale behandeling ziet er dan als volgt uit.
De werknemers kunnen in het bedrijfsrestaurant met hun verkregen maaltijdcheques betalen of met baar geld. Hierbij dient dan wel rekening gehouden te worden met het feit dat de maaltijden aan minstens 4,47 euro (180 frank) dienen aangerekend te worden. Het verschil tussen de waarde van de maaltijdcheque en de kost van de maaltijd mag in dat geval in baar geld terugbetaald worden.
1. Wat is de fiscale behandeling van de kosten van de aangekochte maaltijdcheques waarmee in het bedrijfsrestaurant betaald wordt?
2. Voorbeeld: op jaarbasis worden in NV X 1 000 maaltijdcheques aangekocht en onder het personeel verdeeld en dit volgens de wettelijke regels. Op jaarbasis worden 600 van deze aangekochte maaltijdcheques door het personeel gebruikt als betaalmiddel in het bedrijfsrestaurant. De overige 400 aangekochte maaltijdcheques worden door het personeel gebruikt voor andere aankopen.
a) Dienen de aangekochte maaltijdcheques nog altijd volledig onder de verworpen uitgaven opgenomen te worden of slechts voor 400 stuks (elders gebruikte maaltijdcheques)?
b) Of dient er helemaal niets in verworpen uitgaven opgenomen te worden, indien de inkomsten van het bedrijfsrestaurant hoger of minstens gelijk zijn aan het bedrag van de aangekochte maaltijdcheques?
ANTWOORD
De vragen van het geachte lid hebben klaarblijkelijk betrekking op de fiscale behandeling bij de werkgever van de maaltijdcheques die hij ten behoeve van zijn werknemers aankoopt, en die door die werknemers geheel of gedeeltelijk als betaalmiddel in een bedrijfsrestaurant worden gebruikt.
Dienaangaande wens ik er vooreerst op te wijzen dat maaltijdcheques die worden toegekend aan werknemers die toegang hebben tot een bedrijfsrestaurant dat sociale maaltijden verstrekt, in de regel op hun naam als belastbare voordelen van alle aard moeten worden aangemerkt.
Om werknemers die geen gebruik kunnen maken van hun bedrijfsrestaurant niet te benadelen en om ook op dit vlak een parallelisme tussen de sociale en fiscale wetgeving tot stand te brengen, stemt de administratie van de Ondernemings- en Inkomensfiscaliteit er evenwel mee in om maaltijdcheques die worden toegekend aan werknemers die toegang hebben tot een bedrijfsrestaurant dat sociale maaltijden verstrekt, op grond van artikel 38, eerste lid, 11° van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (afgekort WIB 92) als vrijgestelde sociale voordelen aan te merken, voor zover al de voorwaarden gesteld in artikel 19bis, § 2, van het koninklijk besluit van 28 november 1969 tot uitvoering van de wet van 27 juni 1969 tot herziening van de besluitwet van 28 december 1944 betreffende de maatschappelijke zekerheid der arbeiders, zoals het is gewijzigd bij het koninklijk besluit van 3 februari 1998, gepubliceerd in het Belgisch Staatsblad van 19 februari 1998, gelijktijdig worden vervuld en voor zover eveneens aan de volgende voorwaarden is voldaan:
1. onder maaltijd moet worden verstaan een soep of klein voorgerecht, een (warme) hoofdmaaltijd, een dessert en een drank;
2. iedere maaltijd die in een bedrijfsrestaurant wordt opgediend, moet worden verstrekt tegen een prijs die ten minste gelijk is aan de kostprijs, welke forfaitair wordt vastgesteld op 4,46 euro (180 frank) vanaf het jaar 2000 (indien de maaltijd tegen een lagere prijs dan de kostprijs wordt verstrekt moet de werknemer, indien hij aldaar een maaltijd nuttigt, deze maaltijd verplicht betalen met een maaltijdcheque, waarbij hem in geen geval het verschil tussen de nominale waarde van de cheque en de prijs van de maaltijd mag worden terugbetaald).
Aangezien de onder die voorwaarden toegekende maaltijdcheques (voor een volledig overzicht van alle te vervullen voorwaarden kan nog nuttig worden verwezen naar het bericht aan de werkgevers dat dienaangaande werd gepubliceerd in het Belgisch Staatsblad van 7 april 1999) ten name van de werknemers als in artikel 38, eerste lid, 11°, WIB 92 vrijgestelde sociale voordelen worden aangemerkt, kunnen die sociale voordelen (welke per cheque gelijk zijn aan het verschil tussen de nominale waarde van de cheque en de persoonlijke bijdrage van minimum 1,09 euro of 44 frank van de werknemer), gelet op de uitdrukkelijke bepalingen van artikel 53, 14°, WIB 92, nooit onder de aftrekbare beroepskosten van de werkgever worden opgenomen. Daarbij speelt het geen enkele rol of de toegekende maaltijdcheques door de werknemer gebruikt worden als betaalmiddel in het bedrijfsrestaurant, in een ander restaurant, dan wel voor de aankoop van verbruiksklare voeding.
Wanneer niet aan alle in het derde lid gestelde voorwaarden is voldaan, en de tussenkomst van de werkgever in de prijs van de maaltijdcheques derhalve als een belastbaar voordeel van alle aard ten name van de werknemers moet worden aangemerkt, kan die tussenkomst wel onder de aftrekbare beroepskosten van de werkgever worden opgenomen, doch enkel en alleen indien de voorschriften van artikel 57, WIB 92 worden nageleefd (dit wil zeggen verantwoording door middel van individuele fiches en een samenvattende opgave).
Vraag nr. 952 van mevrouw Moerman dd. 11.03.2002
Bull. nr. 835, pag. 698-702
Vr. en Antw., Kamer, 2002-2003, nr. 143, blz. 18129-18131
Maaltijdcheques - Bedrijfsrestaurant - Verworpen uitgave
VRAAG
In het verleden is omtrent de fiscale behandeling van maaltijdcheques heel wat te doen geweest. Er zijn diverse vonnissen geweest waarbij werd geoordeeld dat de geboekte kosten volledig aftrekbaar zouden zijn bij de werkgever en geen belastbaar voordeel vormen bij de werknemer. De laatste arresten van het Hof van Cassatie oordelen echter anders.
In de praktijk is het zo dat werkgevers, gezien de niet-aftrekbaarheid van maaltijdcheques, overwegen om een bedrijfsrestaurant in te richten, zodat de kosten wel aftrekbaar zijn bij de werkgever en geen belastbaar voordeel uitmaken bij de werknemer. Hier zou dan tegenover staan dat de werknemers geen maaltijdcheques meer krijgen. De personeelsleden hebben hier, wat een beetje logisch is, problemen mee. We denken onder andere aan de situatie waarbij er werknemers zijn die geen gebruik kunnen maken van het bedrijfsrestaurant (vertegenwoordigers, technici op de baan, enz.). Vanuit de werknemers wordt dan ook de vraag gesteld of de maaltijdcheques niet kunnen behouden blijven en dat met deze maaltijdcheques in het bedrijfsrestaurant kan betaald worden.
De kosten van het bedrijfsrestaurant zijn bij de werkgever volledig aftrekbaar op voorwaarde dat de werknemer een eigen bijdrage betaalt van 1,09 euro (44 frank). Indien deze bijdrage niet of niet volledig geleverd wordt door de werknemers, dient het verschil tussen de 1,09 euro (44 frank) en de effectief geleverde bijdrage bij de werkgever in de verworpen uitgaven opgenomen te worden in zijn aangifte in de directe belastingen. De fiscale behandeling ziet er dan als volgt uit.
De werknemers kunnen in het bedrijfsrestaurant met hun verkregen maaltijdcheques betalen of met baar geld. Hierbij dient dan wel rekening gehouden te worden met het feit dat de maaltijden aan minstens 4,47 euro (180 frank) dienen aangerekend te worden. Het verschil tussen de waarde van de maaltijdcheque en de kost van de maaltijd mag in dat geval in baar geld terugbetaald worden.
1. Wat is de fiscale behandeling van de kosten van de aangekochte maaltijdcheques waarmee in het bedrijfsrestaurant betaald wordt?
2. Voorbeeld: op jaarbasis worden in NV X 1 000 maaltijdcheques aangekocht en onder het personeel verdeeld en dit volgens de wettelijke regels. Op jaarbasis worden 600 van deze aangekochte maaltijdcheques door het personeel gebruikt als betaalmiddel in het bedrijfsrestaurant. De overige 400 aangekochte maaltijdcheques worden door het personeel gebruikt voor andere aankopen.
a) Dienen de aangekochte maaltijdcheques nog altijd volledig onder de verworpen uitgaven opgenomen te worden of slechts voor 400 stuks (elders gebruikte maaltijdcheques)?
b) Of dient er helemaal niets in verworpen uitgaven opgenomen te worden, indien de inkomsten van het bedrijfsrestaurant hoger of minstens gelijk zijn aan het bedrag van de aangekochte maaltijdcheques?
ANTWOORD
De vragen van het geachte lid hebben klaarblijkelijk betrekking op de fiscale behandeling bij de werkgever van de maaltijdcheques die hij ten behoeve van zijn werknemers aankoopt, en die door die werknemers geheel of gedeeltelijk als betaalmiddel in een bedrijfsrestaurant worden gebruikt.
Dienaangaande wens ik er vooreerst op te wijzen dat maaltijdcheques die worden toegekend aan werknemers die toegang hebben tot een bedrijfsrestaurant dat sociale maaltijden verstrekt, in de regel op hun naam als belastbare voordelen van alle aard moeten worden aangemerkt.
Om werknemers die geen gebruik kunnen maken van hun bedrijfsrestaurant niet te benadelen en om ook op dit vlak een parallelisme tussen de sociale en fiscale wetgeving tot stand te brengen, stemt de administratie van de Ondernemings- en Inkomensfiscaliteit er evenwel mee in om maaltijdcheques die worden toegekend aan werknemers die toegang hebben tot een bedrijfsrestaurant dat sociale maaltijden verstrekt, op grond van artikel 38, eerste lid, 11° van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (afgekort WIB 92) als vrijgestelde sociale voordelen aan te merken, voor zover al de voorwaarden gesteld in artikel 19bis, § 2, van het koninklijk besluit van 28 november 1969 tot uitvoering van de wet van 27 juni 1969 tot herziening van de besluitwet van 28 december 1944 betreffende de maatschappelijke zekerheid der arbeiders, zoals het is gewijzigd bij het koninklijk besluit van 3 februari 1998, gepubliceerd in het Belgisch Staatsblad van 19 februari 1998, gelijktijdig worden vervuld en voor zover eveneens aan de volgende voorwaarden is voldaan:
1. onder maaltijd moet worden verstaan een soep of klein voorgerecht, een (warme) hoofdmaaltijd, een dessert en een drank;
2. iedere maaltijd die in een bedrijfsrestaurant wordt opgediend, moet worden verstrekt tegen een prijs die ten minste gelijk is aan de kostprijs, welke forfaitair wordt vastgesteld op 4,46 euro (180 frank) vanaf het jaar 2000 (indien de maaltijd tegen een lagere prijs dan de kostprijs wordt verstrekt moet de werknemer, indien hij aldaar een maaltijd nuttigt, deze maaltijd verplicht betalen met een maaltijdcheque, waarbij hem in geen geval het verschil tussen de nominale waarde van de cheque en de prijs van de maaltijd mag worden terugbetaald).
Aangezien de onder die voorwaarden toegekende maaltijdcheques (voor een volledig overzicht van alle te vervullen voorwaarden kan nog nuttig worden verwezen naar het bericht aan de werkgevers dat dienaangaande werd gepubliceerd in het Belgisch Staatsblad van 7 april 1999) ten name van de werknemers als in artikel 38, eerste lid, 11°, WIB 92 vrijgestelde sociale voordelen worden aangemerkt, kunnen die sociale voordelen (welke per cheque gelijk zijn aan het verschil tussen de nominale waarde van de cheque en de persoonlijke bijdrage van minimum 1,09 euro of 44 frank van de werknemer), gelet op de uitdrukkelijke bepalingen van artikel 53, 14°, WIB 92, nooit onder de aftrekbare beroepskosten van de werkgever worden opgenomen. Daarbij speelt het geen enkele rol of de toegekende maaltijdcheques door de werknemer gebruikt worden als betaalmiddel in het bedrijfsrestaurant, in een ander restaurant, dan wel voor de aankoop van verbruiksklare voeding.
Wanneer niet aan alle in het derde lid gestelde voorwaarden is voldaan, en de tussenkomst van de werkgever in de prijs van de maaltijdcheques derhalve als een belastbaar voordeel van alle aard ten name van de werknemers moet worden aangemerkt, kan die tussenkomst wel onder de aftrekbare beroepskosten van de werkgever worden opgenomen, doch enkel en alleen indien de voorschriften van artikel 57, WIB 92 worden nageleefd (dit wil zeggen verantwoording door middel van individuele fiches en een samenvattende opgave).
Bron: FisconetPlus