Parlementaire vraag nr. 1980 van de heer Luk Van Biesen van 08.12.2017

Kamer, Vragen en Antwoorden, 2017-2018, QRVA 54/150, d.d. 29.03.2018, blz. 274

Aftrek voor innovatie-inkomsten (MV 21058)

VRAAG

Recent werd inzake vennootschapsbelasting de aftrek voor innovatie-inkomsten ingevoerd in het Wetboek Inkomstenbelastingen (WIB)

Er stellen zich een aantal vragen over de interpretatie van deze nieuwe aftrek in het kader van fiscaal vrijgestelde fusies en splitsingen.

1. Om van de aftrek voor innovatie-inkomsten te kunnen genieten, kan men deze aftrek reeds toepassen vooraleer het kwalificerende intellectueel recht is toegekend. Dit vereist echter dat in de boekhouding een belastingvrije reserve wordt aangelegd tijdens de periode tussen de aanvraag en de toekenning van het intellectueel recht (artikel 194quinquies WIB). Deze reserve blijft slechts fiscaal vrijgesteld voor zover voldaan is aan de in artikel 190, tweede lid WIB bedoelde voorwaarden (artikel 194quinquies, §1, 4° lid WIB).

a) Hoe dient deze belastingvrije reserve verdeeld te worden in geval van een belastingvrije splitsing of partiële splitsing? Kan u akkoord gaan met het principe dat deze reserve aan de entiteit wordt toegewezen die het bewuste intellectueel recht aanhoudt na de splitsing?

b) Indien de vennootschap die deze belastingvrije reserve heeft aangelegd, wordt overgenomen via een belastingvrije fusie én de overnemende vennootschap houdt aandelen in de overgenomen fusie, hoe moet de verdere belastingvrijstelling dan verwezenlijkt worden? Kan u akkoord gaan met het principe dat deze reserve boekhoudkundig heraangelegd kan worden bij de overnemende vennootschap (conform de regeling inzake bepaalde vrijgestelde reserves, opgenomen in artikel 211, §2, 4e lid WIB) zodat de belastingvrijstelling niet verloren gaat?

2. Indien er in een belastbaar tijdperk onvoldoende winst is, kan het bedrag van de niet aangelegde reserve, vereist om van de aftrek voor innovatie-inkomsten te kunnen genieten vooraleer het kwalificerende intellectueel recht is toegekend, naar toekomstige tijdperken worden overgedragen (artikel 194quinquies, §1, 3e lid WIB).

Hoe dient dit bedrag aan overgedragen aan te leggen reserve verdeeld te worden in geval van een belastingvrije splitsing of partiële splitsing? Kan u akkoord gaan met het principe dat deze overgedragen aan te leggen reserve aan de entiteit wordt toegewezen die het bewuste intellectueel recht aanhoudt na de splitsing?

3. Voor het belastbaar tijdperk waarvoor de innovatie inkomsten voor de eerste maal worden bepaald, wordt dit bedrag verminderd met de in vorige belastbare tijdperken eindigend na 30 juni 2016 in kosten opgenomen globale uitgaven, die niet reeds in mindering zijn gebracht voor het bepalen van de vrijstelling als bedoeld in artikel 194quinquies. Het betreft de aftrek van de zogenaamde historische kosten (artikel 205/2, §2, 1e lid WIB).

Hoe dienen deze historische kosten verdeeld te worden in geval van een belastingvrije splitsing of partiële splitsing?

Kan u akkoord gaan met het principe dat deze historische kosten aan de entiteit worden toegewezen die het bewuste intellectueel recht aanhoudt na de splitsing?

4. Indien er in een belastbaar tijdperk onvoldoende belastbaar resultaat is, kan de niet aangewende aftrek voor innovatie-inkomsten naar toekomstige tijdperken worden overgedragen (artikel 205/1, §1, 2e lid WIB).

a) Indien een via fusie overgenomen vennootschap over een overgedragen aftrek voor innovatie-inkomsten beschikt, wordt deze aftrek dan geheel overgedragen naar de overnemende vennootschap?

b) Indien bij een vrijgestelde fusie de overnemende vennootschap zelf over een overgedragen aftrek voor innovatie-inkomsten beschikt, wordt deze dan beperkt naar aanleiding van deze fusie?

c) Indien een vennootschap, die over een overgedragen aftrek voor innovatie-inkomsten beschikt, gesplitst of partieel gesplitst wordt, hoe dient de overgedragen aftrek dan verdeeld te worden? Is dit conform de verdeling van de fiscale nettowaarde van de gesplitste vennootschap?

d) Indien bij een vrijgestelde (partiële) splitsing de ontvangende vennootschap zelf over een overgedragen aftrek voor innovatie-inkomsten beschikt, wordt deze dan beperkt naar aanleiding van deze (partiële) splitsing?

ANTWOORD

Bij een belastingneutrale fusie of splitsing wordt de aftrek voor innovatie-inkomsten inderdaad bepaald alsof de verrichting niet heeft plaatsgevonden.

U zal begrijpen dat ik gezien de omvang en de complexiteit van de verschillende vragen geen omstandig antwoord kan geven in het kader van een parlementaire vraag, maar die vragen maken het voorwerp uit van een onderzoek waarvan de resultaten op de site van Financiën, onder de vorm van FAQ, zullen worden gepubliceerd.