Parlementaire vraag nr. 973 van de heer E. Knoops van 21.03.1994
Kamer, Vragen en Antwoorden, 1994-1995, QRVA 48/145 d.d. 20.03.1995, blz. 15535
Levensverzekeringscontracten - Belastingheffing
VRAAG
Belastingplichtige X is in mei 1989 55 jaar geworden. In november 1989 sluit hij een levensverzekeringscontract, dat in 1999 (maximaal 10 jaar later) vervalt. Hij heeft geopteerd voor vrijstelling van belasting op de premies. X wordt in juli 1994 op brugpensioen gesteld.
1. Aan welke belasting (directe of indirecte) wordt X onderworpen en tegen welke tarief (10%, 16,5%, 33% of het volle tarief) wordt hij belast wanneer hij zijn kapitaal (of de terugkoopwaarde ervan) int:
a) in mei 1994 (60ste verjaardag);
b) in juli 1994 (opbrugpensioenstelling);
c) in november 1994 (5 jaar voor de vervaldatum van het contract)?
2. Welke wetsbepalingen zijn voor elk van de voornoemde gevallen van toepassing?
ANTWOORD (van de Minister van Financiën)
Daar in het door het geacht lid voorgelegde geval de verzekeringnemer de leeftijd van 60 jaar (werkelijke leeftijd) niet heeft bereikt op 1 januari 1993 valt het levensverzekeringscontract in de toepassingssfeer van de indirecte taks op het lange termijnsparen bepaald bij artikel 184, § 2, van het Wetboek der met het zegel gelijkgestelde taksen, vanaf de dag waarop de verzekeringnemer de leeftijd van 60 jaar bereikt.
Krachtens deze bepaling is de taks op het lange termijnsparen opeisbaar op de dag van de tiende verjaardag van de datum van het afsluiten van het contract, wanneer het levensverzekeringscontract werd afgesloten door een persoon die de leeftijd van 55 jaar of meer (werkelijke leeftijd) bereikt heeft. Indien de pensioenen, renten, kapitalen of afkoopwaarden evenwel vóór deze datum worden betaald of toegekend en de verzekeringnemer 60 jaar of ouder is, is de taks opeisbaar op de dag waarop de prestatie wordt verricht.
Wat het belastbaar feit van de hogervermelde taks betreft wordt aanvaard dat de leeftijd van 60 jaar (in principe de werkelijke leeftijd) kan worden beoordeeld op basis van de «verzekeringsleeftijd» van de verzekeringnemer, dit wil zeggen de datum waarop deze door de verzekeringsonderneming waarbij het contract werd afgesloten geacht wordt de leeftijd van 60 jaar te hebben bereikt. Hiervoor dient rekening te worden gehouden met de datum waarop het contract werd afgesloten en de afrondingsregels voor de berekening van de leeftijd zoals die gehanteerd worden door de verzekeraar.
Daar het in onderhavig geval niet mogelijk is de datum te bepalen waarop de verzekeringnemer de «verzekeringsleeftijd» van 60 jaar bereikt, vindt het geacht lid hierna een tabel met de elementen die toelaten de belasting te bepalen die verschuldigd zou kunnen zijn al naargelang het ogenblik waarop de prestatie plaatsvindt.
Contracten afgesloten op de leeftijd van 55 jaar {werkelijke leeftijd) of meer | |||||
|
Verschuldigde belasting | Tarief | Wettelijke basis | |||
Prestatie vóór de leeftijd van 60 jaar (verzekeringsleeftiid). | a) Afkoop | Personenbelasting |
-33% op de prestatie samengesteld door middel van premies betaald vanaf 1 januari 1992, behalve indien de volledige samentelling voordeliger is - Vol progressief tarief op de prestatie samengesteld door middel van premies betaald voor 1 januari 1992 |
Gewone levensverzekering waarvan de afkoopwaarde meer dan vijf jaren vóór het verstrijken van het contract is vereffend Spaarverzekering waarvan de afkoopwaarde minder dan 10 jaren na het afsluiten van het contract is vereffend | Artikelen 34, 39, 171, 1°, f en g, 174, 508bis en 515bis, 2e en 3e lid, van het wetboek van de inkomstenbelastingen 1992. |
b) Overlijden | Personenbelasting | Behalve in dien de volledige samenstelling voordeliger is | Gewone levensverzekering of spaarverkering | Artikelen 34, 39, 171, 2°, d en e, 508bis et 515bis, 2e, 3e, 5e et 6e lid van het wetboek van de inkomstenbelastingen 1992. | |
- 10 % op de prestatie samengesteld door middel van premies betaald vanaf 1 januari 1993 | Artikel 104 van de wet van 2 december 1992, houdende fiscale, financiële en diverse bepalingen (Belgisch Staatsblad van 31 december 1992, 3e uitgave) | ||||
- 16,5 % op de prestatie samengesteld door middel van premies betaald voor 1 januari 1993 | |||||
|
Contracten afgesloten op de leeftijd van 55 jaar {werkelijke leeftijd) of meer (vervolg) | |||||
|
Verschuldigde belasting | Tarief | Wettelijke basis | |||
|
Prestatie vanaf 60 jaar (verzekeringsleeftiid) en vóór de 10de verjaardag van de datum van het afsluiten van het contract | a) Afkoop | Indirecte taks | - 10% op de prestatie samengesteld door middel van premies betaald vanaf 1 januari 1993 | a) Gewone levensverzekering waarvan de prestatie plaatsvindt binnen de 5 jaren vóór de normale vervaldag van het contract. | Artikelen 184, ' 2, en 185 van het wetboek der met het zegel gelijkgestelde taksen. |
-16,5% op de prestatie samengesteld door middel van premies betaald vóór 1 januari 1993 | b) Spaarverzekering waarvan de premies plaatsvindt: | ||||
- Bij pensionering op de normale datum; | |||||
- Bij brugpensionering; | |||||
- Bi j het vervroegd pensioen binnen de 5 jaren vóór de normale pensioenleeftijd | |||||
-33% | Andere gevallen dan de hogergenoemde | ||||
b) Overlijden | Indirecte taks. | 10 of 16,5% (zie hoger). | Artikelen 184, ' 2 et 185 van het wetboek der met het zegel gelijkgestelde taksen. | ||