Parlementaire vraag nr. 345 van de heer Christian Leysen van 04.05.2020
Kamer, Vragen en Antwoorden, 2019-2020, QRVA 55/020, d.d. 09.06.2020, blz. 167
Belastingtechnische verwerking belastingvrije splitsing
VRAAG
Bij een belastingvrije partiële splitsing wordt het fiscaal kapitaal van de te splitsen vennootschap, zoals het bestaat voorafgaand aan de transactie, evenredig verdeeld tussen beide vennootschappen op basis van de fiscale nettowaarde die respectievelijk behouden en overgedragen werd, en dit conform artikel 213 WIB92.
Echter, indien er bijvoorbeeld naar aanleiding van een belastingvrije partiële splitsing een vennootschap wordt opgericht in een rechtsvorm zonder minimaal kapitaal, is het juridisch mogelijk dat de nieuw opgerichte vennootschap een hoger fiscaal kapitaal heeft dan het bedrag aan juridisch kapitaal dan wel het juridisch onbeschikbaar vermogen.
Ik illustreer dit met volgend voorbeeld:
- voor de transactie heeft de vennootschap 63.000 euro fiscaal en juridisch kapitaal en 337.000 euro belaste reserves. Dit betekent een totaal eigen vermogen van 400.000 euro;
- via een partiële splitsing splitst de vennootschap een vermogen af dat met 280.000 euro eigen vermogen (70 % van het totaal) overeenkomt;
- conform artikel 3:56 KB/wetboek vennootschappen en verenigingen gebeurt de afsplitsing van het eigen vermogen tegen de waarde die het bij de vennootschap had, voorafgaand aan de partiële splitsing;
- de inbreng-ontvangende vennootschap wordt naar aanleiding van deze partiële splitsing opgericht in de vorm van een bv met 1.000 euro kapitaal;
- bij de opname van het eigen vermogen van de partieel gesplitste nv in de boekhouding van de nieuw opgerichte bv wordt dus geen rekening gehouden met de fiscale samenstelling en kwalificatie van de bestanddelen van dat eigen vermogen;
- juridisch blijft er 62.000 euro kapitaal in de nv, gelet op het vereiste juridisch minimumkapitaal;
- bij de nieuw-opgerichte bv is er dus een juridisch kapitaal van 1.000 euro maar een fiscaal kapitaal van 44.100 euro (63.000 euro x 70 %).
1. Bevestigt u dat in dergelijke situatie de nieuw opgerichte vennootschap het totaal aan fiscaal kapitaal behoudt?
2. Indien punt 1 bevestigd wordt, wordt het fiscaal kapitaal aangifte-technisch tot uitdrukking gebracht door (in het vak van de aangifte dat de belastbare reserves omvat) een negatieve reserve in kapitaal op te nemen voor het verschil?
ANTWOORD
In het door u aangehaalde voorbeeld gebeurt de uitsplitsing van de verschillende bestanddelen van het eigen vermogen van de partieel gesplitste nv tussen die nv en de nieuw opgerichte bijvoorbeeld niet volgens de bepalingen van artikel 3:56, §4 van het koninklijk besluit tot uitvoering van het Wetboek van vennootschappen en verenigingen. De wijze waarop die verschillende bestanddelen naar aanleiding van de partiële splitsing in de boekhouding van de nieuw opgerichte bijvoorbeeld worden opgenomen, is niet gekend. Ik kan bijgevolg geen eenduidig antwoord geven op de door u gestelde vragen.