Parlementaire vraag nr. 62 van de heer Wouter Vermeersch van 09.11.2020

Kamer, Vragen en Antwoorden, 2020-2021, QRVA 55/035 d.d. 18.01.2021, blz. 140

De hypothetische einddatum van onderzoeksprojecten op de BELSPO-site.

VRAAG (van de heer Vermeersch)

Voor de vrijstellingen van de bedrijfsvoorheffing die betrekking hebben op de bezoldigingen vanaf 1 april 2014, heeft de wet van 17 juni 2013 de toepassingsvoorwaarden van artikel 275/3 van het WIB 92 (wet betreffende de fiscale en financiële bepalingen en de bepalingen inzake duurzame ontwikkeling) gewijzigd.

Artikel 275/3, § 3, 4 van het CIR 92 bepaalt nu dat:

"(...) De projecten of programma's als bedoeld in het eerste lid komen enkel in aanmerking wanneer ze zijn aangemeld bij de Programmatorische Federale Overheidsdienst Wetenschapsbeleid met opgave van:

1° de identificatie van de schuldenaar van de bedrijfsvoorheffing;

2° de beschrijving van het project of programma waarbij wordt aangetoond dat het fundamenteel onderzoek, industrieel onderzoek of experimentele ontwikkeling tot doel heeft;

3° de verwachte aanvangsdatum en de vooropgestelde einddatum van het project of programma".

BELSPO adviseert bedrijven die een programma registreren om hun programma minstens een keer per jaar te actualiseren. Deze actualisering kan een wijziging van de onderzoeks- en ontwikkelingsactiviteiten of een wijziging van de bij de onderzoeks- en ontwikkelingsactiviteiten betrokken werknemers met zich meebrengen. Het is aan de bedrijven zelf om deze updates uit te voeren.

In dit geval staat in de FAQ nr. 6 van BELSPO:

(https://www.belspo.be/belspo/organisation/fisc_FAQ_nl.stm)

"6. Moeten de projecten/programma's die in 2014 aangemeld zijn, in 2015 en 2016 opnieuw aangemeld worden?

Bij BELSPO moeten onderzoeksprojecten of -programma's gemeld worden, alvorens de vermindering van doorstorting van bedrijfsvoorheffing wordt toegepast. Enkel als een nieuw project opgestart wordt, moet een nieuw project ingevoerd worden.

Voor bestaande projecten en programma's moeten de gegevens up to date gehouden worden (d.i. nieuwe werknemers toevoegen, voor werknemers die uit dienst gaan of niet langer deel uitmaken van het onderzoeks- en ontwikkelingsproject een einddatum toevoegen, eventueel percentages aanpassen, enz.).

Bij programma's die per definitie een lange looptijd hebben, wordt gevraagd een jaarlijkse update te verzorgen. Dit is een minimum. Het kan handiger zijn telkens er een personeelswissel is, deze gegevens aan te passen in plaats van 1 keer per jaar na te kijken welke wijzigingen nog niet geregistreerd zijn.

In de sectie "periodes" kan u de deelname van een werknemer aan het project of programma registreren, met voor elke periode een begin- en einddatum en het tewerkstellingspercentage. De einddatum moet enkel ingevuld worden als deze gekend is.

De informatie betreffende projecten of programma's waarvoor BELSPO een advies heeft verleend, kan niet meer gewijzigd worden. De gegevens betreffende het onderzoeks- en ontwikkelingspersoneel kunnen wel nog aangepast worden. U kan steeds aanpassingen aanbrengen aan de taakbeschrijving van elk personeelslid.

Let wel gegevens die u verwijdert, zijn weg, u dient aan te vullen in plaats van te overschrijven".

Bedrijven die in hun onderzoekscentra structurele onderzoeksprogramma's ontwikkelen, kunnen soms niet precies bepalen hoeveel jaar ze nodig hebben om hun projecten te ontwikkelen. Zij geven daarom een hypothetische einddatum voor het project aan, namelijk 31 december 2099.

De fiscus zal deze hypothetische einddatum vaak weigeren en daarom kunnen sommige bedrijven beslissen om deze einddatum te wijzigen tijdens de fiscale controle.

Wat zijn de gevolgen van het aangeven van een hypothetische einddatum? Het verwerpen van de vrijstelling van voorheffing? Of dient de administratie zich tolerant te tonen en de verandering van einddatum op de BELSPO-site tijdens de loop van een controle te aanvaarden?

ANTWOORD (van de Minister van Financiën)

De wet van 17 juni 2013 houdende fiscale en financiële bepalingen en bepalingen betreffende de duurzame ontwikkeling, heeft de vrijstelling als bedoeld in artikel 275^3, § 1, derde lid, WIB 92, afhankelijk gemaakt van een voorafgaande aanmelding van het onderzoeks- of ontwikkelingsproject of -programma bij de Programmatorische Federale Overheidsdienst Wetenschapsbeleid (BELSPO).

Deze aanmelding is een wettelijke voorwaarde sinds 1 januari 2014. De op 1 januari 2014 reeds bestaande projecten of programma's moeten evenwel pas vanaf 1 januari 2015 aangemeld zijn.

Het gaat hier dus niet om een voorwaarde die betrekking heeft op de bezoldigingen vanaf 1 april 2014.

Artikel 275^3, § 3, vierde lid, WIB 92, stelt dat om in aanmerking te komen voor de vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing voor onderzoek en ontwikkeling, de in artikel 275^3, § 1, derde lid, WIB 92, bedoelde schuldenaars van de bedrijfsvoorheffing, hun onderzoeks- of ontwikkelingsprojecten of -programma's bij BELSPO moeten aanmelden met opgave van:

- de identificatie van de schuldenaar van de bedrijfsvoorheffing;

- de beschrijving van het project of programma waarbij wordt aangetoond dat het fundamenteel onderzoek, industrieel onderzoek of experimentele ontwikkeling tot doel heeft;

- de verwachte aanvangsdatum en de vooropgestelde einddatum van het project of programma.

Artikel 275^3, § 3, vierde lid, WIB 92, gebruikt uitdrukkelijk de woorden "de verwachte aanvangsdatum en de vooropgestelde einddatum van het project of programma". Dit betreft dus de voorziene aanvangs- en einddatum van het project of programma en deze data kunnen mogelijks afwijken van de werkelijke aanvangs- en einddatum van het project of programma. Alleszins moeten deze voorziene data wel realistisch zijn.

Een aanmelding die geen einddatum vermeldt of die geen realistische maar een puur hypothetische einddatum vermeldt, voldoet niet aan de wettelijke voorwaarde van artikel 275^3, § 3, vierde lid, WIB 92, wat impliceert dat de schuldenaar van de bedrijfsvoorheffing geen rechtmatige aanspraak zal kunnen maken op de steunmaatregel vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing voor onderzoek en ontwikkeling.

Een aanmelding met opgave van de wettelijk verplichte gegevens is een wezenlijke voorwaarde die vervuld moet zijn op het ogenblik dat de vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing als bedoeld in artikel 275^3, § 1, derde lid, WIB 92, wordt gevraagd.

Dat impliceert dat het regulariseren van een aanmelding, door tijdens de loop van een controle een ontbrekende of hypothetische einddatum in de online aanmeldingstool van BELSPO te veranderen, niet retroactief kan werken en in principe dus slechts geldt vanaf de datum van deze regularisatie, tenzij de schuldenaar van de bedrijfsvoorheffing kan aantonen dat deze gewijzigde gegevens reeds vroeger op een andere wijze (schriftelijk, per e-mail of mondeling) werden meegedeeld aan BELSPO.