Parlementaire vraag nr. 404 van de heer Willem-Frederik Schiltz van 16.05.2013
Parlementaire vraag nr. 404 van de heer Willem-Frederik Schiltz dd. 16.05.2013
Kamer, Vragen en Antwoorden, 2012-2013, QRVA 53/122 dd. 22.07.2013, blz. 179
Inkomstenbelastingen. - Vennootschapsbelastingen. - Splitsing van vennootschappen.
VRAAG
Inzake vennootschapsbelasting stelt artikel 213, eerste lid van het Wetboek van de inkomstenbelastingen (hierna "WIB92") het volgende: "Bij het bepalen van het gestorte kapitaal en van de voorheen gereserveerde winst die in geval van splitsing bij elk van de overnemende of verkrijgende vennootschappen in aanmerking worden genomen, en bij het bepalen van de in artikel 211, §2 (WIB92) vermelde vermindering, worden die vennootschappen geacht het gestorte kapitaal, de belaste reserves en de vrijgestelde reserves van de gesplitste vennootschap evenredig met de fiscale nettowaarde van de door deze laatste aan elk van hen gedane inbreng te hebben overgenomen of verkregen.". Artikel 184ter, §3, laatste lid WIB92 omschrijft het begrip "totale fiscale nettowaarde" van het vermogen dat bij een splitsing overgaat namelijk: "De totale fiscale nettowaarde van de in het eerste lid bedoelde bestanddelen overgenomen door een vennootschap, een inrichting of een inbreng, vastgesteld naar aanleiding van een inbreng van een bedrijfsafdeling, een tak van werkzaamheid of van een algemeenheid van goederen, een fusie, splitsing of ermee gelijkgestelde verrichting, is bepaald onder aftrek van alle eraan verbonden schulden ten aanzien van derden, en is gelijk aan het verschil tussen de fiscale waarde van de ingebrachte activa en de fiscale waarde van de ingebrachte schulden, verminderd met de vrijgestelde waardeverminderingen voor waarschijnlijke verliezen en de vrijgestelde voorzieningen voor risico's en kosten als bedoeld in artikel 48, doch met uitsluiting van de voorziening voor sociaal passief, voor zover ze terug te vinden zijn in de boekhouding van de overnemende of verkrijgende vennootschappen. Deze totale fiscale nettowaarde kan niet lager zijn dan nul.". Doordat artikel 184ter, § 3, laatste lid WIB92 bepaalt dat de totale fiscale nettowaarde van (onder andere) een bij splitsing overgegaan vermogen niet lager kan zijn dan nul, kan artikel 213, eerste lid WIB92 niet toegepast worden indien de fiscale nettowaarde van de gesplitste vennootschap gelijk is aan nul. Daarom luidt artikel 213, tweede lid WIB92 "Indien de fiscale nettowaarde van de gesplitste vennootschap gelijk is aan nul, is het eerste lid van toepassing rekening houdende met de fiscale nettowaarde van de actiefbestanddelen overgedragen door deze vennootschap naar ieder van de overnemende of verkrijgende vennootschappen.". Echter, de situatie kan zich voordoen dat bij een splitsing, bijvoorbeeld waardoor er twee nieuwe vennootschappen worden opgericht :
- de fiscale nettowaarde van de gesplitste vennootschap positief is (en dus artikel 213, eerste lid WIB92 van toepassing is) maar
- een van de vermogens die bij de splitsing worden overgedragen, een totale fiscale nettowaarde heeft die nul is. Kan uw administratie mededelen hoe men in deze situatie :
1. het gedeelte van het gestorte kapitaal en van de voorheen gereserveerde winst dient te bepalen dat in geval van splitsing bij elk van de twee verkrijgende vennootschappen in aanmerking worden genomen;
2. hoe men dit in de aangifte vennootschapsbelasting dient te verwerken bij de nieuw opgerichte vennootschap die het vermogen ontvangt met een totale fiscale nettowaarde die nul is. Deze vraag omvat onder meer volgende punten
a) hoe een eventueel verschil tussen het boekhoudkundig en fiscaal (zo aanwezig) volstort kapitaal dient verwerkt te worden;
b) hoe een eventueel verschil tussen de boekhoudkundige reserves en de fiscaal belaste reserves (zo aanwezig) dient verwerkt te worden;
c) hoe een eventueel verschil tussen de boekhoudkundige reserves en de belastingvrije reserves (zo aanwezig) dient verwerkt te worden;
3. hoe men dit aangifte vennootschapsbelasting dient te verwerken bij de nieuw opgerichte vennootschap die het vermogen ontvangt met een positieve totale fiscale nettowaarde. Deze vraag omvat onder meer volgende punten :
a) hoe een eventueel verschil tussen het boekhoudkundig en fiscaal volstort kapitaal dient verwerkt te worden;
b) hoe een eventueel verschil tussen de boekhoudkundige reserves en de fiscaal belaste reserves dient verwerkt te worden;
c) hoe een eventueel verschil tussen de boekhoudkundige reserves en de belastingvrije reserves (zo aanwezig) dient verwerkt te worden ?
ANTWOORD (van de heer Geens, Minister van Financiën, belast met Ambtenarenzaken)
De door het geachte lid gestelde vraag heeft betrekking op de fiscaal-technische verwerking van een belastingneutrale splitsing van een vennootschap door oprichting van twee nieuwe vennootschappen, waarbij de ene vennootschap een inbreng verkrijgt met een positieve fiscale nettowaarde en de andere vennootschap een inbreng verkrijgt met een fiscale nettowaarde gelijk aan nul. Ik kan het geachte lid mee delen dat het gestort kapitaal, de belaste reserves en de vrijgestelde reserves van de gesplitste vennootschap in dergelijk geval integraal worden toegewezen aan de vennootschap die de positieve fiscale inbreng verkrijgt. De verdere fiscaal-technische verwerking is onder meer afhankelijk van de oorsprong van het eventuele verschil tussen de fiscale en boekhoudkundige nettowaarde, zodat het, gelet op het ter zake ontbreken van de noodzakelijke beoordelingselementen zoals inzonderheid het bestaan ten name van de gesplitste vennootschap van onzichtbare reserves (bijvoorbeeld een onderwaardering van activabestanddelen) of van geherwaardeerde activabestanddelen waarop is afgeschreven, enzovoort, niet mogelijk is om op basis van de verstrekte beknopte gegevens een antwoord in algemene zin te verstrekken. Hierdoor zouden uitgebreide theoretische hypotheses moeten gemaakt worden die niet noodzakelijk verband houden met de door het geachte lid beoogde situatie. Indien het geachte lid bijgevolg een concreet geval beoogt, ben ik bereid, indien mij de identiteit van de betrokken partijen en alle nuttige beoordelingselementen worden meegedeeld, ter zake door mijn administratie een onderzoek te laten instellen.