Circulaire 2023/C/86 over de wijziging van meerdere wetten met betrekking tot vrijgestelde overuren
Commentaar op de artikelen 20 t.e.m. 24, van de wet van 31.07.2023 houdende diverse fiscale bepalingen (BS 23.08.2023 - Numac: 2023044178).
personenbelasting ; belastbare grondslag in de PB ; vrijgesteld inkomen ; vrijwillige overuren
FOD Financiën, 24.10.2023
Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Personenbelasting
1. Fiscale vrijstelling voor vrijwillige overuren in kritieke sectoren i.h.k.v. de COVID-19-pandemie
2. Fiscale vrijstelling voor vrijwillige overuren in cruciale sectoren i.h.k.v. de COVID-19-pandemie
3. Fiscale vrijstelling voor overuren in de openbare sector
4. Fiscale vrijstelling voor relance-uren
I. Inleiding
1. In het kader van
- de tijdelijke ondersteuningsmaatregelen ten gevolge van de COVID-19-pandemie en
- de relance van de economie,
werd de mogelijkheid gecreëerd om een beperkt aantal vrijgestelde overuren ('netto overuren') te presteren (1).
(1) Zie de circulaires 2020/C/110 van 27.08.2020,2020/C/145 van 20.11.2020 (vrijwillige overuren kritieke sectoren), 2021/C/38 van 30.04.2021 (vrijwillige overuren cruciale sectoren), 2022/C/37 van 01.04.2022 (relance-uren) en 2022/C/117 van 20.12.2022 (netto overuren openbare sector).
2. De fiscale vrijstelling van de bezoldigingen met betrekking tot die overuren is gelinkt aan de periode waarin de overuren worden gepresteerd, en niet aan de periode waarin de bezoldigingen voor die overuren worden betaald of toegekend.
3. De wet van 31.07.2023 (2) beperkt deze fiscale vrijstelling nu tot de bezoldigingen die uiterlijk op het einde van het tweede kalenderjaar volgend op het jaar waarin de overuren zijn gepresteerd, worden betaald of toegekend.
(2) Art. 20 t.e.m. 24, van de wet van 31.07.2023 houdende diverse fiscale bepalingen (BS 23.08.2023 - Numac: 2023044178) (hierna W 31.07.2023).
II. Bespreking
4. De art. 20 t.e.m. 24, W 31.07.2023 wijzigen meerdere wetten met betrekking tot de vrijstelling van bepaalde overuren.
Het gaat meer bepaald om de fiscale vrijstelling van bezoldigingen m.b.t.:
- vrijwillige overuren in kritieke sectoren i.h.k.v. de COVID-19-pandemie (3)
- vrijwillige overuren in cruciale sectoren i.h.k.v. de COVID-19-pandemie (4)
- overuren in de openbare sector in geval van onvoorziene omstandigheden die dringende maatregelen vragen (5)
- relance-uren (6).
(3) Art. 16, van de wet van 29.05.2020 houdende diverse dringende fiscale bepalingen ten gevolge van de COVID-19-pandemie (BS 11.06.2020 - Numac: 2020021216).
(4) Art. 15, van de wet van 20.12.2020 houdende tijdelijke ondersteuningsmaatregelen ten gevolge van de COVID-19-pandemie (BS 30.12.2020, Ed. 1 - Numac: 2020044510).
(5) Art. 15/2, W 20.12.2020.
(6) Wet van 12.12.2021 tot uitvoering van het sociaal akkoord in het kader van de interprofessionele onderhandelingen voor de periode 2021-2022 (BS 31.12.2021, Ed. 1 - Numac: 2021034488).
5. De vrijstelling van voormelde overuren wordt beperkt tot de bezoldigingen die uiterlijk op het einde van het tweede kalenderjaar volgend op het jaar waarin de overuren zijn gepresteerd, worden betaald of toegekend. Hierna wordt voor elk van voormelde categorieën de uiterste datum van betaling of toekenning, zoals ingevoerd door de W 31.07.2023, besproken.
Voor de bespreking van de specifieke voorwaarden voor de vrijstellingen, wordt verwezen naar de betreffende circulaires (zie voetnoot 1).
1. Fiscale vrijstelling voor vrijwillige overuren in kritieke sectoren i.h.k.v. de COVID-19-pandemie
6. De bezoldigingen m.b.t. 120 vrijwillige overuren die tijdens de periode van 01.04.2020 t.e.m. 30.06.2020 werden gepresteerd bij de werkgevers die tot de kritieke sectoren behoren en uiterlijk op 31.12.2022 werden betaald of toegekend, kunnen worden vrijgesteld van inkomstenbelastingen.
2. Fiscale vrijstelling voor vrijwillige overuren in cruciale sectoren i.h.k.v. de COVID-19-pandemie
7. De bezoldigingen m.b.t. 120 vrijwillige overuren die tijdens de periode van 01.10.2020 t.e.m. 31.12.2020 werden gepresteerd bij de werkgevers die tot de cruciale sectoren behoren en uiterlijk op 31.12.2022 werden betaald of toegekend, kunnen worden vrijgesteld van inkomstenbelastingen.
8. De bezoldigingen m.b.t. 120 vrijwillige overuren die tijdens de periode van 01.01.2021 t.e.m. 30.06.2021 werden gepresteerd bij de werkgevers die tot de cruciale sectoren behoren en uiterlijk op 31.12.2023 worden betaald of toegekend, kunnen worden vrijgesteld van inkomstenbelastingen.
3. Fiscale vrijstelling voor overuren in de openbare sector
9. De bezoldigingen m.b.t. 120 overuren die tijdens de periode van 01.04.2020 t.e.m. 31.12.2020 werden gepresteerd in de openbare sector en uiterlijk op 31.12.2022 werden betaald of toegekend, kunnen worden vrijgesteld van inkomstenbelastingen.
10. De bezoldigingen m.b.t. 120 overuren die tijdens de periode van 01.01.2021 t.e.m. 30.06.2021 werden gepresteerd in de openbare sector en uiterlijk op 31.12.2023 worden betaald of toegekend, kunnen worden vrijgesteld van inkomstenbelastingen.
4. Fiscale vrijstelling voor relance-uren
11. De bezoldigingen m.b.t. 120 vrijwillige overuren die tijdens de periode van 01.07.2021 t.e.m. 31.12.2021 werden gepresteerd en uiterlijk op 31.12.2023 worden betaald of toegekend, kunnen worden vrijgesteld van inkomstenbelastingen.
12. De bezoldigingen m.b.t. 120 vrijwillige overuren die tijdens de periode van 01.01.2022 t.e.m. 31.12.2022 werden gepresteerd en uiterlijk op 31.12.2024 worden betaald of toegekend, kunnen worden vrijgesteld van inkomstenbelastingen.
13. Er wordt nog opgemerkt dat een andere wet (7) de relance-uren opnieuw heeft ingevoerd voor de periode van 01.07.2023 t.e.m. 30.06.2025. De bespreking hiervan gebeurt in een afzonderlijke circulaire.
(7) Art. 9 t.e.m. 11 van de wet van 31.07.2023 tot uitvoering van het afsprakenkader in het kader van de interprofessionele onderhandelingen voor de periode 2023-2024 (BS 05.09.2023 - Numac: 2023044881).
III. Inwerkingtreding
14. De door de art. 20 tot en met 22, W 31.07.2023 aangebrachte wijzigingen met betrekking tot de vrijgestelde overuren ('netto-overuren') zijn van toepassing op de bezoldigingen die vanaf 01.01.2023 worden betaald of toegekend en inkomsten zijn van een belastbaar tijdperk dat eindigt na 02.09.2023.
IV. Wetgeving
15. Art. 20 t.e.m. 24, van de wet van 31.07.2023 houdende diverse fiscale bepalingen (BS 23.08.2023 - Numac: 2023044178).
Interne ref.: 738.106