Circulaire nr. Ci.R 9/602.029 (AOIF Nr. 7/2010) d.d 27.01.2010

Dubbelbelastingverdrag

Frankrijk

Heffingsbevoegdheid

Grensarbeider

Drukwerk 276 Front./Grens

Franse grensarbeider in België

Individuele fiche

Bij verdrag vrijgesteld inkomen

Fiche 281.10

Samenvattende opgave

Opgave 325.10

Aan alle ambtenaren.

I. INLEIDING

1. Volgend op de inwerkingtreding op 17 december 2009 van het Avenant van 12 december 2008 bij de Overeenkomst tussen België en Frankrijk tot voorkoming van dubbele belasting van 10 maart 1964, die met name aan de Overeenkomst een "Aanvullend Protocol inzake grensarbeiders" toevoegt, en volgend op de bepalingen voorzien in de wet houdende instemming met dit Avenant, werd het noodzakelijk het formulier 276 Front./Grens. te wijzigen. Dit formulier is nodig opdat inwoners van Frankrijk die werkzaam zijn in België en die voldoen aan de voorwaarden van de grensarbeidersregeling hun hoedanigheid van grensarbeider kunnen aantonen en vrijstelling van Belgische belasting kunnen genieten. Deze circulaire is bedoeld om de wijzigingen aangebracht aan dit formulier te bespreken, alsook om uitvoerig de andere verplichtingen toe te lichten die opgelegd worden aan de werkgever en de werknemer door de nieuwe grensarbeidersregeling zoals ingevoerd door het Avenant.

2. De bepalingen van dit Avenant zijn bovendien reeds uitgelegd in de circulaire nr. AFZ/2008-0408 (AFZ 17/2009) dd. 17.12.2009, aangevuld door het addendum van 8.1.2010. Deze circulaire, die ook de tekst van het Avenant, de Wet houdende instemming met het Avenant en de lijst met de Belgische en Franse grensgemeenten bevat, kan geraadpleegd worden voor eventuele aanvullende verduidelijking.

II. VASTSTELLING VAN DE HOEDANIGHEID VAN GRENSARBEIDER DOOR HET FORMULIER 276 FRONT./GRENS.

3. Om zijn hoedanigheid van grensarbeider aan te tonen, moet de werknemer die inwoner is van de Franse grensstreek met name een formu­lier 276 Front./Grens. onderschrijven. Dit formulier is nodig opdat de werknemer een bezoldiging kan bekomen vrijgesteld van inhouding van belasting die zijn werkgever normaal aan de bron moet toepassen (bedrijfsvoorheffing) en opdat de werkgever de vrijstelling van de Belgische belasting op de bezoldiging kan rechtvaardigen aan de Belgische administratie.

4. De werknemer vult kader I van het formulier 276 Front./Grens. in en overhandigt vervolgens de twee exemplaren aan zijn werkgever. Deze laatste vult kader II in en overhandigt de twee exemplaren aan de werknemer. De werknemer legt de twee exemplaren voor aan de belastingdienst in Frankrijk van het ambtsgebied waartoe hij behoort. Laatstgenoemde brengt in kader III de vereiste bevestiging aan, behoudt het eerste exemplaar van het document en overhandigt het tweede aan de werknemer opdat deze het aan zijn werkgever kan bezorgen.

5. Het exemplaar bestemd voor de werkgever moet verplicht vergezeld zijn van een afschrift van documenten tot staving van de daadwerkelijke bewoning van een tehuis in de Franse grensstreek (bijvoorbeeld rekeningen op naam van de werknemer voor het verbruik van gas, elektriciteit of water die een normaal verbruik aantonen met betrekking tot de daadwerkelijke en reguliere bewoning van de betrokken huisvesting, telefoonrekeningen, het bewijs van betaling van de "taxe d'habitation" voor de voornaamste woonplaats, ...). Bij gebrek aan dergelijke documenten, kan het formulier 276 Front./Grens. niet worden beschouwd als zijnde naar behoren ingevuld en kan de vrijstelling van bedrijfsvoorheffing niet worden toegepast. Om deze reden, aangezien deze maatregel door de wetgever werd genomen om het fenomeen van fictieve domiciliëringen in de Franse grensstreek te bestrijden, zal het aantal in te dienen documenten afhankelijk zijn van de situatie van de grensarbeider. Zo kan, bijvoorbeeld, een persoon die altijd inwoner is geweest van de Franse grensstreek enkel het bewijs van betaling door hem (of door zijn/haar echtgenoot/echtgenote of door zijn/haar ouders indien hij/zij nog bij hen woont) van de "taxe d'habitation" voor de voornaamste woonplaats overhandigen, terwijl daarentegen een persoon die verhuisd is van België naar de Franse grensstreek ook het bewijs moet leveren van het daadwerkelijk wonen in de Franse grensstreek zoals rekeningen van water, gas, elektriciteit of telefoon.

6. Elk jaar is een nieuw formulier tijdig voor te leggen opdat het tweede exemplaar, voorzien van de bevestiging van de Franse belastingdienst en het afschrift van het document of van de documenten tot staving van de daadwerkelijke bewoning van een tehuis in de Franse grensstreek, toekomt bij de Belgische werkgever vóór de betaling van de eerste bezoldiging van het jaar.

7. Op het einde van het jaar waarop het formulier 276 Front./Grens. betrekking heeft, moet de werknemer kader IV van het exemplaar bestemd voor de werkgever invullen waardoor hij bevestigt dat hij de Belgische grensstreek niet verlaten heeft gedurende een groter aantal dagen dan toegestaan door het "Aanvullend Protocol inzake grensarbeiders" (in het algemeen 30 dagen).

8. Zowel de werknemer als de werkgever zullen erop toezien dat het formulier volledigingevuld is en dat alle nodige documenten bijgevoegd zijn. In voorkomend geval, bij gebrek aan relevante informatie (bijvoorbeeld "Belgisch nationaal nummer" voor een persoon die nooit inwoner is geweest van België), zal de uitdrukking "geen" vermeld worden. Bij afwezigheid van het formulier 276 Front./Grens. of indien het formulier onvolledig werd overhandigd aan de Belgische administratie, wordt, behoudens tegenbewijs, de grensarbeidersregeling geacht ten onrechte te zijn toegekend en zijn derhalve de bezoldigingen van de betrokken persoon belastbaar in België.

III. VERPLICHTINGEN VAN DE WERKGEVER

9. De werkgever die in de loop van een bepaald jaar gebruik heeft gemaakt van de diensten van een werknemer die in aanmerking komt om het voordeel van de grensarbeidersregeling te genieten, moet ten laatste op 31 maart van het volgende jaar het naar behoren ingevulde formulier 276 Front./Grens. aan de administratie overleggen, vergezeld van het document of van de documenten tot staving van de daadwerkelijke bewoning van een tehuis in de Franse grensstreek. Bovendien moet hij aan het formulier een bijlage toevoegen die volgende elementen bevat :

- een verklaring van de werkgever die uitdrukkelijk bevestigt dat de werknemer zijn werkzaamheid niet buiten de Belgische grensstreek heeft uitgeoefend gedurende meer dan 30 dagen (of 15 % van het aantal gepresteerde dagen indien het een seizoensgrensarbeider betreft) tijdens het beschouwde jaar, onder voorbehoud van de in paragraaf 4 en 7 van het Aanvullend Protocol inzake grensarbeiders bedoelde uitzonderingen;

- een lijst van de specifieke dagen waarop de werknemer in de loop van het betrokken jaar de Belgische grensstreek heeft verlaten bij de uitoefening van zijn werkzaamheid. Deze lijst moet ook voor elk verlaten van de grensstreek op bondige wijze de plaats of het traject dat aanleiding geeft tot het verlaten van de grensstreek vermelden. De gevallen waarin het verlaten van de grensstreek niet wordt opgenomen in het totaal van de dagen op grond van de in paragraaf 4 en 7 van het Aanvullend Protocol inzake grensarbeiders bedoelde uitzonderingen, moeten eveneens worden vermeld evenals, op bondige wijze, de reden waarom dit verlaten van de grensstreek niet moet worden meegeteld.

10. Voor meer informatie over de te vervullen voorwaarden inzake het uitoefenen van de werkzaamheid in de grensstreek, kan de raadpleging van de nummers 53 tot en met 64 (voor de jaren 2003 tot en met 2008), 82 tot en met 89 (voor de jaren 2009 tot en met 2011) en 107 tot en met 110 (voor de
jaren 2012 tot 2033) van de circulaire nr. AFZ/2008-0408 (AFZ 17/2009) dd. 17.12.2009 nuttig zijn. Een korte samenvatting van deze voorwaarden is ook opgenomen in de toelichting bij het formulier 276 Front./Grens. (punt IV, 5).

11. Daarnaast moet de werkgever, samen met de formulieren 276 Front./Grens. en hun bijlagen, aan de administratie een lijst overleggen van werknemers die de grensarbeidersregeling aanvragen en voor wie die regeling door de werkgever de eerste keer werd toegepast tijdens het beschouwde jaar. Bij wijze van uitzondering, zal de lijst op te sturen voor 31 maart 2010 niet enkel de werknemers omvatten voor wie de regeling voor het eerst werd toegepast door de werkgever gedurende het jaar 2009, maar ook degenen voor wie de regeling voor het eerst werd toegepast tussen 12 december 2008 en 31 december 2008.

12. De formulieren 276 Front./Grens. alsook hun bijlagen en de lijst van nieuwe grensarbeiders moeten tegelijkertijd worden verzonden naar het bevoegde Documentatiecentrum - Bedrijfsvoorheffing. Een overzichtstabel met de thans bevoegde dienst volgens de hoedanigheid van de schuldenaar is beschikbaar in bijlage (bijlage 1).

13. Ten slotte wordt er aan herinnerd dat de werkgever een telling moet bijhouden van al de dagen waarop de werknemer de grensstreek verlaat, met vermelding van de plaats of het traject dat aanleiding geeft tot het verlaten van de grensstreek alsook de redenen waarvoor zulks telkens gebeurde. De gevallen waarin het verlaten van de grensstreek niet wordt opgenomen in het totaal van de dagen op grond van de in paragraaf 7, b) van het Aanvullend Protocol inzake grensarbeiders bedoelde uitzonderingen, moeten eveneens worden vermeld. Die telling moet vanaf 18 januari 2010 worden bijgehouden en is niet onderworpen aan enige bijzondere vormvoorwaarde, maar moet dagelijks worden bijgewerkt en moet ook ter beschikking worden gehouden van de administratie en van de werknemer op de plaats waar deze laatste zijn werkzaamheid gewoonlijk uitoefent.

14. De inkomsten vrijgesteld op basis van de grensarbeidersregeling moeten het voorwerp zijn van een individuele fiche 281.10. Voor een correcte toepassing van de grensarbeidersregeling is het noodzakelijk dat alle fiches 281.10 die ingediend zijn bij de administratie en die betrekking hebben op werknemers die vrijstelling van bedrijfsvoorheffing genieten bij toepassing van de grensarbeidersregeling, toelaten de belastingplichtigen te identificeren als zijnde "FRANSE GRENSARBEIDER" en het aantal dagen vermelden waarop de werknemer de Belgische grensstreek heeft verlaten bij de uitoefening van zijn werkzaamheid. De administratie dringt aan op de absolute noodzaak om zorgvuldig toe te zien op het invullen van deze verplichte vermeldingen op de fiche 281.10 want het is vanuit deze gegevens dat lijsten en dossiers zullen worden opgemaakt van werknemers die kunnen genieten van het voordeel van de grensarbeidersregeling.

15. De administratie zal een bijzondere aandacht besteden aan het nakomen van de verplichtingen waartoe de werkgever en de werknemer gehouden zijn op grond van het Avenant en zijn instemmingswet, om aldus de correcte toepassing van de nieuwe regeling te waarborgen. In geval van overtreding van deze verplichtingen, worden de sancties voorzien in artikel 6 van de instemmingswet toegepast.

IV. BESCHIKBAARSTELLING VAN HET NIEUWE FORMULIER 276 FRONT./GRENS. EN OVERGANGSMAATREGELEN

16. Het nieuwe formulier 276 Front./Grens. is momenteel beschikbaar op de internetsite van de FOD Financiën (http://ccff02.minfin.fgov.be/portal/portal/
MyMinfinPortal/datasanddocs/forms) onder de titel 276FG, als ook in bijlage van deze circulaire (bijlage 2).

Het zal ook beschikbaar zijn bij de Documentatiecentra - Bedrijfsvoorheffing.

Bergen : Chemin de l'Inquiétude

7000 BERGEN

065/341.245 (F) - 065/341.260 (F) - 065/341.263 (F)

Brussel : Luttrebruglaan 74

1190 VORST

0257/693 08 (F) - 0257/690 54 (F) - 0257/695 34 (N)

Denderleeuw : Kruisstraat 28

9470 DENDERLEEUW

0257/591.53 (N) - 0257/541.78 (N) - 0257/513.39 (N) - 0257/586.41 (N)

17. Gezien de belangrijke wijzigingen aangebracht door het Avenant aan de grensarbeidersregeling, zal voor de inkomstenjaren 2010 en volgende enkel het nieuwe formulier worden aanvaard. Indien oude formulieren 276 Front./Grens. werden ingevuld voor het inkomstenjaar 2010, moeten deze zo snel mogelijk worden vervangen door het nieuwe formulier 276 Front./Grens. Echter, in deze denkbeeldige situatie, kan het oude formulier 276 Front./Grens. worden gehecht aan het nieuwe formulier en is het niet noodzakelijk dat de werknemer een tweede keer naar de Franse belastingdienst gaat. Daarentegen moeten de andere vermeldingen van het nieuw formulier 276 Front./Grens. worden ingevuld. Daar het nieuwe formulier slechts ter beschikking was medio januari, zal geen enkele maatregel worden genomen tegen werkgevers die geen bedrijfsvoorheffing hebben ingehouden op de lonen betaald tussen 1 januari en 28 februari 2010 wanneer zij nog niet beschikten over het naar behoren ingevulde formulier, indien alle voorwaarden van de grensarbeiders­regeling daadwerkelijk werden vervuld tijdens deze periode.

18. Daarentegen, zelfs indien het Avenant bepalingen omvat met terugwerkende kracht tot het jaar 2003, dient het nieuwe formulier niet te worden ingevuld voor de jaren 2003 tot 2009 indien een oude versie van het formulier 276 Front./Grens. reeds is ingevuld. Echter, met betrekking tot de jaren 2003 tot 2009, voor de mensen die onder de oude grensarbeidersregeling niet als grensarbeider werden aangemerkt (omdat ze de Belgische grensstreek verlieten), maar die onder de nieuwe grensarbeidersregeling als grensarbeiders kunnen worden beschouwd, moet het nieuwe formulier 276 Front./Grens. worden gebruikt indien er geen oude versie is overgelegd aan de administratie.

V. CONTACTPERSONEN

19. Voor al uw vragen : Kathleen VANMEER (tel. : 0257/639.97 - E-mail : kathleen.vanmeer@minfin.fed.be) en BELINTAX (tel. : 0257/634.70 - E-mail : belintax@minfin.fed.be).

Voor de Administrateur-generaal van de fiscaliteit d.d. :

De Directeur,

J. FROGNIER

Bijlagen