Circulaire nr. Ci.R.9 U.S.A./264.228 du 03.01.1973

Bull. nr. 505, pag. 432

DUBBELBELASTINGVERDRAGEN

Verenigde Staten van Amerika

Bepalingen van onmiddellijk belang.

1. De op 9.7.1970 met de Verenigde Staten van Amerika gesloten overeenkomst tot het vermijden van dubbele belasting en van het ontgaan van belasting inzake belastingen naar inkomen is goedgekeurd bij de wet van 14.8.1972 (Belgisch Staatsblad van 4.10.1972, V. 1358, B.B. 502) en is overeenkomstig artikel 30 (1) op 13.10.1972 in werking getreden. Die overeenkomst vervangt de overeenkomst van 28.10.1948 en 9.9.1952 (V. 881, B.B. 305) zoals die was gewijzigd en aangevuld door de overeenkomst van 22.8.1957 (V. 960, B.B. 356) en door het Protocol van 21.5.1965 (V. 1154, B.B. 435à dat was verlengd door wisseling van brieven van 11.12.1967 (V. 1214, B.B. 452).

Het ministerieel reglement van 21.9.91972, tot uitvoering van art. 2 van de wet van 14.8.1972, gepubliceerd in het Belgisch Staatsblad van 4.10.1972 samen met de overeenkomst, bevat de nodige bepalingen voor de invordering van de aanvullende Amerikaanse belasting welke in gevallen als zijn bedoeld in art. 27 (1) van de overeenkomst verschuldigd is op dividenden van Amerikaanse vennootschappen die zijn betaald aan personen met een adres in België (cf. nrs. 17 tot 19, hierna).

2. De nieuwe overeenkomst is in België van toepassing ten aanzien van de inkosten van de kalenderjaren 1971 en volgende of van belastbare tijdperken die op of na 1 januari 1971 beginnen ; dus normaal met ingang van het belastingjaar 1972. Voorde bij de bron verschuldigde belastingen is zij van toepassing op inkomsten die met ingang van 1.1.1974 zijn toegekend of betaalbaar gesteld.

De oude overeenkomst houdt op uitwerking te hebben ten aanzien van alle inkomsten waarop de nieuwe overeenkomst van toepassing is.

3. Onderhavige circ. Bevestigt in het bijzonder de aandacht op sommige bepalingen van de nieuwe overeenkomst die van onmiddellijk belang zijn, omdat zij of wel de voorlopige onderrichtingen wijzigen die inzake R.V. bij gestencilde circ. Van 29.12.1970, nr. Ci.R9 USA/255.902 zijn verstrekt, of wel een wijziging brengen aan het stelsel dat onder de vorige overeenkomst gold, of nog omdat op grond daarvan kan worden beslist over bezwaarschriften die zolang tot nog toe in beraad zijn gehouden (cf. nr. 43, hierna).

I. Regeling die in België van toepassing is p roerende inkomsten van Belgische oorsprong verkregen door verblijfhouders van de Verenigde Staten.

A. R.V. op Belgische dividenden.

4. Ingevolge art. 10 (2) ov., moet België de R.V. op dividenden (en op inkomsten die als inkomsten van belegde kapitalen belastbaar zijn) die met ingang van 1.1.1971 door een Belgische vennootschap aan een verblijfhouder van de Verenigde Staten worden toegekend, beperken tot 15 pct. van het brutobedrag van de inkomsten. Volgens art. 10 (3) ov., is de beperking evenwel slechts van toepassing indien de aandelen of delen, uit hoofde waarvan de dividenden worden bepaalt, niet wezenlijk verbonden zijn met een vaste inrichting waarover de genieter in België zou beschikken.

5. De eventuele vermindering van de R.V. wordt verleend op dezelfde wijze als vóór 1.1.1971 ; d.w.z. op overlegging van een aanvraag nr. 276 Div. (U.S.A.) ; wat de wijze van berekening en de ter zake te volgen procedure betreft, wordt mutatis mutandis verwezen naar circ. 925 bis van 29.1.1968.

Het voordeel van de beperking tot 15 pct. van de R.V. zal voortaan echter nog slechts kunnen worden geweigerd indien de genieter van de dividenden in België een vaste inrichting bezit en de deelneming die de dividenden oplevert wezenlijk met die inrichting verbonden is (opschorting van het zogenaamde beginsel "van de aantrekkingskracht van de vaste inrichting" dat de vroegere overeenkomst huldigde) (1).

--------------------

(1) De formulieren 276 Div. (U.S.A.) werden aangepast en kunnen door de betrokken belastingplichtigen worden bekomen bij de Documentatiedienst der directe belastingen, Belliardstraat 45, 1040 Brussel.

--------------------

6. De aan de Hfd.cr. te Sint-Joost-ten-Node 1, gestuurde aanvragen 276 Div. (U.S.A.) die in afwachting van de inwerkingtreding van de nieuwe overeenkomst in beraad zijn gehouden (cf. nr. 1, in fine, van de circ. Van 29.12.1970, nr. Ci.R9 U.S.A./255.902) dienen dus thans te worden onderzocht en de normale weg te volgen, met het oog op de eventuele terugbetaling van de R.V. aan de genieter van de dividenden.

Ingevolge art. 309, lid 1, 2°, W.I.B., moet geen moratoriuminterest worden verleend, welke ook de gevolgde ontheffingsprocedure weze.

B. R.V. op interest van Belgische oorsprong.

7. Ingevolge art. 11 (2), (7) en (8), ov., moet België de R.V. op het normale bedrag van de interest van Belgische oorsprong - die niet wordt behandeld als inkomsten uit belegde kapitalen welke aan de dividendenregeling zijn onderworpen die met ingang van 1.1.1971 - aan een verblijfhouder van de Verenigde Staten wordt toegekend, tot 15 pct. beperken indien de genieter in België geen vaste inrichting heeft waarmede de schuldvordering die de interest oplevert wezenlijk is verbonden.

Volgens artikel 11 (6), ov.: wordt beschouwd van Belgische oorsprong te zijn de interest die ten laste wordt genomen door een verblijfhouder van België (behalve indien de last van dat inkomen wordt gedragen door een buitenlandse inrichting van die verblijfhouder) of door de Belgische inrichting van een niet-verblijfhouder.

8. De vermindering van de R.V. wordt verleend volgens de modaliteiten die vóór 1.1.1971 van kracht waren, d.w.z. op overlegging van een aanvraag nr. 376 Int. (U.S.A.) en volgens de procedure omschreven in circ. 925 bis van 29.1.1968, met dien verstande dat de nieuwe overeenkomst hier eveneens breekt met het beginsel van de aantrekkingskracht van de vaste inrichting (2).

--------------------

(2) Cf., mutandis, noot (1) onder nr. 5.

--------------------

9. Luidens art. 11 (3), ov., is de hierna vermelde interest vrijgesteld van R.V. op voorwaarde dat hij een normaal bedrag niet overtreft en nie verbonden is met een Belgische vaste inrichting van de genieter :

- interest van handelsschuldvorderingen ;

- interest van schuldvorderingen en deposito's op naam door een Belgische Bank uitgekeerd aan een Amerikaanse bank ;

- interest van deposito's op naam bij bankondernemingen of andere Belgische financiële instellingen.

Volgens art. 11 (4), ov., is de interest, verkregen door de Amerikaanse Staat of door een Amerikaanse openbare instelling die in de Verenigde Staten wordt vrijgesteld van belastingen, eveneens vrijgesteld van de R.V.

10. De in art. 11 (3) neergelegde vrijstelling bevestigen in ruime mate de vrijstellingen waarin deinterne wet voorziet ten gunste van niet-verblijfhouders. Daarom kunnen de verblijfhouders van de Verenigde Staten die het voordeel daarvan wensen te genieten, over 't algemeen de vrijstelling verder bekomen op de wijze waarin het interne recht voorziet ; die procedure is trouwens minder omslachtig dan het gebruik van het form. 276 Int. (U.S.A.).

Voor interest van deposito's, vermeld in art. (3), (c) is de verdragsregeling echter ruimer wat de voorwaarden voor de vrijstelling betreft : art. 11 (7) stelt die interest in België slechts in een geval belastbaar, te weten wanneer die interest kan worden toegerekend aan een vaste inrichting van de genieter, ongeacht of deze laatste wegens een andere reden op het totaalbedrag van zijn Belgische inkomsten zou belastbaar zijn (b.v. het geval van een niet werkend vennoot van een personenvennootschap die de aanslag van haar winsten in de P.BP heeft gekozen).

Bijgevolg, wanneer een verblijfshouder van de Verenigde Staten voor zulke interest de vrijstelling op grond van de overeenkomst vraagt, moet hij zulks door middel van een formulier 276 Int. (U.S.A.) doen. Hij moet echter in vak II, nr. 3, 3° van dit formulier vermelden dat hij om vrijstelling (en niet om vermindering) vraagt en de bepaling van de overeenkomst waarop zijn verzoek steunt, aangeven.

11. De vrijstelling ingevolge art. 11 (4) ten behoeve van de Amerikaanse Staat of van sommige Amerikaanse openbare instellingen mag worden verleend op eenvoudig verzoek waarin is vermeld dat de genieter al de aan de overeenkomst gestelde voorwaarden vervult.

C. R.V. op royalty's van Belgische oorsprong.

12. Royalty's van Belgische oorsprong die met ingang van 1.1.1971 worden toegekend aan een verblijfhouder van de Verenigde Staten worden, overeenkomstig art. 12 (1) (4) en (5) ov., vrijgesteld van R.V. ten belope van hun normaal bedrag, indien de genieter hier te lande geen vaste inrichting heeft waarmede het recht of het goed dat de royalty's oplevert wezenlijk is verbonden.

Worden geacht hun oorsprong in België te hebben, de royalty's die ten laste worden genomen door een verblijfhouder van België (behalve indien de last van die inkomsten wordt gedragen door een buitenlandse vaste inrichting van die verblijfhouder of door de Belgische inrichting van een niet-verblijfhouder (art. 12 (3).

13. De werkwijze is voortaan in wezen dezelfde als voor dividenden en interest ; de vrijstelling mag echter meestal bij de bron worden verleend. Zoals voor dividenden en interest zal het voordeel van de overeenkomst voor normale royalty's slechts kunnen worden geweigerd indien de genieter in België een vaste inrichting bezit en het recht of het goed dat de inkomsten oplevert wezenlijk met die inrichting is verbonden.

De genieter van de royalty's moet een aanvraag nr. 276 R (U.S.A.) (1) in tweevoud indienen. Dit formulier moet ter bevestiging aan de bevoegde "District director of Internal Revenu " worden gestuurd ; vervolgens moet het worden gestuurd, hetzij aan de Belgische schuldenaar binnen 10 dagen na de vervaldag van de royalty's (om vrijstelling van de R.V. bij de bron te verkrijgen), hetzij aan de Hfd.cr. te Sint-Joost-ten-Node 1 (om teruggaaf te bekomen van de R.V. die bij de bron zou gestort zijn).

--------------------

(1) Dat formulier vervangt het vroegere formulier 276 K (E.U.) dat buiten gebruik werd gesteld : het kan worden bekomen bij de Documentatiedienst der directe belastingen, Belliardstraat 45, 1040 Brussel.

--------------------

14. In tegenstelling met wat in de oude overeenkomst was bepaald, omvat het woord "royalty's" thans niet auteursrechten of huurgelden met betrekking tot films ; het omvat evenmin inkomsten uit de verhuring van lichamelijke roerende goederen (art. 7 (5) (a).

Wanneer de voormelde inkomsten worden verkregen door een onderneming zijn zij, ingevolge art. 7 (5) (a), ov., onderworpen aan de regeling voor de nijverheids- en handelswinsten ; zij zijn bijgevolg in België slechts belastbaar naar de mate dat zij kunnen worden toegerekend aan een Belgische inrichting van de genieter.

In het tegenovergestelde geval vallen die inkomsten onder de toepassing van art. 22, ov. en mag België zijn interne wet toepassen op de voormelde inkomsten die hun oorsprong in België hebben en door verblijfhouders van de Verenigde Staten worden verkregen.

II. Regeling die van toepassing is op roerende inkomsten van Amerikaanse oorsprong.

A. Roerende inkomsten van Amerikaanse oorsprong verkregen door verblijfhouders van België.

1. Algemeen.

15. Ingevolge de artikelen 10, 11 en 12 van de overeenkomst genieten de roerende inkomsten van Amerikaanse oorsprong, verkregen door verblijfhouders van België, onder de in nr. 16, hierna vermelde voorwaarden, de volgende verminderingen of vrijstellingen van Amerikaanse belasting:

- dividenden en interest (zie evenwel, voor de interest, nr. 23, hierna) : de Amerikaanse belasting wordt beperkt tot 15 pct. van het brutobedrag van de inkomsten ;

- royalty's betreffende het recht van gebruik van auteursrechten (behalve die betreffende films), octrooien, modellen, geheime recepten of geheime werkwijze, fabrieksmerken of andere, gelijksoortige goederen of rechten : vrijgesteld van Amerikaanse belasting (voor de auteursrechten betreffende films, alsmede voor royalty's als vergoeding voor het gebruik van lichamelijke roerende goederen, zie nr. 25, hierna).

Worden geacht hun oorsprong in de Verenigde Staten te hebben, de interest en de royalty's die ten laste worden genomen door een verblijfhouder van de Verenigde Staten (behalve indien de last van die inkomsten wordt gedragen door een buiten de Verenigde Staten gelegen vaste inrichting van een persoon die geen verblijfshouder van de Verenigde Staten is (art. 11, (6) en 12 (3); ov.).

De hierboven bedoelde verminderingen of vrijstellingen van Amerikaanse belasting worden, in de regel, bij de bron verleend op de wijze vermeldt in de nrs. 17 tot 25, hierna (1).

--------------------

(2) Zo nodig kunnen de verblijfshouders in België ook een verzoekschrift indienen bij de Belgische belastingadministratie, volgens de procedure en binnen de speciale termijn van twee jaar waarin artikel 25; § 1, van de overeenkomst voorziet.

--------------------

2. Voorwaarden.

16. De beperking of de vrijstelling van Amerikaanse belasting is ondergeschikt aan de volgende voorwaarden :

a) de genieter van de inkomsten moet een verblijfhouder (natuurlijke persoon of rechtspersoon) van België zijn, in de zin van de overeenkomst ;

b) hij mag in de Verenigde Staten geen vaste inrichting hebben waarmede de deelneming, de schuldvordering, het recht of het goed, welde de inkomsten oplevert wezenlijk is verbonden ;

c) voor interest en royalty's is de beperking of de vrijstelling slechts van toepassing op het normale bedrag van de inkomsten wanneer tussen de schuldenaar en de schuldeiser - of tussen hen beide en een derde - speciale verhoudingen bestaan.

3. Wijze van toepassing.

a) Dividenden.

17. Dividenden door Amerikaanse vennootschappen uitgedeeld aan buitenlandse aandeelhouders die niet-verblijfhouder zijn, zijn volgens het interne recht onderworpen aan een inhouding (withholding taks) van 30 pct.

Voor de toepassing van de verdragsbeperking tot 15 pct. wordt elk persoon die, volgens de boeken van de vennootschap of van de in de Verenigde Staten gevestigde tussenpersoon die zulke dividenden (1) betaalt, ambtshalve beschouwd als een verblijfhouder van België die in de Verenigde Staten geen vaste inrichting heeft waarmede de deelneming die de dividenden oplevert wezenlijk is verbonden en als zijnde eigenaar van die deelneming op dat ogenblik. Behoudens tegenstrijdig advies van de "Commissioner of Internal Revenu" vóór de betaling of toekenning van de dividenden, en onder voorheboud van latere controle, worden de uit dien hoofde gedane betalingen slechts onderworpen aan een tot 15 pct. beperkte inhouding. De Belgische aandeelhouder moet dus geen enkele speciale formaliteit vervullen op de verdragsbeperking te genieten.

--------------------

(1) In de Verenigde Staten zijn de aandelen over 't algemeen op naam.

--------------------

18. Opdat het voordeel van de vermindering niet zou worden verworven door personen die er geen recht op hebben, moet elke in België gevestigde persoon die voor rekening van een derde Amerikaanse dividenden, waarop in de Verenigde Staten een bronheffing van slechts 15 pct. is ingehouden, verkrijgt of in om het even welke hoedanigheid betaalt of toekent, krachtens artikel 2, § 2, 1°, van de goedkeuringswet van 14.8.1972, een aanvullende Amerikaanse belasting van 15 pct. inhouden en in de Belgische Schatkist storten voor rekening van de Verenigde Staten. De verantwoordelijke persoon is slechts van deze storting ontslagen indien hij, op de wijze bepaald bij het ministerieel reglement van 21.9.1972 (V. 1358, B.B. 502), bewijst of wel dat de dividenden waarvan sprake werden betaald of toegekend of van rechtswege toekomen aan een verblijfhouder van België, of wel dat de aanvullende belasting van de Verenigde Staten steeds door een vorig tussenpersoon werd ingehouden.

Wanneer dit bewijs niet wordt geleverd moet de aanvullende Amerikaanse belasting worden gestort volgens de regels in binnen de termijnen waarin het bovengenoemde ministerieel reglement voorziet.

19. Mocht van dividenden van Amerikaanse oorsprong die door een verblijfhouder van België, worden verkregen bij vergissing in België de aanvullende Amerikaanse belasting worden ingehouden, dan kan ij de terugbetaling ervan bekomen door na het einde van het jaar waarin de inkomsten werden betaald, een aanvraag model 1040 NR (in het geval van een natuurlijke persoon zonder nijverheids- of handelsactiviteit in de Verenigde Staten) of model 1120 F (in geval van een vennootschap) in te dienen.

Deze aanvraag moet vermelden : al de inkomsten van Amerikaanse oorsprong, het bedrag van de in de Verenigde Staten ingehouden belasting gestaafd door een afschrift van het formulier model 1042 S dat door de Amerikaanse agent die de betaling verrichte aan de genieter is afgeleverd, het behoorlijk verantwoorde bedrag van de in België ingehouden aanvullende Amerikaanse belasting en het recht op de toepassing van de overeenkomst. Zij moet worden gestuurd aan de "Director of Internation Operations, Internal Revenu Service, Washington DC 20.225" (bij wie ten andere ook de formulieren 1040 NR of 11200 F kunnen worden bekomen) (1).

--------------------

(1) Wanneer een aanvullende Amerikaanse belasting door een Belgische tussenpersoon werd ingehouden ten laste van een verblijfhouder van een derde land dat met de Verenigde Staten een dubbelbelastingverdrag heeft gesloten, zal die verblijfhouder door bovengenoemde Belgische tussenpersoon worden uitgenodigd in de Verenigde Staten een aanvraag om terugbetaling in te dienen volgens dezelfde procedure.

--------------------

De terugbetaling van de Amerikaanse aanvullende belasting zal door tussenkomst van de Belgische administratie worden uitgevoerd.

b) Interest.

1° Interest van obligaties.

20. Om de vermindering van de Amerikaanse belasting tot 15 pct. rechtstreeks te genieten moet de eigenaar van de obligaties, voor elke uitgifte, een eigendomscertificaat model 1000 B (1) in tweevoud onderschrijven en aan de coupons hechten wanneer deze ter incassering worden aangeboden. Dit certificaat moet door de eigenaar of door zijn gevolmachtigde (trustee) of vertegenwoordiger worden ondertekend en een verklaring bevatten waaruit blijkt :

- dat de genieter van de interest een verblijfshouder van België is ok een vennootschap of een ander lichaam van België en

- dat hij in de Verenigde Staten geen vaste inrichting heeft waarmede de schuldvordering die de interest oplevert wezenlijk is verbonden.

--------------------

(1) Wanneer een aanvullende Amerikaanse belasting door een Belgische tussenpersoon werd ingehouden ten laste van een verblijfhouder van een derde land dat met de Verenigde Staten een dubbelbelastingverdrag heeft gesloten, zal die verblijfhouder door bovengenoemde Belgische tussenpersoon worden uitgenodigd in de Verenigde Staten een aanvraag om terugbetaling in te dienen volgens dezelfde procedure.

--------------------

21. Om de terugbetaling te bekomen van de op zulke interest ingehouden Amerikaanse belasting moet de eigenaar van de obligaties een certificaat model 1001 B onderschrijven waarop de vermelding "Substitue" voorkomt en het aan de persoon of de inrichting van de Verenigde Staten bezorgen die de gezegde Amerikaanse belasting heeft ingehouden.

2° Andere interest dan interest van obligaties.

22. Om de vermindering van de Amerikaanse belasting en eventueel van de terugbetaling van ambtswege van de teveel ingehouden bedragen te bekomen, moet de genieter of zijn gevolmachtigde (trustee) of vertegenwoordiger een certificaat model 1001 A-B (1), dat gewoonlijk drie jaar geldig is, in tweevoud onderschrijven en (in geval van rechtstreeks beperking bij de bron, ten laatste binnen twintig dagen die de eerste betaling van de periode van drie jaar voorafgaan) bezorgen aan de persoon of aan de inrichting die de belasting in de Verenigde Staten moet inhouden. Het certificaat moet de identiteit en het adres van de genieter en van de schuldenaar van de interest vermelden en moet ook dezelfde verklaring bevatten als het eigendomscertificaat 1001 B (cf. nr. 20, hiervoren).

Ingeval de genieter zou ophouden recht te hebben op de vermindering moet hij de persoon of de inrichting die de belasting in de Verenigde Staten moet inhouden, hiervan onverwijld, per brief in tweevoud verwittigen.

--------------------

(1) Deze formulieren kunnen door de betrokken belastingplichtigen werden bekomen bij de Documentatiedienst der directe belastingen, Belliardstraat 45, 1040 Brussel.

--------------------

3° Vrijgestelde interest.

23. In afwijking van de algemene regel zijn de hierna bedoelde opgesomde interesten, krachtens art. 11 (3) en (4) ov., vrijgesteld van de Amerikaanse belasting :

- interest van handelsschuldvorderingen ;

- interest van depostito's en schuldvorderingen op naam door een Amerikaanse bank toegekend aan een Belgische bank ;

- interest van deposito's op naam bij bankondernemingen of andere Amerikaanse financiële instellingen ;

- interest verkregen door de Belgische Staat of door een Belgische openbare instelling die van Belgische belasting is vrijgesteld.

Deze vrijstelling wordt door de Verenigde Staten verleend zonder speciale formaliteiten.

c) Royalty's.

24. Om aan de inhouding van de Amerikaanse belasting te ontsnappen of, in voorkomend geval, de terugbetaling van ambtswege van die belasting e bekomen, moet de genieter van de royalty's die krachtens art. 12, ov., zijn vrijgesteld, of zijn gevolmachtige (trustee) of vertegenwoordiger eveneens een certificaat model 1001 A-B in tweevoud onderschrijven. De onder nr. 22 hierboven verstrekte onderrichtingen zijn ter zake mutatis mutandis van toepassing.

25. Auteursrechten betreffende films en royalty's ter vergoeding van het gebruik van lichamelijke roerende goederen, volgen de regeling van de nijverheids- en handelswinsten, wanneer zij door een onderneming worden verkregen (art. 7, ov.) ; deze inkomsten zijn dus uitsluitend in België belastbaar indien zij niet kunnen worden toegekend aan een Amerikaanse vaste inrichting van de genieter. Wanneer zij niet door een onderneming worden verkregen, volgen deze inkomsten de regeling van art. 22, ov. ; de Verenigde Staten mogen dus hun interne wetgeving toepassen indien die inkomsten hun oorsprong in de Verenigde Staten hebben en door verblijfshouders van België worden verkregen.

4. Natuurlijke personen, verblijfshouders van België, genieters van nalatenschappen of fideïcommis (trusts) in de Verenigde Staten.

26. Om de in de overeenkomst bepaalde verminderingen of vrijstellingen van Amerikaanse belasting te genieten met betrekking tot dividenden, interest of royalty's van Amerikaanse oorsprong die begrepen zijn in hun deel van de uitgekeerde of uitkeerbare inkomsten van een nalatenschap of van een "trust", moeten de betrokkenen, naar het geval, het formulier model 1001 B of 1101 A-B invullen en het bezorgen aan de beheerder (fiduciary) van de nalatenschap of van de "trus".

B. R.V. op Amerikaanse dividenden verkregen door Belgische vennootschappen.

27. Ingevolge het Protocol van 21.5.1965 konden de Belgische vennootschappen onder bepaalde voorwaarden vrijstelling vragen van de R.V. van 10 pct. verschuldigd bij de incassering van Amerikaanse dividenden ; de aldus bij het binnenkomen vrijgestelde dividenden moesten evenwel, bij de uitkering ervan door de Belgische vennootschappen aan hun eigen aandeelhouders, de R.V. ondergaan tegen het normale tarief (circ. 922, nrs. 21 tot 23, B.B. 440).

Artikel 23 (3) (e) van de nieuwe overeenkomst voorziet in dezelfde facultatieve regeling, § 3, c ; de Belgische vennootschap moet evenwel de exclusieve eigendom van de aandelen of delen hebben gedurende het gehele boekjaar van de Amerikaanse vennootschap.

28. Ingeval de dividenden zonder bemiddeling van een Belgische tussenpersoon zijn geïncasseerd mag de inkohiering van de R.V. van 10 pct. achterwege blijven op zicht van de aanvragen 276 Div. Conv. die bij de Hfd.crs. zijn voor vanaf 1.1.1971 verkregen dividenden ingediend en die overeenkomstig nr. 2 van de gestencilde circ. van 29.12.1970, nr. Ci.R9 U.S.A./255.902, B.B. 482, in beraad werden gehouden.

Ingeval de Amerikaanse dividenden zijn geïncasseerd door bemiddeling van een Belgisch tussenpersoon die de R.V. van 10 pct. volgens het interne recht heeft moeten inhouden bij ontstentenis van een verklaring door de bevoegde Hfd.cr. (ibidem), kunnen de betrokken Belgische vennootschappen de terugbetaling van die R.V. bekomen door middel van een bezwaarschrift waarbij een aanvraag 276 Div. Conv. wordt gevoegd.

C. R.V. verschuldigd bij de incassering in België van inkomsten van Amerikaanse effecten.

29. Ingevolge de art. 10 (4) en 11 (9) ov., moeten de in België geïncasseerde inkomsten van Amerikaanse aandelen of obligaties de volgende regeling, ondergaan :

1. De genieter is een verblijfhouder van België.

De R.V. verschuldigd volgens de interne wetgeving mag krachtens de voormelde bepalingen van de overeenkomst worden geheven, zelfs indien de genieter een onderdaan is van de Verenigde Staten ; in dit laatste geval evenwel moet het bedrag van de P.B. die op het einde van het jaar op die inkomsten is verschuldigd, krachtens art. 23 (3) (f) (i) ov. beperkt worden tot de som van de R.V. van 20 pct. en van het F.B.B. betreffende die inkomsten.

2. De genieter is een verblijfhouder van Amerika.

Overeenkomstig de bepalingen van de art. 10 (4) en 11(9) ov., is de R.V. niet verschuldigd bij de incassering in België van de inkomsten in kwestie. Om aan de inhouding van die R.V. te ontsnappen mot de genieter bij de bank of de Belgische tussenpersoon die deze inkomsten betaalt een verzoek in die zin overleggen waarin de aard en het bedrag van die inkomsten is vermeld ; dit verzoek moet vooraf door de Amerikaanse belastingadministratie geviseerd zijn en moet ondermeer bevestigen dat de genieter de hoedanigheid van verblijfhouder van de Verenigde Staten heeft.

3. De genieter is een verblijfhouder van een derde land.

De R.V. is verschuldigd volgens het interne recht, behalve indien de genieter een Amerikaans onderdaan is ; in dit laatste geval kan de betrokkene aan de inhouding van de R.V. ontsnappen onder dezelfde voorwaarden als zijn vermeld in sub 2 hiervoren, behalve dat de bevestiging van de Amerikaanse administratie moet betrekking hebben op zijn hoedanigheid van onderdaan van de Verenigde Staten.

III. Inkomsten van vrije beroepen.

30. Ingevolge art. 14, ov., zijn inkomsten van vrije beroepen normaal belastbaar in de Staat van de fiscale woonplaats van de genieter.

De inkomsten die de genieter verkrijgt uit de uitoefening van een vrij beroep in de andere Staat, mogen evenwel aldaar worden belast in de drie hier navolgende gevallen :

1° de genieter verblijft in de andere Staat tijdens ten minste 183 dagen gedurende het belastbaar tijdperk, of

2° de genieter verkrijgt die inkomsten door bemiddeling van een vaste basis waarover hij in de andere Staat tijdens ten minste 183 dagen gedurende het belastbaar tijdperk beschikt, of

3° de genieter verkrijgt die inkomsten ais zelfstandig 'beroepsartiest of sportbeoefenaar, tenzij hij ten hoogste 90 dagen in de andere Staat verblijft gedurende het belastbaar tijdperk en die inkomsten gedurende dat tijdperk 3.000 dollars of de tegenwaarde daarvan in Belgische frank niet te boven gaan.

31. Gelet op de bij artikel 14 (2) (c) ov., gestelde beperking zijn de Amerikaanse zelfstandige artiesten of sportbeoefenaars die in België optreden, hier te lande belastbaar indien het geheel van hun jaarlijkse beloningen meer dan 3.000 dollars bedraagt.

De Belgische schuldenaars die inkomsten aan de betrokkenen toekennen moeten in alle geval de B.V. volgens het interne recht storten. Vóór 1 februari van elk jaar bezorgen zij aan de Controle of het C.T.K. van het ambtsgebied (voor de Brusselse agglomeratie, aan de Documentatiedienst) de fiches 281.30 betreffende het vorige jaar samen met een opgave 325.30. Die fiches 281.30 moeten door de voormelde diensten zo spoedig mogelijk en alleszins voor 1 maart van elk jaar, aan de Hfd.cr. te Sint-Joost-ten-Node 1 worden gezonden (nrs. 6 en 8, circ. 896).

Wanneer een Belgische schuldenaar evenwel aan een Amerikaanse zelfstandige artiest of sportbeoefenaar, voor een verblijf van ten hoogste 90 dagen, vergoedingen heeft betaald die geen 3.000 dollars te boven gaan kan hij binnen de termijnen van het interne recht een bezwaarschrift indienen bij de gewestelijke directeur in wiens ambtsgebied de B.V. werd gestort, indien hij van oordeel is dat de door de overeenkomst gestelde voorwaarden voor de vrijstelling van Belgische belasting zijn of kunnen zijn vervuld voor het gehele belastbare tijdperk.

De directeur doet uitspraak over dat bezwaarschrift na zich ten vroegste op 1 april van het jaar volgend op het belastbaar tijdperk bij de Hfd.cr. te Sint-Joost-ten-Node 1, ervan te hebben vergewist dat de genieter in de loop van het bovenvermelde tijdperk geen andere vergoedingen heeft verkregen die voor de in de overeenkomst bedongen vrijstelling van Belgische belasting een beletsel zouden vormen.

32. Wat de Amerikaanse verenigingen betreft die opgericht zijn voor de uitoefening van een vrij beroep, zoals de advocatenverenigingen, worde verwezen naar de nrs. 38 en volgende.

IV. Sociale uitkeringen - Particuliere pensioenen en renten.

A. Inkomsten van Belgische oorsprong.

33. Uitkeringen en pensioenen die in uitvoering van de Belgische sociale wetgeving met ingang van 1.1.1971 aan verblijfhouders van de Verenigde Staten worden betaald (namelijk de wettelijke pensioenen die door de pensioenkassen worden betaald ter zake van een vroegere dienstbetrekking in de particuliere sector) zijn uitsluitend in België belastbaar (art. 17, ov.) ; zij dienen dus eventueel de B.V. bij de bron te onder2aan volgens het interne recht.

34. De aan die verblijfhouders boven het wettelijk pensioen betaalde pensioenen (extra-wettelijke pensioenen) zijn slechts in de Verenigde Staten belastbaar art. (18 (1) av.); zij zijn dus vrijgesteld van de Belgische belastingen en ontsnappen aan de inhouding van de B.V. Deze vrijstelling waarvoor vroeger een aanvraag tot vrijstelling, eventueel op een behoorlijk aangepast formulier 276 K (BU.), nodig was, kan voortaan rechtstreeks verkregen worden op vertoon aan de Belgische schuldenaar van de inkomsten van enig document waaruit blijkt dat de genieter van de inkomsten een verblijfhouder van de Verenigde Staten is ; behoudens in bijzondere gevallen dient er dus geen bevestiging van de Amerikaanse belastingautoriteiten te worden geëist. Het buiten gebruik gestelde formulier 276 K (EU.) - cf. noot (1) onder nr. 13 - mag alleszins niet meer worden gebruikt om de vrijstellin2 te vragen.

De in geval van echtscheiding betaalde uitkeringen tot onderhoud en de in art. 18 (4) ov., bedoelde renten die van Belgische oorsprong zijn, volgen dezelfde regeling.

B. Inkomsten van Amerikaanse oorsprong.

35. Uitkeringen en pensioenen die in uitvoering van de Amerikaanse sociale wetgeving worden betaald, zijn in België vrijgesteld van elke belasting (art. 17, ov.). Extra-wettelijke pensioenen, uitkeringen tot onderhoud in geval van echtscheiding en renten ais zijn bedoeld in art. 18 (4) ov., die vanaf 1.1.1971 door verblijfhouders van België worden verkregen, zijn in de Verenigde Staten van belasting vrijgesteld (art. 18, av.), behoudens wanneer de genieter een Amerikaans onderdaan is (cf. art. 23 (1).

Om aan de Amerikaanse belasting te ontsnappen en om de eventuele terugbetaling van ambtswege van die belasting te bekomen, moet de genieter, door middel van een brief in tweevoud, de persoon of de inrichting die de belasting in de Verenigde Staten moet inhouden, ervan ter kennis brengen dat het pensioen of de rente ingevolge art. 18, ov., van de Amerikaanse belasting is vrijgesteld. Deze brief moet door de genieter van het inkomen worden ondertekend en de naam en het adres van de schuldenaar en van die genieter vermelden ; hij moet bovendien een verklaring bevatten waaruit blijkt dat de genieter een natuurlijke persoon, verblijfhouder van België, is en niet onderdaan of verblijfhouder is van de Verenigde Staten. Wanneer de genieter ophoudt recht op de vrijstelling te hebben, moet hij de persoon of de inrichting die de belasting van de Verenigde Staten moet inhouden, hiervan onverwijld bij brief in tweevoud verwittigen.

36. De hierboven vermelde extra-wettelijke pensioenen en renten die in de Verenigde Staten van belastingen 7ijn vrijgesteld, zijn in België belastbaar in de P.B. tegen het voile tarief. Indien die inkomsten worden verkregen door een natuurlijke persoon, verblijfhouder van België, die terzelfder tijd een onderdaan van de Verenigde Staten is, moet het bedrag van de P.B. daarop ingevolge art. 23 (3) (f) (ii), ov., tot de helft worden verminderd.

V. Leraren en vorsers - Studenten en leerlingen.

37. Ingevolge art. 20, ov., zijn de beloningen van leraren en vorsers, verblijfhouders van een overeenkomstsluitende Staat, die maximum twee jaar in de andere overeenkomstsluitende Staat verblijven, onder bepaalde voorwaarden, in die andere Staat vrijgesteld van belastingen.

Anderdeels zijn de sommen die studenten of leerlingen (en stagiairs) uit het buitenland verkrijgen, hun studietoelagen hun bezoldigingen voor persoonlijke diensten, onder de voorwaarden en gedurende de tijdvakken die art. 21, ov. bepaalt, vrijgesteld van belasting in de overeenkomstsluitende Staat waar de betrokkenen tijdelijk verblijven.

VI. Tarief van de B.N.V.-Ven. verschuldigd door Amerikaanse vennootschappen met een vaste inrichting in België.

38. Art. 24 (5) ov. verleent België uitdrukkelijk het recht de winsten die worden toegerekend aan de Belgische vaste inrichting van een Amerikaanse vennootschap of van elk ander Amerikaans lichaam, met of zonder rechtspersoonlijkheid, gezamenlijk te belasten tegen het tarief van 35 pet. in hoofdsom. In de huidige stand van de Belgische wetgeving dient dat tarief evenwel te worden teruggebracht tot 30 pct. in hoofdsom voor het deel van de winst van de Belgische inrichting dat overeenstemt met de verhouding waarin de door de Amerikaanse vennootschap uitgekeerde winst staat tot haar totale winst.

De opcentiemen ten behoeve van het Speciaal Fonds en de opdeciemen worden toegepast op het totale bedrag van de aldus berekende belasting.

Het gaat om de voortzetting van de regeling die vóór 1.1.1971 van toepassing was (cf. gestencilde circ. van 27.2.1969, nr. Ci.R9 USA/243.553, B.B. 462).

39. Zoals de andere gelijkaardige buitenlandse verenigingen moeten de « partnerships » (verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid), die verblijfhouder zijn van de Verenigde Staten en in België een vaste inrichting hebben, gezamenlijk in de B.N.V.-ven. (art. 139, 2°, W.I.B.) worden belast op de inkomsten van die inrichting, niet zijnde :

- inkomsten toegekend aan vennoten, verblijfhouders van België, wegens hun werkzaamheden in de schoot van de Belgische inrichting of wegens hun deelneming in de winsten van die inrichting ; die inkomsten worden in hoofde van de genieter aan de P.B. onderworpen ;

- inkomsten toegekend aan vennoten, niet-verblijfhouders, uit hoofde van in de Belgische inrichting werkelijk uitgevoerde werkzaamheden ; die inkomsten worden in hoofde van de genieters aan de B.N.V.-nat. pers. onderworpen (art. 148, 2°, c, W.I.B.).

40. De Administratie is in verband daarmede te weten gekomen dat sommige buitenlandse verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid (namelijk Amerikaanse « partnerships ») met een vaste inrichting in België, als Belgische verenigingen zijn belast : ieder van de vennoten, verblijfhouder of niet, zou belast zijn op zijn deel in de winsten van de Belgische inrichting.

Sommige Belgische belastingdiensten zouden dus ten onrechte als verenigingen die verbliifhouder zijn van België, hebben beschouwd verenigingen die de plaats van hun werkelijke leiding in het buitenland hebben en in feite in België optreden door bemiddeling van een eenvoudig kantoor of inrichting welke zij controleren. In sommige gevallen hebben de belastingdiensten zich kunnen laten beïnvloeden door de volgende werkwijze : de buitenlandse vereniging richt een zogenaamde Belgische feitelijke vereniging op die soms onder de buitenlandse benaming werkt op grond van een overeenkomst tussen de partijen maar die in feite afhankelijk blijft van de buitenlandse vereniging.

41. Het behoort de belastingdiensten op te treden tegen de misbruiken waartoe die wijze van voorstelling aanleiding heeft kunnen geven, en de wets- of verdragsbepalingen die ter zake gelden strikt toe te passen in de zin van de hierboven verstrekte toelichting. Te dien einde moeten de belastingdossiers van alle verenigingen die enige binding met het buitenland hebben of onder een buitenlands uithangbord werken (en in het bijzonder diegene die hun toevlucht zouden hebben genomen tot de in het vorige lid aangehaalde werkwijze of tot een gelijkaardige werkwijze) en die zouden in het bezit zijn van de Crs. nat. pers., onverwijld worden toegestuurd aan de territoriaal bevoegde Crs.ven., die tot een grondig onderzoek dienen over te gaan met het oog op de eventuele belasting van die verenigen in de B.N.V.-ven.

De met het toezicht belaste ambtenaren zullen ervoor waken dat deze onderrichtingen nauwkeurig worden nageleefd.

VII. Invorderingsbijstand.

42. Zoals de oude Belgisch-Amerikaanse overeenkomst voorziet de overeenkomst van 9.7.1970, in artikel 27, in een invorderingsbijstand, doch enkel naar de mate dat zulks nodig is om de belastingen te kunnen terugvorderen waarvan ten gevolge een verkeerde toepassing van de overeenkomst ten onrechte vrijstelling of vermindering zou zijn verleend.

Artikel 2 van de goedkeuringswet bevat in dat verband de bepalingen die het in een dergelijk geval mogelijk maken in België de belastingen in te vorderen die aan de Schatkist van de Verenigde Staten toekomen en met name de aanvullende Amerikaanse belasting die eventueel op dividenden van Amerikaanse oorsprong verschuldigd is (cf. nr. 18, hiervoren).

43. De bezwaarschriften die in afwachting van de inwerkingtreding van de nieuwe overeenkomst in beraad werden gehouden, moeten zonder verwijl worden onderzocht in het licht van de bepalingen van deze overeenkomst en de richtlijnen die voorafgaan. Indien ernstige moeilijkheden rijzen, dient hierover een omstandig verslag te worden uitgebracht bij het Hoofdbestuur (Directie 1/3).

--------------------------------------------