Circulaire nr. Ci.RH.241/559.092 (AOIF 43/2005) dd. 23.11.2005
CIRC 23.11.05/2
Circulaire nr. Ci.RH.241/559.092 (AOIF 43/2005) dd. 23.11.2005
AFSCHRIJVING
Degressieve afschrijving
Motorfiets
BEROEPSKOSTEN
Afschrijving
Forfaitaire beroepskosten
Kledingkosten
Motorfiets
Reiskosten voor woon-werkverkeer
Voorwaarde van aftrekbaarheid van de beroepskosten
Werkelijke beroepskosten
Aftrekbaarheid van beroepskosten door motorrijders.
Aan ale ambtenaren.
ALGEMEEN
1. Deze circulaire vervangt de vorige circulaires van 9 juli en 22 oktober 2004, zelfde referte, met betrekking tot de aftrekbaarheid van kosten die voortvloeien uit de beroepsmatige verplaatsingen met een motorfiets.
2. In de huidige stand van de wetgeving vallen de kosten die verband houden met het gebruik van een motorfiets voor beroepsverplaatsingen noch onder de toepassing van de beperking tot 75 % vermeld in art. 66, § 1 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92), noch onder de toepassing van het forfait van 0,15 EUR per kilometer vermeld in paragraaf 4 van hetzelfde artikel. Beide maatregelen betreffen immers uitsluitend personenauto's, auto's voor dubbel gebruik en minibussen.
Voor motorfietsen gelden dus de gebruikelijke regels inzake beroepskosten.
De kosten die verband houden met het gebruik van de motorfiets voor beroepsmatige verplaatsingen daarin begrepen het woon-werkverkeer - verzekeringskosten, verkeersbelasting, brandstof, enz., - komen voor hun werkelijke bedrag in aanmerking, maar uiteraard slechts in de mate dat de motorfiets voor die verplaatsingen wordt gebruikt.
3. Wat specifiek de beschermende motoruitrusting en de afschrijvingen betreft moet voortaan ook met de volgende preciseringen rekening worden gehouden.
BESCHERMENDE MOTORUITRUSTING
4. In principe kunnen de kledijkosten krachtens de uitdrukkelijke bewoordingen van artikel 53, 7°, WIB 92 niet als beroepskosten worden aangemerkt.
5. Wat betreft de beschermende uitrusting van motorrijders (motorpak, laarzen, handschoenen, enz.), mag echter worden aangenomen dat het veiligheidsaspect voorrang heeft op het zuivere kledingaspect, zodat de kosten voor dergelijke uitrusting niet als eigenlijke kledijkosten, maar als af te schrijven kosten van motoruitrusting kunnen worden aangemerkt. Dit geldt uiteraard alleen indien die uitrusting overwegend een elementair onderdeel vormt van de veiligheid van wie ze draagt.
De algemene regel van artikel 49, WIB 92 primeert alsdan op de bepalingen van artikel 53, 7°, WIB 92, zodat die beschermende motoruitrusting toch aanleiding kan geven tot aftrekbare beroepskosten. Dat is bijvoorbeeld het geval voor beschermende motorpakken, handschoenen of schoenen, of voor reflecterende jassen of bovenkledij.
De aftrek als beroepskosten is uiteraard alleen mogelijk mits bewezen wordt dat het effectief om beschermende motoruitrusting gaat.
6. Het spreekt voor zich dat kledij die men strikt om comfortredenen draagt, zelfs in leder of nog om in de mode te zijn, geen aanleiding kan geven tot een aftrek als beroepskosten.
7. Na onderzoek en overleg met verschillende organisaties voor motorrijders is overeengekomen dat het bepaalde in nr. 5 inzonderheid van toepassing is wanneer de volgende voorwaarden zijn vervuld :
9. Krachtens artikel 61, eerste lid, WIB 92 worden afschrijvingen slechts als beroepskosten aangemerkt indien zij overeenstemmen met een waardevermindering die zich tijdens het belastbare tijdperk werkelijk heeft voorgedaan en in de mate dat de motorfiets en de beschermende motoruitrusting voor de beroepswerkzaamheid worden gebruikt.
10. De afschrijfbare waarde van de motorfiets en van de beschermende motoruitrusting stemt overeen met de aanschaffingsprijs ervan.
11. Bovendien zijn motorfietsen, overeenkomstig artikel 64, WIB 92 en de artikelen 36 tot 43 van het koninklijk besluit tot uitvoering van het WIB 92, degressief afschrijfbaar. Hetzelfde geldt voor de beschermende motoruitrusting.
12. Voor motorfietsen wordt de periode waarover mag worden afgeschreven voornamelijk beïnvloed door de duurzaamheid van de motor (afhankelijk van het merk, model) en de gebruiksintensiteit of het aantal afgelegde kilometers. Over het algemeen mag echter worden aangenomen dat een periode van 5 jaar redelijk is voor de afschrijving van een nieuwe motorfiets die normaal wordt gebruikt.
13. Voor de afschrijving van beschermende motoruitrusting en helm mag een termijn van 3 jaar in acht worden genomen.
OPMERKING : FORFAIT VAN 0,15 EUR/KM
14. Verder wordt nog opgemerkt dat overeenkomstig de bepalingen van artikel 66bis, WIB 92 de beroepskosten met betrekking tot de verplaatsingen die tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling worden afgelegd op een andere manier (b.v. met de motorfiets, fiets, trein, metro, enz.) dan met een in artikel 66, § 5, WIB 92 vermeld voertuig (personenauto's, ...), forfaitair worden bepaald op 0,15 EUR per afgelegde kilometer zonder dat de in aanmerking genomen afstand tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling (enkel traject) hoger mag zijn dan 25 kilometer (50 kilometer van aanslagjaar 2003 tot aanslagjaar 2005, 75 kilometer voor aanslagjaar 2006 en 100 kilometer vanaf aanslagjaar 2007). Voor meer bijzonderheden wordt verwezen naar de circulaire Ci.RH.241/555.223 van 8 april 2004 (Bull. 848) en het addendum van 20 september 2005 (Bull. 864).
15. Wat de beroepsverplaatsingen met de motor betreft, bevat het forfait van 0,15 EUR per km als vermeld in art. 66bis, WIB 92 ook de eventuele kosten die betrekking hebben op beschermende motoruitrusting. Een motorrijder die zijn werkelijke beroepskosten bewijst en zich voor zijn woon-werkverplaatsingen op het forfait van 0,15 EUR per km als vermeld in art. 66bis, WIB 92 beroept, kan daar bovenop dus niet zijn kosten voor beschermende motoruitrusting inbrengen.
16. In het kader van de met een motorfiets afgelegde woon-werkverplaatsingen is er tenslotte geen beletstel om voor een bepaald belastbaar tijdperk de werkelijke beroepskosten vast te stellen d.m.v. bewijsstukken en tijdens een ander belastbaar tijdperk een beroep te doen op voormeld artikel 66bis, WIB 92.
VOORBEELD
17. Dhr. M. Otard legt zijn woon-werkverplaatsingen met de motor af. Hij koopt in 2004 een nieuwe motor met een aanschaffingswaarde van 12.500 EUR. In een motorspeciaalzaak koopt hij de volgende beschermende motoruitrusting :
De motor wordt afgeschreven over een periode van 5 jaar. Dhr. M. Otard heeft voor een degressieve afschrijving gekozen. De beschermende motoruitrusting wordt lineair over een periode van 3 jaar afgeschreven.
Dhr. M. Otard heeft in 2004 in totaal 18.000 km met zijn motor afgelegd, waarvan 15.000 km voor woon-werkverplaatsingen. Hij doet geen andere verplaatsingen die als beroepsverplaatsingen kunnen worden beschouwd. Het gedeelte beroepsgebruik bedraagt in dit geval dus 15.000 km / 18.000 km of 5/6.
De afschrijvingen voor 2004 bedragen :
INWERKINGTREDING
18. De richtlijnen vermeld in deze circulaire zijn onmiddellijk van toepassing en dit in elk stadium van de procedure.
Voor de Administrateur-generaal
van de Belastingen en de Invordering :
De Directeur,
S. QUINTENS
Circulaire nr. Ci.RH.241/559.092 (AOIF 43/2005) dd. 23.11.2005
AFSCHRIJVING
Degressieve afschrijving
Motorfiets
BEROEPSKOSTEN
Afschrijving
Forfaitaire beroepskosten
Kledingkosten
Motorfiets
Reiskosten voor woon-werkverkeer
Voorwaarde van aftrekbaarheid van de beroepskosten
Werkelijke beroepskosten
Aftrekbaarheid van beroepskosten door motorrijders.
Aan ale ambtenaren.
ALGEMEEN
1. Deze circulaire vervangt de vorige circulaires van 9 juli en 22 oktober 2004, zelfde referte, met betrekking tot de aftrekbaarheid van kosten die voortvloeien uit de beroepsmatige verplaatsingen met een motorfiets.
2. In de huidige stand van de wetgeving vallen de kosten die verband houden met het gebruik van een motorfiets voor beroepsverplaatsingen noch onder de toepassing van de beperking tot 75 % vermeld in art. 66, § 1 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92), noch onder de toepassing van het forfait van 0,15 EUR per kilometer vermeld in paragraaf 4 van hetzelfde artikel. Beide maatregelen betreffen immers uitsluitend personenauto's, auto's voor dubbel gebruik en minibussen.
Voor motorfietsen gelden dus de gebruikelijke regels inzake beroepskosten.
De kosten die verband houden met het gebruik van de motorfiets voor beroepsmatige verplaatsingen daarin begrepen het woon-werkverkeer - verzekeringskosten, verkeersbelasting, brandstof, enz., - komen voor hun werkelijke bedrag in aanmerking, maar uiteraard slechts in de mate dat de motorfiets voor die verplaatsingen wordt gebruikt.
3. Wat specifiek de beschermende motoruitrusting en de afschrijvingen betreft moet voortaan ook met de volgende preciseringen rekening worden gehouden.
BESCHERMENDE MOTORUITRUSTING
4. In principe kunnen de kledijkosten krachtens de uitdrukkelijke bewoordingen van artikel 53, 7°, WIB 92 niet als beroepskosten worden aangemerkt.
5. Wat betreft de beschermende uitrusting van motorrijders (motorpak, laarzen, handschoenen, enz.), mag echter worden aangenomen dat het veiligheidsaspect voorrang heeft op het zuivere kledingaspect, zodat de kosten voor dergelijke uitrusting niet als eigenlijke kledijkosten, maar als af te schrijven kosten van motoruitrusting kunnen worden aangemerkt. Dit geldt uiteraard alleen indien die uitrusting overwegend een elementair onderdeel vormt van de veiligheid van wie ze draagt.
De algemene regel van artikel 49, WIB 92 primeert alsdan op de bepalingen van artikel 53, 7°, WIB 92, zodat die beschermende motoruitrusting toch aanleiding kan geven tot aftrekbare beroepskosten. Dat is bijvoorbeeld het geval voor beschermende motorpakken, handschoenen of schoenen, of voor reflecterende jassen of bovenkledij.
De aftrek als beroepskosten is uiteraard alleen mogelijk mits bewezen wordt dat het effectief om beschermende motoruitrusting gaat.
6. Het spreekt voor zich dat kledij die men strikt om comfortredenen draagt, zelfs in leder of nog om in de mode te zijn, geen aanleiding kan geven tot een aftrek als beroepskosten.
7. Na onderzoek en overleg met verschillende organisaties voor motorrijders is overeengekomen dat het bepaalde in nr. 5 inzonderheid van toepassing is wanneer de volgende voorwaarden zijn vervuld :
8. Onder "beschermende motoruitrusting" kan o.m. worden verstaan :
- de beschermende motoruitrusting is in een motorspeciaalzaak aangekocht;
- het betreft specifieke en beschermende motoruitrusting (de eigenlijke bovenkledij) of thermische onderkledij (T-shirts, pulls, kousen, ... zijn uitgesloten);
- er is een factuur uitgereikt;
- op die factuur is het merk, het model en een omschrijving van de aangekochte motoruitrusting vermeld.
AFSCHRIJVINGEN
- helm, met inbegrip van onderhoudsproducten (b.v. tegen het aandampen van het vizier);
- oordoppen;
- sjaal of halsdoek;
- masker tegen milieuvervuiling;
- vest met minimum een bescherming op de schouders en ellebogen;
- een onder de vest te dragen gilet met bescherming voor de rug;
- motorbroek;
- motorhandschoenen;
- schoenen of laarzen die minimum de enkel beschermen;
- een beschermingsuitrusting tegen de regen;
- thermische uitrusting (b.v. specifieke warmtebeschermende kledij);
- reflecterende bovenkledij;
- onderhoudsproducten motorkledij (b.v. ledervet, waterdichtmakende spray, ...);
- "vliegeniersbril" voor open helm zonder vizier.
9. Krachtens artikel 61, eerste lid, WIB 92 worden afschrijvingen slechts als beroepskosten aangemerkt indien zij overeenstemmen met een waardevermindering die zich tijdens het belastbare tijdperk werkelijk heeft voorgedaan en in de mate dat de motorfiets en de beschermende motoruitrusting voor de beroepswerkzaamheid worden gebruikt.
10. De afschrijfbare waarde van de motorfiets en van de beschermende motoruitrusting stemt overeen met de aanschaffingsprijs ervan.
11. Bovendien zijn motorfietsen, overeenkomstig artikel 64, WIB 92 en de artikelen 36 tot 43 van het koninklijk besluit tot uitvoering van het WIB 92, degressief afschrijfbaar. Hetzelfde geldt voor de beschermende motoruitrusting.
12. Voor motorfietsen wordt de periode waarover mag worden afgeschreven voornamelijk beïnvloed door de duurzaamheid van de motor (afhankelijk van het merk, model) en de gebruiksintensiteit of het aantal afgelegde kilometers. Over het algemeen mag echter worden aangenomen dat een periode van 5 jaar redelijk is voor de afschrijving van een nieuwe motorfiets die normaal wordt gebruikt.
13. Voor de afschrijving van beschermende motoruitrusting en helm mag een termijn van 3 jaar in acht worden genomen.
OPMERKING : FORFAIT VAN 0,15 EUR/KM
14. Verder wordt nog opgemerkt dat overeenkomstig de bepalingen van artikel 66bis, WIB 92 de beroepskosten met betrekking tot de verplaatsingen die tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling worden afgelegd op een andere manier (b.v. met de motorfiets, fiets, trein, metro, enz.) dan met een in artikel 66, § 5, WIB 92 vermeld voertuig (personenauto's, ...), forfaitair worden bepaald op 0,15 EUR per afgelegde kilometer zonder dat de in aanmerking genomen afstand tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling (enkel traject) hoger mag zijn dan 25 kilometer (50 kilometer van aanslagjaar 2003 tot aanslagjaar 2005, 75 kilometer voor aanslagjaar 2006 en 100 kilometer vanaf aanslagjaar 2007). Voor meer bijzonderheden wordt verwezen naar de circulaire Ci.RH.241/555.223 van 8 april 2004 (Bull. 848) en het addendum van 20 september 2005 (Bull. 864).
15. Wat de beroepsverplaatsingen met de motor betreft, bevat het forfait van 0,15 EUR per km als vermeld in art. 66bis, WIB 92 ook de eventuele kosten die betrekking hebben op beschermende motoruitrusting. Een motorrijder die zijn werkelijke beroepskosten bewijst en zich voor zijn woon-werkverplaatsingen op het forfait van 0,15 EUR per km als vermeld in art. 66bis, WIB 92 beroept, kan daar bovenop dus niet zijn kosten voor beschermende motoruitrusting inbrengen.
16. In het kader van de met een motorfiets afgelegde woon-werkverplaatsingen is er tenslotte geen beletstel om voor een bepaald belastbaar tijdperk de werkelijke beroepskosten vast te stellen d.m.v. bewijsstukken en tijdens een ander belastbaar tijdperk een beroep te doen op voormeld artikel 66bis, WIB 92.
VOORBEELD
17. Dhr. M. Otard legt zijn woon-werkverplaatsingen met de motor af. Hij koopt in 2004 een nieuwe motor met een aanschaffingswaarde van 12.500 EUR. In een motorspeciaalzaak koopt hij de volgende beschermende motoruitrusting :
| 169,95 EUR |
Dhr. M. Otard heeft in 2004 in totaal 18.000 km met zijn motor afgelegd, waarvan 15.000 km voor woon-werkverplaatsingen. Hij doet geen andere verplaatsingen die als beroepsverplaatsingen kunnen worden beschouwd. Het gedeelte beroepsgebruik bedraagt in dit geval dus 15.000 km / 18.000 km of 5/6.
De afschrijvingen voor 2004 bedragen :
| Motor : | 12.500 EUR x 40 % (degressieve afschrijving) = 5.000 EUR |
| 5.000 EUR x 5/6 = 4.166,67 EUR | |
| Beschermende motoruitrusting : | 957,85 EUR x 33,33 % = 319,25 EUR |
| 319,25 EUR x 5/6 = 266,04 EUR |
| Totaal afschrijvingen = 4.432,71 EUR. |
18. De richtlijnen vermeld in deze circulaire zijn onmiddellijk van toepassing en dit in elk stadium van de procedure.
Voor de Administrateur-generaal
van de Belastingen en de Invordering :
De Directeur,
S. QUINTENS
Bron: FisconetPlus