Circulaire nr. Ci.RH.331/570.755 (AOIF 3/2007) van 23.01.2007

BELASTING VAN NIET-INWONERS NATUURLIJKE PERSONEN
Belastingvermindering

BELASTINGVERMINDERING
Toekenningsvoorwaarden van de belastingvermindering
Verwerving van een voertuig met een maximale uitstoot van 115 gram CO2 per kilometer

PERSONENBELASTING
Belastingvermindering
Belastingvermindering voor de verwerving van een schone wagen.
Aan alle ambtenaren.
INHOUDSOPGAVE
Nrs.
I. INLEIDING 1
II. WETTELIJKE EN REGLEMENTAIRE BEPALINGEN 2
III. BELASTINGVERMINDERING VOOR DE VERWERVING VAN EEN SCHONE WAGEN
A. Bedoelde belastingplichtigen 4
B. Bedoelde voertuigen 5
Nieuwe voertuigen 6
Voertuigen van categorie B 7
C. Uitgaven die in aanmerking komen 8
D. Op de factuur aan te brengen vermeldingen 11
E. Formaliteiten 12
F. Berekening van de vermindering 14
Aanschaffingswaarde 15
Meerdere eigenaars 16
G. Voorbeelden
Voorbeeld 1 20
Voorbeeld 2 21
Voorbeeld 3 22
Voorbeeld 4 23
Voorbeeld 5 24
Voorbeeld 6 25
H. Inwerkingtreding 26
I. Controle 27
J. Nuttig adres 28
1. Hoofdstuk X van titel II van de Programmawet van 9 juli 2004 (BS 15.7.2004, 2 de editie), voert een belastingvermindering in voor uitgaven voor de verwerving van een voertuig met een maximale uitstoot van 115 gram CO2 per kilometer.
In het koninklijk besluit van 16 december 2004 tot wijziging van het KB/WIB 92 inzake de belastingvermindering voor uitgaven voor de verwerving van een voertuig met een maximale uitstoot van 115 gram CO2 per kilometer (BS 30.12.2004, 2 de editie), stelt de Koning de toepassingsmodaliteiten vast voor de vermindering, alsmede de wijze waarop het bewijs wordt geleverd dat het voertuig aan de gestelde normen voldoet.
2. Programmawet van 9 juli 2004
TITEL II. - Financiën
…
HOOFDSTUK X. - Invoering van een belastingvermindering voor uitgaven voor de verwerving van een voertuig met een maximale uitstoot van 115 gram CO2 per kilometer
Art. 44. In titel II, hoofdstuk III, afdeling I, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, wordt een onderafdeling IInonies ingevoegd, luidende :
"Onderafdeling IInonies. - Vermindering voor uitgaven voor de verwerving van een voertuig met een maximale uitstoot van 115 gram CO2 per kilometer
Art. 145^28. - Er wordt een belastingvermindering verleend voor de uitgaven die tijdens het belastbare tijdperk werkelijk zijn betaald voor de verwerving in nieuwe staat van een personenauto, een auto voor dubbel gebruik of een minibus met een maximale uitstoot van 115 gram CO2 per kilometer en waarvoor het bezit van een Belgisch rijbewijs geldig voor voertuigen van de categorie B of een gelijkwaardig Europees of buitenlands rijbewijs vereist is voor de besturing ervan.
De belastingvermindering is gelijk aan 15 % van de aanschaffingswaarde met een maximum van 3.280 euro wanneer de CO2-uitstoot minder dan 105 gram per kilometer bedraagt.
De belastingvermindering is gelijk aan 3 % van de aanschaffingswaarde met een maximum van 615 euro wanneer de CO2-uitstoot 105 tot maximaal 115 gram per kilometer bedraagt.
De in het tweede en derde lid vermelde maximale bedragen van de belastingvermindering kunnen door de Koning worden herzien bij een besluit vastgesteld na overleg in de Ministerraad.
De Koning bepaalt, bij een besluit vastgesteld na overleg in de Ministerraad, de toepassingsmodaliteiten van de vermindering alsmede de wijze waarop het bewijs wordt geleverd dat het voertuig voldoet aan de gestelde normen."
Art. 45. In artikel 243, laatste lid, van hetzelfde Wetboek, vervangen bij de wet van 6 juli 1994 en gewijzigd bij de wetten van 21 december 1994 en 22 december 2003, worden de woorden "145^17 tot 145^27" vervangen door de woorden "145^17 tot 145^28".
Art. 46. De artikelen 44 en 45 zijn van toepassing in geval van verwerving van een personenauto, een auto voor dubbel gebruik of een minibus vanaf 1 januari 2005.
3. Koninklijk besluit van 16 december 2004 tot wijziging van het KB/WIB 92 inzake de belastingvermindering voor uitgaven voor de verwerving van een voertuig met een maximale uitstoot van 115 gram CO2 per kilometer
Artikel 1. In hoofdstuk I van het KB/WIB 92, wordt een afdeling XXVnonies ingevoegd, die luidt als volgt :
"Afdeling XXVnonies - Vermindering voor uitgaven voor de verwerving van een voertuig met een maximale uitstoot van 115 gram CO2 per kilometer. (Wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992, artikel 145^28).
Art. 63^13. - § 1. Voor de toepassing van artikel 145^28 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, wordt onder voertuigen in nieuwe staat verstaan, de auto's, auto's voor dubbel gebruik en minibussen die nog niet het voorwerp hebben uitgemaakt van een inschrijving in België of in het buitenland op de datum die voorkomt op de aankoopfactuur van het voertuig.
§ 2. De uitgaven beoogd in artikel 145^28 van hetzelfde wetboek worden slechts in aanmerking genomen voor de in dat artikel bedoelde belastingvermindering wanneer de factuur afgeleverd door de verkoper de volgende formule bevat :
"Verklaring in toepassing van artikel 63^13 van het KB/WIB 92 betreffende een voertuig beoogd in artikel 145^28 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 met een maximale uitstoot van 115 gram CO2 per kilometer.
Ik ondergetekende … bevestig dat het voertuig beschreven in deze factuur nog niet het voorwerp heeft uitgemaakt van een inschrijving in België of in het buitenland."
§ 3. De belastingplichtige die de in artikel 145^28 van hetzelfde Wetboek beoogde belastingvermindering vraagt, moet de volgende documenten ter beschikking van de Federale Overheidsdienst Financiën houden:
  • de aankoopfactuur van het voertuig waarvoor de belastingvermindering wordt gevraagd;
  • het bewijs van betaling van het bedrag voorkomend op die factuur."
Art. 2. Dit besluit is van toepassing in geval van verwerving van een auto, een auto voor dubbel gebruik of een minibus vanaf 1 januari 2005.
Art. 3. Onze Vice-Eerste Minister en Minister van Financiën is belast met de uitvoering van dit besluit.
A. Bedoelde belastingplichtigen
4. Worden bedoeld, de rijksinwoners (onderworpen aan de personenbelasting) evenals de niet-inwoners (onderworpen aan en geregulariseerd in de belasting van niet-inwoners / natuurlijke personen) die een bedoeld voertuig in nieuwe staat verwerven.
De vermindering kan dus aan de belastingplichtige worden verleend voor zover hij geheel of gedeeltelijk eigenaar is van het verworven voertuig.
5. Het betreft personenauto's, auto's voor dubbel gebruik en minibussen :
  • zoals deze voertuigen zijn omschreven in de reglementering inzake inschrijving van motorvoertuigen;
  • verworven in nieuwe staat;
  • met een maximale uitstoot van 115 gram CO2 per kilometer;
  • waarvoor het bezit van een Belgisch rijbewijs geldig voor voertuigen van categorie B of een gelijkwaardig Europees of buitenlands rijbewijs vereist is voor de besturing ervan.
6. Onder voertuigen in nieuwe staat moet worden verstaan, de personenauto's, de auto's voor dubbel gebruik en de minibussen die nog niet het voorwerp hebben uitgemaakt van een inschrijving in België of in het buitenland op de datum die voorkomt op de aankoopfactuur van het voertuig.
Aangezien de vermindering wordt verleend in geval van verwerving van een nieuw voertuig, worden de voertuigen verworven in het kader van een leasing niet bedoeld.
7. Hiermee worden bedoeld : de auto's met een maximale toegelaten massa van ten hoogste 3.500 kg en met ten hoogste acht zitplaatsen, die van de bestuurder niet meegerekend.
8. De belastingvermindering wordt verleend voor de uitgaven (gefactureerd bedrag, BTW inbegrepen) die door de belastingplichtige tijdens het belastbare tijdperk werkelijk zijn betaald voor het verwerven van het voertuig, waarvan hij geheel of gedeeltelijk eigenaar is, en dit onafhankelijk van het tijdstip van de bestelling of van de levering van het voertuig.
9. Bepaalde omstandigheden (voorschot, financieringen) kunnen het vaststellen van het werkelijke tijdstip van betaling bemoeilijken. Aangezien de belastingvermindering wordt berekend per voertuig op basis van de totale aankoopprijs, mag, bij ontstentenis van gegevens omtrent de exacte datum van betaling, om praktische redenen en om redenen van vereenvoudiging worden aangenomen dat de datum van de factuur van het voertuig als tijdstip van betaling geldt en dit voor zover de factuur geheel werd betaald.
Als betaald worden ter zake niet alleen de contante betaling aangemerkt, maar ook de voertuigen waarvoor een financiering is aangegaan.
Het is trouwens de factuurdatum die de wetgever heeft aangemerkt als aanschaffingsdatum van het voertuig (Kamer, zitting 2003-2004, Memorie van Toelichting, Doc.51, 1138/001 - p. 30).
10. Aangezien de vermindering per voertuig wordt berekend verzet niets er zich tegen dat een belastingplichtige, eventueel in hetzelfde belastbare tijdperk, meerdere schone voertuigen verwerft en de vermindering voor elk voertuig verkrijgt.
11. De bedoelde uitgaven worden slechts in aanmerking genomen voor de belastingvermindering als de factuur uitgereikt door de verkoper de volgende formule bevat :
"Verklaring in toepassing van artikel 63^13 van het KB/WIB 92 betreffende een voertuig beoogd in artikel 145^28 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 met een maximale uitstoot van 115 gram CO2 per kilometer.
Ik ondergetekende … bevestig dat het voertuig beschreven in deze factuur nog niet het voorwerp heeft uitgemaakt van een inschrijving in België of in het buitenland."
12. De belastingplichtige die het voordeel van de belastingvermindering vraagt, moet de volgende documenten ter beschikking houden van de Federale Overheidsdienst Financiën :
  • de aankoopfactuur van het voertuig waarvoor de belastingvermindering wordt gevraagd;
  • het betalingsbewijs van het bedrag vermeld op de factuur.
Die documenten moeten dus niet noodzakelijk bij de belastingaangifte worden gevoegd, maar moeten op ieder verzoek van het bevoegde taxatiekantoor worden overgelegd.
13. Wat een financiering betreft (cf. nr. 9, 2 de alinea), kan het betalingsbewijs van de factuur worden geleverd door middel van een afschrift van het financieringscontract.
14. De belastingvermindering is gelijk aan 15 % van de aanschaffingswaarde met een maximum van 3.280 euro (hetzij 4.080 euro voor het aanslagjaar 2006, 4.190 euro voor aanslagjaar 2007 en 4.270 euro voor aanslagjaar 2008) indien de CO2-uitstoot lager is dan 105 gram per kilometer.
De belastingvermindering is gelijk aan 3 % van de aanschaffingswaarde met een maximum van 615 euro (hetzij 760 euro voor aanslagjaar 2006, 790 euro voor aanslagjaar 2007 en 800 euro voor aanslagjaar 2008) indien de CO2-uitstoot 105 gram tot maximaal 115 gram per kilometer bedraagt.
15. Onder aanschaffingswaarde wordt verstaan; de door de verkoper gefactureerde prijs (inclusief BTW) van het voertuig, opties en accessoires inbegrepen (na aftrek van een eventuele korting).
Alleen die opties en die accessoires worden in aanmerking genomen die door de constructeur voor het model van het voertuig zijn voorzien en voor zover het voertuig er op het ogenblik van de levering mee is uitgerust.
De aanverwante diensten, zoals een onderhoudscontract, een bijstandscontract, een uitbreiding van de garantie, waarvan de prijs wordt gefactureerd, zijn evenwel niet in de aanschaffingswaarde begrepen. De financieringskosten zijn ook niet inbegrepen.
16. Indien een voertuig door meerdere belastingplichtigen is verworven, heeft elke belastingplichtige recht op de belastingvermindering ten belope van de uitgave die hij werkelijk voor de verwerving van het voertuig heeft gedragen en is die belastingvermindering onderworpen aan een grens (3.280 euro of 615 euro te indexeren) in verhouding tot het eigendomsaandeel in het voertuig.
Bij gebrek aan bewijskrachtige elementen om uit te maken in welke mate de mede-eigenaars de betalingen werkelijk hebben gedragen, wordt de belastingvermindering tussen de belastingplichtigen verdeeld in functie van hun aandeel in de eigendom van het voertuig.
17. In geval van verwerving van een voertuig door middel van een financiering, wordt de uitgave echter geacht te zijn gedragen door de titularis van het leningscontract.
18. De eigendom moet worden vastgesteld op grond van de regels van het gemeen recht. De eigenaar van een voertuig is in principe en bij ontstentenis van enig ander bewijs diegene op wiens naam de factuur is opgesteld.
Wanneer de factuur op naam van meerdere belastingplichtigen is opgesteld, worden zij, bij gebrek aan andere elementen, ten belope van hun hoofdelijk aandeel als mede-eigenaar aangemerkt.
19. Gehuwden, die samen een voertuig verwerven dat deel uitmaakt van hun gemeenschappelijk vermogen (bijv. wettelijk huwelijksstelsel), worden elk voor de helft als eigenaar van het voertuig aangemerkt en worden geacht ieder voor de helft de uitgave te hebben gedragen.
In geval van een gemeenschappelijke aanslag speelt het geen rol welke belastingplichtige de betaling heeft verricht. De betaling wordt altijd over hen omgedeeld in functie van hun aandeel in de eigendom.
Voorbeeld 1
Gegevens
20. De Heer FRANCOIS en Mevrouw HENRI zijn wettelijk samenwonenden. Zij kopen samen een nieuw voertuig. Het betreft een schone personenwagen besteld op 20 december 2004. Op die datum wordt een voorschot van 5.000 euro betaald. De gefactureerde prijs van het voertuig (inclusief BTW) bedraagt 15.000 euro. De factuur is gedateerd op 15 maart 2005 en is op die datum volledig betaald. Betrokkenen zijn in gelijke mate mede-eigenaar van het voertuig. De betaling wordt door elk voor de helft gedragen. Het voertuig stoot minder dan 105 gram CO2 per kilometer uit en alle wettelijke voorwaarden zijn vervuld.
Berekening van de vermindering voor aanslagjaar 2006
Mijnheer : 15.000 euro x 50 % x 15 % = 1.125 euro
Mevrouw : 15.000 euro x 50 % x 15 % = 1.125 euro
Gegevens
21. Het echtpaar FRANCOIS - HENRI is gehuwd onder het wettelijk stelsel. Zij kopen samen een nieuw voertuig. Het betreft een schone personenwagen besteld op 20 december 2004. De gefactureerde prijs van het voertuig (inclusief BTW) bedraagt 30.000 euro. De factuurdatum is 15 maart 2005. De factuur, die volledig op die datum is betaald, is opgesteld op naam van mijnheer. Het voertuig stoot minder dan 105 gram CO2 per kilometer uit en alle wettelijke voorwaarden zijn vervuld.
Berekening van de vermindering voor aanslagjaar 2006
Mijnheer : 30.000 euro x 50 % x 15 % = 2.250 euro begrensd tot 2.040 euro (4.080 euro x 50 %)
Mevrouw : 30.000 euro x 50 % x 15 % = 2.250 euro begrensd tot 2.040 euro (4.080 euro x 50 %)
Opmerking
Alhoewel de factuur op naam staat van mijnheer, valt de auto in het gemeenschappelijk vermogen van de echtgenoten (wettelijk stelsel), die dus elk voor de helft mede-eigenaar van het voertuig zijn. (cf. nr.19).
Gegevens
22. Het echtpaar FRANCOIS - HENRI is gehuwd onder het stelsel van scheiding van goederen. Mevrouw koopt een nieuw voertuig door middel van een financiering gespreid over 5 jaar. Het betreft een schone personenwagen besteld op 20 december 2004. De gefactureerde prijs van het voertuig (inclusief BTW) bedraagt 30.000 euro. De factuurdatum is 15 maart 2005. De factuur is alleen op haar naam opgesteld en zij is alleen eigenaar van het voertuig. De uitgave wordt volledig door mijnheer gedragen. Het voertuig stoot minder dan 105 gram CO2 per kilometer uit en alle wettelijke voorwaarden zijn vervuld.
Berekening van de vermindering voor aanslagjaar 2006
Mevrouw : 30.000 euro x 15 % = 4.500 euro begrensd tot 4.080 euro
Mijnheer : 0 EUR
Gegevens
23. De Heer FRANCOIS en Mevrouw HENRI zijn feitelijk samenwonenden. Zij kopen samen een nieuw voertuig. Het betreft een schone personenwagen besteld op 20 december 2004. De gefactureerde prijs (inclusief BTW) bedraagt 20.000 euro. De factuurdatum is 15 maart 2005. De factuur, die volledig op die datum is betaald, is op hun beide namen opgesteld en zij zijn in gelijke mate mede-eigenaar. De betaling wordt door mijnheer voor 60 % gedragen en door mevrouw voor 40%. Een voorschot van 2.000 euro werd op 25 december 2004 betaald. Het voertuig stoot 110 gram CO2 per kilometer uit en alle wettelijke voorwaarden zijn vervuld.
Berekening van de vermindering voor aanslagjaar 2006
Mijnheer : 20.000 euro x 60 % x 3 % = 360 euro
Mevrouw : 20.000 euro x 40 % x 3 % = 240 euro
Gegevens
24. De Heer FRANCOIS en Mevrouw HENRI zijn feitelijk samenwonenden. Zij kopen samen een nieuw voertuig. Het betreft een schone personenwagen besteld op 20 december 2004. De gefactureerde prijs van het voertuig (inclusief BTW) bedraagt 20.000 euro. De factuurdatum is 15 maart 2005. De factuur die volledig op die datum is betaald, is op hun beide namen opgesteld en zij zijn in gelijke mate mede-eigenaars. De betaling wordt volledig door mijnheer gedragen. Een voorschot van 2.000 euro werd op 25 december 2004 betaald. Het voertuig stoot 110 gram CO2 per kilometer uit en alle wettelijke voorwaarden zijn vervuld.
Berekening van de vermindering voor aanslagjaar 2006
Mijnheer : 20.000 euro x 3 % = 600 euro begrensd tot 380 euro (760 euro x 50%)
Mevrouw : 0 euro
Gegevens
25. De Heer FRANCOIS en Mevrouw HENRI zijn feitelijk samenwonenden. Mijnheer koopt een nieuw voertuig. Het betreft een schone personenwagen besteld op 20 december 2004. De gefactureerde prijs van het voertuig (inclusief BTW) bedraagt 30.000 euro. De factuurdatum is 15 maart 2005. De factuur die volledig op die datum is betaald, is alleen op zijn naam opgesteld en hij is alleen eigenaar. De betaling wordt voor 60% door mijnheer gedragen en voor 40 % door mevrouw. Het voertuig stoot 110 gram CO2 per kilometer uit en alle wettelijke voorwaarden zijn vervuld.
Berekening van de vermindering voor aanslagjaar 2006
Mijnheer : 30.000 euro x 60 % x 3 % = 540 euro
Mevrouw : 0 euro
26. Deze bepalingen zijn van toepassing in geval van verwerving van een personenwagen, een wagen voor dubbel gebruik of een minibus vanaf 1 januari 2005 (aanslagjaar 2006).
De in aanmerking te nemen aanschaffingsdatum is deze vermeld op de aankoopfactuur van het voertuig (Kamer, zitting 2003-2004, Memorie van Toelichting, Doc. 51, 1138/001 - p. 30).
27. De inlichtingen om uit te maken of een bepaald voertuig in aanmerking kan komen voor de belastingvermindering van 15 % of 3 % van de aankoopprijs, zijn beschikbaar in de "CO2-Gids van de schone auto" uitgegeven door het Directoraat-Generaal Leefmilieu van de FOD Volksgezondheid, Veiligheid van de Voedselketen en Leefmilieu. Die gids kan worden gedownloaded of gratis worden besteld via de site http://www.health.fgov.be/environment/co2.
De hoeveelheid CO2-uitstoot wordt voortaan op het gelijkvormigheidsattest van het voertuig vermeld, zodat de taxatiedienst in geval van twijfel dit document of een kopie ervan aan belastingplichtige kan vragen. De in aanmerking te nemen waarde is de CO2-uitstoot bij gecombineerd verkeer (stadsverkeer en landelijk verkeer).
Aangezien in geval van verkoop van of een ongeval met het voertuig, de belastingplichtige doorgaans het gelijkvormigheidsattest niet meer zal kunnen voorleggen, heeft de belastingplichtige, die de belastingvermindering heeft gevraagd, er alle belang bij om een kopie van dit document te bewaren.
Overigens heeft de Minister van Financiën beslist dat een attest uitgereikt door een automobielconstructeur, of door één van zijn invoerders voor België, waarin op eigen verantwoordelijkheid wordt vastgesteld dat een bepaald voertuig een CO2-uitstoot vertoont hetzij van minder dan 105 g/km, hetzij van 105 g/km tot maximum 115 g/km, zonder meer door de fiscale administratie als bewijsmiddel mag worden aanvaard.
28. Directoraat-Generaal Leefmilieu van de FOD Volksgezondheid,
Veiligheid van de Voedselketen en Leefmilieu
Victor Hortaplein 40 bus 10
1060 BRUSSEL
Voor de administrateur Kleine en
Middelgrote Ondernemingen :
De Directeur,
S. QUINTENS

Bron: FisconetPlus