Circulaire nr. Ci.RH.241/555.223 (AOIF 19/2004) van 08.04.2004

CIRC 08.04.04/1
BEROEPSKOSTEN
Forfaitaire beroepskosten
Reiskosten voor woon-werkverkeer
Voorwaarde van aftrekbaarheid van de beroepskosten
Werkelijke beroepskosten

VERGOEDING
Vergoeding voor reiskosten voor woon-werkverkeer
Aftrek van beroepskosten in het kader van woon-werkverkeer.
Aan alle ambtenaren.
INHOUDSTAFEL
Nrs.
I. WETTELIJKE BEPALINGEN 1.1 tot 1.2
II. BESPREKING 2.1 tot 2.2
III. AARD VAN HET FORFAIT 3.1 tot 3.4
IV. BEDOELDE VERVOERMIDDELEN 4.1 tot 4.5
V. BETROKKEN BELASTINGPLICHTIGEN 5
VI. CARPOOLING 6.1 tot 6.3
VII. BEDOELDE VERPLAATSINGEN 7.1 tot 7.4
VIII. COMBINATIE VAN VERSCHILLENDE BEROEPSKOSTEN VOOR WOON-WERKVERPLAATSINGEN 8.1 tot 8.5
IX. COMBINATIE ARTIKEL 66BIS WIB 92 MET ANDERE FISCALE MAATREGELEN 9.1 tot 9.2
X. VOORBEELDEN 10.1 tot 10.5
XI. INWERKINGTREDING 11
I. WETTELIJKE BEPALINGEN
1.1. Artikel 9 van de Wet van 10 augustus 2001 houdende hervorming van de personenbelasting (Belgisch Staatsblad van 20 september 2001 - V 2971 - Bull. 821) heeft in het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92) een artikel 66bis ingevoegd waarbij "de beroepskosten met betrekking tot de verplaatsing tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling die anders dan met een in artikel 66, § 5, vermeld voertuig wordt gedaan, bij gebrek aan bewijzen, forfaitair worden bepaald op 0,15 EUR per afgelegde kilometer zonder dat de in aanmerking genomen afstand tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling hoger dan 25 kilometer mag zijn. De Koning kan, bij een besluit vastgesteld na overleg in Ministerraad, de grens van 25 kilometer verhogen.".
Deze bepaling is in werking getreden vanaf het aanslagjaar 2002.
1.2. Ingevolge artikel 1 van het koninklijk besluit van 22 augustus 2002 tot aanvulling van het KB/WIB 92 op het vlak van de beroepskosten met betrekking tot de verplaatsing tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling (Belgisch Staatsblad van 5 september 2002 - V 3077 - Bull. 830), wordt voormelde grens van 25 kilometer reeds verhoogd tot 50 kilometer.
Deze bepaling treedt in werking vanaf aanslagjaar 2003.
II. BESPREKING
2.1. De invoering van artikel 66bis in het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 kadert in de mobiliteitspolitiek van de Regering. Met deze maatregel wordt de belastingplichtige gestimuleerd om de verplaatsing tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling op een andere manier af te leggen dan met een in artikel 66, § 5, WIB 92 vermeld voertuig.
2.2. De stimulans bestaat erin de beroepskosten met betrekking tot die verplaatsingen forfaitair vast te stellen op 0,15 EUR per afgelegde kilometer, voor het gedeelte van het traject van de woonplaats naar de plaats van tewerkstelling dat niet met eigen personenauto wordt afgelegd, zelfs indien de werkelijke kosten lager zijn en zonder dat die afstand hoger mag zijn dan 25 kilometer (aanslagjaar 2002) of 50 kilometer (vanaf aanslagjaar 2003).
III. AARD VAN HET FORFAIT
3.1. Hoewel het om een forfait gaat, situeert het stelsel van de 0,15 EUR per kilometer bedoeld in artikel 66bis WIB 92 zich in dat van de werkelijke beroepskosten waarvan het een specifiek onderdeel uitmaakt. Het kan dan ook geenszins gecombineerd worden met het wettelijk kostenforfait vermeld in artikel 51 WIB 92.
Het forfait van 0,15 EUR per kilometer bedoeld in artikel 66bis WIB 92 vindt dan ook slechts toepassing wanneer de belastingplichtige de aftrek van zijn werkelijke beroepskosten wenst toe te passen.
3.2. Het forfait van 0,15 EUR per kilometer is overeenkomstig de uitdrukkelijke bepalingen van artikel 66bis WIB 92 alleen van toepassing bij gebrek aan bewijzen.
3.3. Dit impliceert dat een belastingplichtige die de aftrek van zijn werkelijke beroepskosten vraagt, steeds mag bewijzen dat zijn kosten m.b.t. zijn woon-werkverplaatsingen met een ander dan in artikel 66, § 5, WIB 92 vermeld voertuig hoger zijn dan 0,15 EUR per kilometer; dit in tegenstelling met het forfait van 0,15 EUR per kilometer vermeld in artikel 66, § 4, WIB 92 voor woon-werkverplaatsingen afgelegd met de eigen personenwagen (zie nr. 6.3 wat de bijdrage van de passagier in het carpoolen betreft).
3.4. Werknemers, bedrijfsleiders en beoefenaars van vrije beroepen hebben uiteraard altijd recht op het in artikel 51 WIB 92 bedoelde algemene kostenforfait wanneer zij geen beroep doen op het stelsel van de werkelijke beroepskosten en in dat kader het specifiek forfait van 0,15 EUR per kilometer bedoeld in artikel 66bis WIB 92 niet vragen ofwel wanneer dat specifiek forfait eventueel verhoogd met andere werkelijke beroepskosten lager is dan het algemene kostenforfait.
IV. BEDOELDE VERVOERMIDDELEN
4.1. Het forfait van 0,15 EUR per kilometer bedoeld in artikel 66bis WIB 92 geldt enkel voor de verplaatsingen afgelegd in het kader van het woon-werkverkeer met een ander dan in artikel 66, § 5, WIB 92 bedoeld voertuig.
4.2. Het forfait van 0,15 EUR per kilometer bedoeld in artikel 66bis WIB 92 kan dus worden toegepast voor verplaatsingen die worden afgelegd (niet-beperkende lijst) :
  • te voet
  • met de fiets
  • met het openbaar vervoer (NMBS, De Lijn, MIVB, TEC, …)
  • met de motorfiets
  • met een bedrijfsvoertuig (bestelwagen, jeep, pick-up)
  • met het door de werkgever (of een groep van werkgevers) georganiseerd gemeenschappelijk vervoer
  • ….
4.3. Zijn dus uitgesloten voor de toepassing van de forfaitaire maatregel als bedoeld in artikel 66bis WIB 92, de in artikel 66, § 5, WIB 92 bedoelde voertuigen, d.w.z. personenauto's, auto's voor dubbel gebruik en minibussen zoals die zijn omschreven in de reglementering inzake inschrijving van motorvoertuigen en die :
1° ofwel eigendom zijn van de belastingplichtige;
2° ofwel op naam van belastingplichtige zijn ingeschreven bij de Directie voor de Inschrijving van de Voertuigen;
3° ofwel door een huur- of leasingovereenkomst bestendig of gewoonlijk ter beschikking van de belastingplichtige zijn;
4° ofwel toebehoren aan de werkgever of vennootschap van belastingplichtige en waarvoor het eventueel voordeel voortspruitend uit het gebruik van dat voertuig op naam van de belastingplichtige wordt belast.
4.4. Zijn ook uitgesloten voor de toepassing van de forfaitaire maatregel als bedoeld in artikel 66bis WIB 92, de in nr. 4.3, 1° tot 3°, bedoelde voertuigen die de echtgenoot of het kind van de belastingplichtige voor wooon-werkverplaatsingen gebruikt en waarvoor het forfait van 0,15 EUR per kilometer als bedoeld in artikel 66, § 4, WIB 92 aan die echtgenoot of dat kind wordt toegekend op grond van artikel 66, § 5, tweede lid, WIB 92 (voor de gezamenlijk afgelegde woon-werktrajecten, zie nr. 6.2).
4.5. De in nr. 4.3, 1° tot 3°, bedoelde voertuigen die andere personen dan de echtgenoot of het kind van de belastingplichtige voor woon-werkverplaatsingen gebruiken en die daarvoor geen recht hebben op het forfait van 0,15 EUR per kilometer als bedoeld in artikel 66, § 4, WIB 92, komen daarentegen wel in aanmerking voor de toepassing van het forfait van 0,15 EUR per kilometer (beperkt tot 25 of 50 kilometer enkel traject) als bedoeld in artikel 66bis WIB 92. Het betreft onder meer de persoon waarmee de belastingplichtige een feitelijke gezin vormt, de ascendenten en zijverwanten van de belastingplichtige (zie ook nr. 66/68, vierde lid, Com.IB 92).
5. Het forfait van 0,15 EUR per kilometer bedoeld in artikel 66bis WIB 92 is van toepassing op alle belastingplichtigen, natuurlijke personen (werknemers, bedrijfsleiders, beoefenaars van vrije beroepen, handelaars, enz.) die hun werkelijke beroepskosten in verband met het woon-werkverkeer in rekening willen brengen.
6.1. Het forfait van 0,15 EUR per kilometer bedoeld in artikel 66bis WIB 92 is ook van toepassing voor belastingplichtigen die meerijden met een persoon die gebruik maakt van een in artikel 66, § 5, WIB 92 bedoeld voertuig (zie punt 4.3 hiervoor), de zogenaamde carpooling.
6.2. Wanneer de belastingplichtige, de echtgenoot of een kind van de belastingplichtige het gehele of een gedeelte van de woon-werktraject gezamenlijk met een in nr. 4.3, 1° tot 3°, bedoeld voertuig afleggen, mag het forfait van 0,15 EUR per kilometer als bedoeld in artikel 66, § 4, WIB 92 op grond van artikel 66, § 5, tweede lid, WIB 92 slechts aan één van hen worden toegekend (zie ook nr. 66/68.1 Com.IB 92). De anderen aan wie dit forfait van 0,15 EUR per kilometer als bedoeld in artikel 66, § 4, WIB 92 niet wordt toegekend, kunnen in dat geval echter wel aanspraak maken op het forfait van 0,15 EUR per kilometer (beperkt tot 25 of 50 kilometer enkel traject) als bedoeld in artikel 66bis WIB 92.
6.3. De aandacht wordt erop gevestigd dat de meerijdende passagier die geen gebruik maakt van het forfait van 0,15 EUR per kilometer (beperkt tot 25 of 50 kilometer enkel traject) als bedoeld in artikel 66bis WIB 92, in het kader van zijn werkelijke beroepskosten zijn bijdragen in de carpooling overeenkomstig artikel 66, § 1, WIB 92 ten belope van 75 % mag aftrekken, voor zover hij uiteraard het bewijs levert van de daadwerkelijke betaling (zie ook antwoord op de parlementaire vraag nr. 499 van 8 november 2000 van Volksvertegenwoordiger LETERME, Bull. nr. 816, blz. 1296 en Verslag namens de Commissie voor de Financiën en de Begroting, DOC 50-1270/006, blz. 85, Kamer van Volksvertegenwoordigers, 3 de zitting van de 50 ste zittingsperiode 2000-2001).
7.1. Het forfait van 0,15 EUR per kilometer bedoeld in artikel 66bis WIB 92 geldt alleen voor woon-werkverplaatsingen. Voor een werknemer moet als woon-werkverplaatsing worden aangemerkt : elke verplaatsing heen en terug, waarbij de belastingplichtige zich van zijn woonplaats naar een vaste plaats van tewerkstelling begeeft om er zijn beroepswerkzaamheden uit te oefenen.
7.2. Het traject dat hiervoor in aanmerking komt is niet noodzakelijk het kortste maar datgene, dat gelet op de afstand, de verkeersdrukte, de aard van de weg en de duur van de verplaatsingen, als normaal kan worden beschouwd.
7.3. De vaste plaats van tewerkstelling is de plaats van tewerkstelling waar een bestendige activiteit wordt uitgeoefend, zelfs indien zij van korte duur is, en dit in tegenstelling tot de plaatsen van tewerkstelling die worden bezocht in het kader van een rondreizende activiteit zoals bijvoorbeeld die van handelsvertegenwoordigers, enz.
7.4. Wanneer een belastingplichtige het woon-werktraject meer dan één maal per dag heen en terug aflegt, geldt het forfait van 0,15 EUR per kilometer in principe voor elk van die trajecten.
Het is evident dat de betrokkene in dergelijk geval de echtheid van de bijkomende verplaatsingen zal moeten aantonen. Bij de beoordeling van de aangevoerde bewijsmiddelen zal inzonderheid aandacht worden besteed aan de praktische mogelijkheid van verplaatsingen tijdens de middagpauze, gelet op de normale duur van de verplaatsing, van het oponthoud thuis en van de toegelaten werkonderbreking. Die werkonderbreking kan onder meer worden aangetoond aan de hand van het arbeidsreglement, uurroosters, prikkaarten, enz.
8.1. De toepassing van het algemeen kostenforfait van artikel 51 WIB 92 sluit de aftrek van de werkelijke beroepskosten voor woon-werkverplaatsingen uit (zie de nrs. 3.1 en 3.4).
8.2. binnen de werkelijke beroepskosten bestaan er echter verschillende mogelijkheden voor de aftrek van kosten voor woon-werkverplaatsingen :
  • de toepassing van het forfait van 0,15 EUR per kilometer vermeld in artikel 66, § 4 en 5, WIB 92 voor verplaatsingen met de eigen personenauto, auto voor dubbel gebruik of minibus;
  • de toepassing van het forfait van 0,15 EUR per kilometer vermeld in artikel 66bis WIB 92 of van de bewezen beroepskosten vermeld in artikel 49 WIB 92 voor de verplaatsingen met een ander dan in artikel 66, § 5, WIB 92 vermeld voertuig;
  • de toepassing van het forfait van 0,15 EUR per kilometer vermeld in artikel 66bis WIB 92 of van de bewezen beroepskosten vermeld in artikel 66, § 1, WIB 92 voor de bijdragen van de passagier in het kader van carpooling.
8.3. Bovendien is in het kader van de werkelijke beroepskosten een combinatie van de bepalingen van artikel 66, § 4 en 5, WIB 92 met artikel 66bis WIB 92 of met artikel 49 WIB 92 of met artikel 66, § 1, WIB 92 mogelijk, indien een gedeelte van het traject van de woonplaats naar de plaats van tewerkstelling wordt afgelegd met een in artikel 66, § 5, WIB 92 vermeld voertuig en een ander gedeelte van het traject op een andere manier dan met een dergelijk voertuig of als passagier in het kader van carpooling.
8.4. Dit betekent concreet dat de volgende combinaties mogelijk zijn :
  • de toepassing van het forfait van 0,15 EUR per kilometer vermeld in artikel 66, § 4 en 5, WIB 92 voor het gedeelte van de woon-werkverplaatsing afgelegd met de eigen wagen en van het forfait van 0,15 EUR per kilometer (beperkt tot 25 of 50 kilometer enkel traject) vermeld in artikel 66bis WIB 92 voor het gedeelte van de woon-werkverplaatsing afgelegd met een ander dan in artikel 66, § 5, WIB 92 vermeld voertuig of als passagier in het kader van carpooling;
  • de toepassing van het forfait van 0,15 EUR per kilometer vermeld in artikel 66, § 4 en 5, WIB 92 voor het gedeelte van de woon-werkverplaatsing afgelegd met de eigen wagen en van de bewezen beroepskosten :
  • vermeld in artikel 49 WIB 92 voor het gedeelte van de woon-werkverplaatsing afgelegd met een ander dan in artikel 66, § 5, WIB 92 vermeld voertuig;
  • of vermeld in artikel 66, § 1, WIB 92 voor de bijdragen van de passagier in het kader van carpooling.
8.5. Uitgesloten combinaties
Het forfait van 0,15 EUR per kilometer voor woon-werkverplaatsingen met een ander dan in artikel 66, § 5, WIB 92 vermeld voertuig is overeenkomstig artikel 66bis WIB 92 alleen van toepassing bij gebrek aan bewijzen (zie nr. 3.2).
Dit impliceert dat voor de woon-werkverplaatsingen met andere dan in artikel 66, § 5, WIB 92 vermelde voertuigen het niet mogelijk is om het forfait van 0,15 EUR per kilometer bedoeld in artikel 66bis WIB 92 (bv. voor een gedeelte van de verplaatsing afgelegd met een motorfiets) te combineren met de bewezen beroepskosten (bv. voor een gedeelte van de verplaatsing afgelegd met het openbaar vervoer of in het kader van carpooling).
Om diezelfde reden is het niet mogelijk het forfait van 0,15 EUR per kilometer voor de eerste 25 of 50 kilometer te combineren met de bewezen beroepskosten voor het gedeelte van de verplaatsingen dat die maximumgrenzen overschrijdt.
9.1. Vergoedingen die een werkgever aan zijn werknemers toekent als terugbetaling van de reiskosten van de woonplaats naar de plaats van tewerkstelling zijn, overeenkomstig artikel 38, § 1, 1 ste lid, 9°, WIB 92 onder bepaalde voorwaarden en binnen bepaalde grenzen, uitdrukkelijk vrijgesteld van de personenbelasting.
Indien de werknemer evenwel opteert voor de aftrek van zijn werkelijke beroepskosten, daarin dus ook begrepen het forfait van 0,15 EUR per kilometer in de zin van artikel 66bis WIB 92, heeft hij geen enkel recht op een vrijstelling van de hierboven bedoelde vergoeding (cf. de richtlijnen van de circulaire Ci.RH.241/550.265 van 18 juli 2002 - Bull. 830).
9.2. De aandacht wordt er nog op gevestigd dat de toepassing van artikel 66bis WIB 92 evenwel geen afbreuk doet aan de bepalingen van artikel 38, § 1, 1 ste lid, 14°, WIB 92. Dit betekent dat de door de werkgever toegekende fietsvergoeding (vergoeding specifiek en uitdrukkelijk door de werkgever toegekend voor het gebruik van een fiets voor de verplaatsing tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling) zelfs in combinatie met de toepassing van artikel 66bis WIB 92, vrijgesteld blijft voor een bedrag van maximum 0,15 EUR per kilometer.
10.1. Voorbeeld 1
Inge woont te Aalst en maakt gebruik van het openbaar gemeenschappelijk vervoer voor de verplaatsing van haar woonplaats naar de plaats van tewerkstelling (Brussel).
Aantal werkdagen : 220
Afstand Aalst - Brussel : 32
Inge kan opteren voor :
  • De toepassing van het wettelijk forfait (artikel 51, WIB 92).
    Opgelet !
     Enkel in dit geval kan een eventueel door de werkgever toegekende vergoeding als terugbetaling van kosten voor woon-werkverplaatsingen worden vrijgesteld (artikel 38, § 1, 1ste lid, 9°, WIB 92).
  • De aftrek van de werkelijke beroepskosten forfaitair vastgesteld in toepassing van artikel 66bis WIB 92.
    Aj. 2002
     220 x 25 x 2 x 0,15 = 1.650 EUR
    Aj. 2003
     220 x 32 x 2 x 0,15 = 2.112 EUR
    Opgelet !
     In dit geval kan een eventueel door de werkgever toegekende vergoeding als terugbetaling van kosten voor woon-werkverplaatsingen niet worden vrijgesteld.
  • De aftrek van de werkelijke beroepskosten bewezen d.m.v. bewijskrachtige stukken (artikel 49, WIB 92).
    Opgelet !
    In dit geval kan een eventueel door de werkgever toegekende vergoeding als terugbetaling van kosten voor woon-werkverplaatsingen niet worden vrijgesteld.
10.2. Voorbeeld 2
Joke woont te Duffel en maakt gebruik van haar personenwagen voor de verplaatsing naar het station te Lier waar ze vervolgens gebruik maakt van het openbaar gemeenschappelijk vervoer voor de verdere verplaatsing van de woonplaats naar de plaats van tewerkstelling (Brussel).
Aantal werkdagen : 220
Afstand Duffel - Lier : 10
Lier - Brussel : 43
Joke kan opteren voor :
  • De toepassing van het wettelijk forfait (artikel 51, WIB 92).
    Opgelet !
     Enkel in dit geval kan en een eventueel door de werkgever toegekende vergoeding als terugbetaling van kosten voor woon-werkverplaatsingen worden vrijgesteld (artikel 38, § 1, 1ste lid, 9°, WIB 92).
  • De aftrek van de werkelijke beroepskosten forfaitair vastgesteld in toepassing van artikel 66bis WIB 92 voor het traject afgelegd met het openbaar gemeenschappelijk vervoer gecombineerd met de aftrek van de werkelijke beroepskosten voor het traject afgelegd met de personenwagen (artikel 66, § 4 en 5, WIB 92).
    Aj. 2002
     wagen : 220 x 10 x 2 x 0,15 = 660 EUR
    trein : 220 x 25 x 2 x 0,15 = 1.650 EUR
    Aj. 2003
     wagen : 220 x 10 x 2 x 0,15 = 660 EUR
    trein : 220 x 43 x 2 x 0,15 = 2.838 EUR
    Opgelet !
     In dit geval kan een eventueel door de werkgever toegekende vergoeding als terugbetaling van kosten voor woon-werkverplaatsingen niet worden vrijgesteld.
  • De aftrek van de werkelijke beroepskosten bewezen d.m.v. bewijskrachtige stukken voor het traject afgelegd met het openbaar gemeenschappelijk vervoer (artikel 49, WIB 92) eventueel gecombineerd met artikel 66, § 4 en 5, WIB 92 wat de verplaatsingen met de personenwagen betreft.
    Opgelet !
     In dit geval kan een eventueel door de werkgever toegekende vergoeding als terugbetaling van kosten voor woon-werkverplaatsingen niet worden vrijgesteld.
10.3. Voorbeeld 3
Myriam woont te Duffel en maakt gebruik van haar motorfiets voor de verplaatsing naar het station te Lier waar ze vervolgens gebruik maakt van het openbaar gemeenschappelijk vervoer voor de verdere verplaatsing van de woonplaats naar de plaats van tewerkstelling (Brussel).
Aantal werkdagen : 220
Afstand Duffel - Lier : 10
Lier - Brussel : 43
Myriam kan opteren voor :
  • De toepassing van het wettelijk forfait (artikel 51, WIB 92).
    Opgelet !
     Enkel in dit geval kan een eventueel door de werkgever toegekende vergoeding als terugbetaling van kosten voor woon-werkverplaatsingen worden vrijgesteld (artikel 38, § 1, 1ste lid, 9°, WIB 92).
  • De aftrek van de werkelijke beroepskosten forfaitair vastgesteld in toepassing van artikel 66bis WIB 92.
    Aj. 2002
     220 x 25 x 2 x 0,15 = 1.650 EUR
    Aj. 2003
     220 x 50 x 2 x 0,15 = 3.300 EUR
    Opgelet !
     1. In dit geval kan een eventueel door de werkgever toegekende vergoeding als terugbetaling van reiskosten voor woon-werkverplaatsing niet worden vrijgesteld.
    2. Een combinatie van de aftrek van de werkelijke beroepskosten bewezen d.m.v. bewijskrachtige stukken voor de woon-werkverplaatsingen met de motorfiets (toepassing artikel 49, WIB 92) gecombineerd met de aftrek van de werkelijke beroepskosten forfaitair vastgesteld in toepassing van artikel 66bis WIB 92 (voor de woon-werkverplaatsingen met het openbaar gemeenschappelijk vervoer) is niet mogelijk.
  • De aftrek van de werkelijke beroepskosten bewezen d.m.v. bewijskrachtige stukken (artikel 49, WIB 92) voor het gehele traject.
    Opgelet !
     In dit geval kan een eventueel door de werkgever toegekende vergoeding als terugbetaling van kosten voor woon-werkverplaatsingen niet worden vrijgesteld.
10.4. Voorbeeld 4
Alain woont te Jambes en verplaatst zich met de fiets naar Namen waar hij meerijdt met de personenwagen van Marc voor de verdere verplaatsing van de woonplaats naar de plaats van tewerkstelling (Brussel). Alain ontvangt van zijn werkgever een fietsvergoeding van 264 EUR (220 dagen x 4 km x 2 x 0,15 EUR) voor het traject Jambes - Namen en een vergoeding als terugbetaling van kosten voor woon-werkverplaatsingen van 1.100 EUR voor het traject Namen - Brussel. Marc ontvangt eveneens een vergoeding als terugbetaling van kosten voor woon-werkverplaatsingen van 1.100 EUR voor het traject Namen - Brussel.
Aantal werkdagen : 220
Afstand Jambes - Namen : 4
Namen - Brussel : 60
Alain kan opteren voor (totale afstand enkel : 64 km) :
  • De toepassing van het wettelijk forfait (artikel 51, WIB 92).
    Opgelet !
     1. Enkel in dit geval kan de door de werkgever toegekende vergoeding als terugbetaling van kosten voor woon-werkverplaatsingen worden vrijgesteld ten belope van 125 EUR (niet-geïndexeerd bedrag - artikel 38, § 1, 1ste lid, 9°, WIB 92).
    2. De fietsvergoeding kan volledig worden vrijgesteld (artikel 38, § 1, 1ste lid, 14°, WIB 92).
  • De aftrek van de werkelijke beroepskosten forfaitair vastgesteld in toepassing van artikel 66bis WIB 92.
    Aj. 2002
     220 x 25 x 2 x 0,15 = 1.650 EUR
    Aj. 2003
     220 x 50 x 2 x 0,15 = 3.300 EUR
    Opgelet !
     1. In dit geval kan de door de werkgever toegekende vergoeding als terugbetaling van kosten voor woon-werkverplaatsingen niet worden vrijgesteld.
    2. De fietsvergoeding kan volledig worden vrijgesteld (artikel 38, § 1, 1ste lid, 14°, WIB 92).
  • De aftrek van de werkelijke beroepskosten bewezen d.m.v. bewijskrachtige stukken als bedoeld in artikel 49, WIB 92 voor het traject Jambes - Namen en in artikel 66, § 1, WIB 92 voor het traject Namen Brussel in het kader van de carpooling.
    Opgelet !
     1. In dit geval kan de door de werkgever toegekende vergoeding als terugbetaling van kosten voor woon-werkverplaatsingen niet worden vrijgesteld.
    2. De fietsvergoeding kan volledig worden vrijgesteld (artikel 38, § 1, 1ste lid, 14°, WIB 92).
Marc kan opteren voor (totale afstand enkel : 60 km) :
  • De toepassing van het wettelijk forfait (artikel 51, WIB 92).
    Opgelet !
     Enkel in dit geval kan de door de werkgever toegekende vergoeding als terugbetaling van kosten voor woon-werkverplaatsingen worden vrijgesteld ten belope van 125 EUR (niet-geïndexeerd bedrag - artikel 38, § 1, 1ste lid, 9°, WIB 92).
  • De aftrek van de werkelijke beroepskosten forfaitair vastgesteld in toepassing van artikel 66, § 4 en 5, WIB 92.
    Opgelet !
     In dit geval kan een eventueel door de werkgever toegekende vergoeding als terugbetaling van kosten voor woon-werkverplaatsingen niet worden vrijgesteld.
10.5. Voorbeeld 5
De heer MAES is eigenaar van een personenauto. Hij woont tezamen met zijn echtgenote en zijn zoon op hetzelfde adres te Hasselt. Hij heeft zijn vaste plaats van tewerkstelling te Aarschot, zijn echtgenote te Leuven en zijn zoon te Brussel. Zij leggen dagelijks de volgende woon-werkverplaatsingen heen en terug af :
  • Traject Hasselt - Aarschot (45 km) : alle drie tezamen
  • Traject Aarschot - Leuven (15 km) : zijn echtgenote en zijn zoon tezamen
  • Traject Leuven - Brussel (25 km) : zijn zoon alleen
Aantal werkdagen : 220
Er worden geen vergoedingen in het kader van carpooling betaald.
Overeenkomstig artikel 66, § 5, tweede lid, WIB 92, heeft de zoon van de heer MAES zijn werkelijke beroepskosten in toepassing van artikel 66, § 4, WIB 92 forfaitair vastgesteld op 0,15 EUR per kilometer of voor de aanslagjaren 2002 en 2003 :
220 x 85 x 2 x 0,15 = 5.610 EUR.
De heer MAES kan opteren voor (totale afstand enkel 45 km) :
  • De toepassing van het wettelijk forfait (artikel 51, WIB 92).
    Opgelet !
     Enkel in dit geval kan een eventueel door de werkgever toegekende vergoeding als terugbetaling van kosten voor woon-werkverplaatsingen worden vrijgesteld (artikel 38, § 1, 1ste lid, 9°, WIB 92).
  • De aftrek van de werkelijke beroepskosten forfaitair vastgesteld in toepassing van artikel 66bis WIB 92.
    Aj. 2002
     220 x 25 x 2 x 0,15 = 1.650 EUR
    Aj. 2003
     220 x 45 x 2 x 0,15 = 2.970 EUR
    Opgelet !
     In dit geval kan een eventueel door de werkgever toegekende vergoeding als terugbetaling van kosten voor woon-werkverplaatsingen niet worden vrijgesteld.
De echtgenote van de heer MAES kan opteren voor (totale afstand enkel 60 km) :
  • De toepassing van het wettelijk forfait (artikel 51, WIB 92).
    Opgelet !
     Enkel in dit geval kan de door de werkgever toegekende vergoeding als terugbetaling van kosten voor woon-werkverplaatsingen worden vrijgesteld (artikel 38, § 1, 1ste lid, 9°, WIB 92).
  • De aftrek van de werkelijke beroepskosten forfaitair vastgesteld in toepassing van artikel 66bis WIB 92.
    Aj. 2002
     220 x 25 x 2 x 0,15 = 1.650 EUR
    Aj. 2003
     220 x 50 x 2 x 0,15 = 3.300 EUR
    Opgelet !
     In dit geval kan een eventueel door de werkgever toegekende vergoeding als terugbetaling van kosten voor woon-werkverplaatsingen niet worden vrijgesteld.
11. De richtlijnen opgenomen in deze circulaire zijn van toepassing vanaf aanslagjaar 2002. Vanaf het aanslagjaar 2003 bedraagt het aantal kilometer dat voor de verplaatsing tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling met een ander dan in artikel 66, § 5, WIB 92 bedoeld voertuig in aanmerking mag worden genomen echter maximum 50 kilometer i.p.v. 25 kilometer.
Voor de Administrateur-generaal
van de Belastingen en de Invordering :
De Directeur,
P. LEROY.

Bron: FisconetPlus