Circulaire nr. Ci.RH.233/531.107 dd. 21.03.2001

CIRC 21.03.01/1

Circulaire nr. Ci.RH.233/531.107 dd. 21.03.2001


Bull. nr. 814, pag. 911

RECHTSPERSONENBELASTING
Rechtspersoon onderworpen aan de RPB

ROERENDE VOORHEFFING
Aangifte van de RV
Betaling van de RV
Schuldenaar van de Rv

Verduidelijkingen wat betreft de definitie "Schuldenaar van de RV" wanneer de verkrijger aan de RPB onderworpen is.

Aan alle ambtenaren van de sector der directe belastingen.

1. Deze circulaire heeft als doel eraan te herinneren wie, de schuldenaar of de verkrijger, de roerende voorheffing (RV) verschuldigd is wanneer de verkrijger van de inkomsten een aan de RPB onderworpen belastingplichtige is.

2. Er is inderdaad vastgesteld geweest dat bepaalde schuldenaars of tussenpersonen afzien van de inhouding van RV op de inkomsten die zij toekennen of storten aan belastingplichtigen die aan de RPB onderworpen zijn, onder het voorwendsel dat overeenkomstig art. 262, 1°, WIB 92, de RV verschuldigd zou zijn door de verkrijger van de inkomsten.

3. Derhalve wordt eraan herinnerd dat de RV in beginsel verschuldigd is door:

• de schuldenaar van de inkomsten van roerende goederen en kapitalen of loten van effecten van leningen van Belgische oorsprong (art. 261, 1°, WIB 92);
• of de in België gevestigde tussenspersoon die op enige wijze is betrokken bij de uitbetaling van inkomsten van roerende goederen en kapitalen van buitenlandse oorsprong of loten van effecten van leningen van buitenlandse oorsprong, tenzij hem wordt bewezen dat een vorige tussenpersoon de voorheffing heeft ingehouden (art. 261, 2°, WIB 92).

4. De hiervoor bedoelde schuldenaar of tussenpersoon heeft dus de wettelijke verplichting de voorheffing in te houden, ze aan te geven en ze te storten bij het bevoegde ontvangkantoor binnen de termijnen zoals bepaald in de art. 312 en 412, WIB 92 en in art. 85, KB/WIB 92.

Deze regel geldt vanzelfsprekend enkel voor zover dat:

• de desbetreffende roerende inkomsten niet vrijgesteld zijn van RV (art. 21, 230, 264 en 265, WIB 92);
• er niet kan worden afgezien van de inning van de voormelde voorheffing gelet op de hoedanigheid van de verkrijger en mits naleving van bepaalde voorwaarden (art. 266, WIB 92 en de art. 105 tot 119, KB/WIB 92).

5. Het in nr 2 vermelde art. 262, 1°, WIB 92, wijkt van deze regel af in de volgende beperkende gevallen:

1° de verkrijger moet noodzakelijkerwijs een aan de RPB onderworpen belastingplichtige zijn;

2° de roerende inkomsten moeten verkregen of geïnd zijn:

• hetzij rechtstreeks in het buitenland;
• hetzij in België, maar de schuldenaar of de tussenpersoon verantwoordt de niet inhouding van de RV op grond van een wettelijke of reglementaire bepaling die de verkrijger tijdelijk van deze voorheffing vrijsteld (dit is inzonderheid het geval voor "pensioenfondsen" die houders zijn van een X-rekening in het vereffeningsstelsel beheerd door de Nationale Bank van België (W 6.8.1993 - V 2260 - Bull. 731 en KB 26.5.1994 - V 2306 - Bull. 741).

6. In de gevallen zoals bedoeld in nr 5 worden, voor de toepassing van art. 262, 1°, WIB 92, de roerende inkomsten geacht te zijn toegekend of betaalbaar gesteld op de laatste dag van het belastbare tijdperk waarin zij door de verkrijgers zijn verkregen, namelijk op 31 december. Dit betekent dat deze laatsten de verplichting hebben de aldus verkregen roerende inkomsten aan te geven en de RV die erop van toepassing is uiterlijk op 15 januari van het volgende jaar te storten.

7. Indien dit niet het geval geweest is, moeten de nodige rechtzettingen ten name van de verkrijger gebeuren.

8. Wanneer daarentegen roerende inkomsten, andere dan deze bedoeld in nr 5, ten onrechte zonder inhouding van RV aan de bron werden verkregen, moeten de rechtzettingen en de aanslagen uitsluitend ten name van de schuldenaar of de Belgische tussenpersoon gebeuren.

9. Tot al wat dienen kan, is als bijlage een samenvattende tabel toegevoegd vna de hiervoor in herinnering gebrachte regels.

NAMENS DE MINISTER:
Voor de Directeur-generaal van de Administratie van de invordering: De Auditeur-generaal, dienstchef, C. PARISIS.	Voor de Directeur-generaal van de Administratie van de ondernemings- en inkomensfiscaliteit: De Auditeur-generaal van financiën, G. DELSOIR.

BIJLAGE

SCHULDENAARS VAN DE ROERENDE VOORHEFFING

INKOMSTEN VAN BELGISCHE OORSPRONG

Inkomsten van roerende goederen en kapitalen en loten van effecten van leningen	Inkomsten als vermeld in de Art. 17, § 1, 2° tot 4°, WIB 92, en loten van effecten van leningen die worden toegerekend op de resultaten van Belgische inrichtingen	Inkomsten van roerende goederen en kapitalen en loten van effecten van leningen in zoverre overeenkomstig de vigerende wettelijke en reglementaire bepalingen RV verschuldigd is
Verkregen door: - rijksinwoners - binnenlandse vennootschappen, verenigingen, instellingen, inrichtingen en lichamen - aan de RPB onderworpen belastingplichtigen	Verkregen door : aan de BNI onderworpen belastingplichtigen	zonder enige inhouding of storting van RV terecht toegekend of betaalbaar gesteld
		Verkregen door: aan de RPB onderworpen belastingplichtigen
Schuldenaar van de RV: schuldenaar van de inkomsten art. 261, 1°, WIB 92	Schuldenaar van de RV: schuldenaar van de inkomsten art. 261, 1°, WIB 92	Schuldenaar van de RV: verkrijger van de inkomsten art. 262, 1° a), WIB 92

INKOMSTEN VAN BUITENLANDSE OORSPRONG

Inkomsten van roerende goederen en kapitalen en loten van effecten van leningen	Inkomsten van roerende goederen en kapitalen en loten van effecten van leningen in zoverre overeenkomstig de vigerende wettelijke en reglementaire bepalingen RV verschuldigd is
terecht zonder enige inhouding of storting van RV geïnd of verkregen in België	geïnd of verkregen in het buitenland zonder bemiddeling van een Belgische tussenpersoon
Verkregen door: aan de RPB onderworpen belastingplichtigen	Verkregen door: aan de RPB onderworpen belastingplichtigen
Schuldenaar van de RV: eerste in België gevestigde tussenpersoon art. 261, 2°, WIB 92	Schuldenaar van de RV: verkrijger van de inkomsten art. 262, 1°, a), WIB 92	Schuldenaar van de RV: verkrijger van de inkomsten art. 262, 1°, b), WIB 92