Algemene administratie van de FISCALITEIT - Centrale diensten

Directie II/1

Circulaire nr. Ci.RH.842/596.566 (AAFisc Nr. 37/2011) dd 13.07.2011

Personenbelasting

Collectief akkoord

Advocaat

Beroepskosten

Aftrekbare beroepskosten

Forfaitaire beroepskosten

Representatiekosten

Uitgave niet gerechtvaardigd door bewijsstukken

Autokosten

Beroepskosten van advocaten: collectief akkoord betreffende de forfaitaire vaststelling van beroepskosten die meestal niet met bewijsstukken kunnen worden gestaafd.

Aan al de diensten van de sector taxatie – natuurlijke personen.

I. INLEIDING

1. Bij toepassing van art. 342, § 1, 4^de lid, WIB 92, heeft de Administratie met de "Orde van Vlaamse Balies" en de "Ordre des barreaux francophones et germanophone de Belgique" een nieuw collectief akkoord afgesloten betreffende de vaststelling van beroepskosten voor advocaten die meestal niet met bewijsstukken kunnen worden gestaafd.

Dit akkoord vervangt datgene dat voorheen werd afgesloten tussen de Administratie en de "Nationale orde van advocaten van België" (zie Com.IB 92, nrs. 342/57 tot 342/62), en is van toepassing vanaf aanslagjaar 2011.

II. IN HET AKKOORD BEDOELDE BEROEPSKOSTEN EN BEREKENING VAN DE FORFAITS

A. Representatiekosten en diverse kosten

a) Bedoeldekosten

1° representatiekosten (recepties, geschenken, standing en analoge beroepsverplich tingen);

2° onderhoudsproducten voor de bedrijfslokalen;

3° Kleine kantoorkosten;

4° bijdragen van sociale aard (liefdadigheidsinstellingen, enz.) niet bedoeld in art. 104, 1^e lid, 3°, van het WIB 92;

5° allerlei tijdschriften zonder factuur.

b) Berekeningvanhetforfait

3. Het forfait wordt berekend op het brutobedrag van de in kolom 3 van het dagboek ingeschreven honoraria, dat wil zeggen vóór aftrek van de aan confraters, medewerkers, enz. betaalde sommen en van beroepskosten van welke aard ook :

- 3% op de eerste schijf van 34.500 EUR;

- 2% op de tweede schijf van 34.500 EUR;

- 1% op de derde schijf van 34.500 EUR;

- op de honoraria boven 103.500 EUR: nihil.

Die percenten worden verhoogd:

a) watbetrefthetakkoordafgeslotenmetde"OrdredesbarreauxfrancophonesetgermanophonedeBelgique":

- met 2% voor "le président, le vice-président et les administrateurs de l’Ordre desbarreaux francophones et germanophone de Belgique, les bâtonniers et les vice-bâtonniersdesordreslocaux, lesprésidentsdesdifférentsjeunesbarreaux";

- met 1% voor "les membres des conseils de l’Ordre, les membres de la délégationbelge près du Conseil des barreaux européens, les présidents et secrétaires desconseils de discipline et du conseil de discipline d’appel, le président du bureau d’aidejuridique, lesprésidentsdescommissionsd’aidejuridique, lesprésidentsetadministrateursdesorganisationsinternationalesd’avocat".

b) Watbetrefthetakkoordafgeslotenmetde"OrdevanVlaamseBalies":

- met 2% voor de voorzitter, bestuursleden en directeur van de Orde van Vlaamse Balies, stafhouders en vice-stafhouders van de Orden, voorzitters van de Conferenties van de Jonge Balies;

- met 1% voor de leden van de Raad van de Orden, leden van de Belgische delegatie bij de CCBE, voorzitters en secretarissen van de Tuchtraden en de Tuchtraad van Beroep, voorzitters van de Bureau’s voor Juridische Bijstand, voorzitters van de Commissies voor Juridische Bijstand, voorzitters en bestuursleden van de Internationale advocatenorganisaties.

De verhogingen van 2% en 1% mogen niet worden samengevoegd; zij worden berekend pro rata (in twaalfden) van de duur van het mandaat. Het spreekt vanzelf dat de advocaten de terugbetalingen van kosten, die ze zouden ontvangen om hun mandaat uit te voeren, in hun ontvangsten moeten boeken.

De toepassing van het forfait inzake representatiekosten en diverse kosten belet het sluiten van een individueel akkoord voor die kosten.

In het forfait is er rekening mee gehouden dat de door art. 53, WIB 92, bepaalde percentages van de beroepsmatig gedane restaurantkosten, receptiekosten en relatiegeschenken niet als beroepskosten worden aangemerkt.

B. Reis en congreskosten in het buitenland

4. De reiskosten in het buitenland, voor zover hun aard van aftrekbare beroepskosten werkelijk is aangetoond, mogen forfaitair worden geraamd op 25 EUR per dag. Deze som omvat de kosten voor eten en de andere diverse verblijfkosten, uitgenomen voor het vervoer en de hotelkosten (overnachting en ontbijt).

Forfaits van meer dan 25 EUR mogen worden aangenomen, wanneer ze worden gerechtvaardigd door de omstandigheden in het land waar de belastingplichtige zijn opdracht vervult.

C. Autokosten

5. De kosten betreffende het gebruik van een wagen voor de beroepswerkzaamheid (verzekering, afschrijving, onderhoud, herstellingen en belasting) moeten met bewijsstukken worden gestaafd.

De kostprijs van de brandstof, van de olie (tussen twee olieverversingen in) en van het wassen mag forfaitair worden berekend op grond van de afgelegde kilometers. Bij de berekening van de kosten en van het forfait moet rekening worden gehouden met de fiscale regels toepasselijk inzake de aftrek als beroepskost van het beroepsmatige gedeelte van de autokosten.

III. TOEPASSINGSVOORWAARDEN

1° De forfaits zijn van toepassing voor belastingplichtigen natuurlijke personen. Het forfait voor representatiekosten en diverse kosten mag door advocaten, die deel uitmaken van een feitelijke vereniging, van hun aandeel in de baten worden afgetrokken voor zover, eensdeels, geen enkele in het forfait begrepen uitgave ten laste van de feitelijke vereniging is gelegd en aldaar als dusdanig is geboekt, en, anderdeels, aan de hierna gestelde toepassingsvoorwaarden voldaan is.

2° De belastingplichtige moet zijn beroep in zodanige omstandigheden uitoefenen dat mag worden aangenomen dat hij, in feite, in een normale mate de kosten moet dragen die door de forfaits worden gedekt.

3° De toepassing van de forfaits mag niet samengaan met de aftrek van kosten van dezelfde categorieën die met bewijsstukken zouden worden gestaafd.

4° De toepassing van het forfait is niet verplicht; de belastingplichtige mag zijn beroepskosten post per post bewijzen.

5° De forfaits zijn, tot herroeping, van toepassing op de inkomsten van de aj. 2011 en volgende, voor zover de toepassing ervan vóór taxatie door de belastingplichtige gevraagd is.

IV. DIVERSEN

7. De niet in het collectief akkoord begrepen beroepskosten moeten met bewijsstukken worden gestaafd of verantwoord worden door andere bewijsmiddelen indien de stukken vernietigd, gestolen of door onachtzaamheid verloren zijn. Indien de advocaat het bedrag van de desbetreffende kosten op die manier niet kan verantwoorden, kan hij met de aanslagambtenaar een individueel akkoord sluiten om die kosten op een vast bedrag te ramen, voor zover hij hem de redelijke overtuiging van de echtheid van die kosten kan bijbrengen.

V. ADVOCATEN DIE, VOOR HET AANSLAGJAAR 2011, HUN KOSTEN ZOUDEN BEPAALD HEBBEN OP BASIS VAN HET VOORGAANDE COLLECTIEF AKKOORD

8. De fiscale toestand van de advocaten die, voor het aanslagjaar 2011, hun beroepskosten zouden bepaald hebben op basis van het vorige collectief akkoord zal van ambtswege worden rechtgezet rekening houdend met hetgeen voorafgaat.

Tot alle nuttige doeleinden wordt eraan herinnerd dat er geen bericht van wijziging moet verzonden worden wanneer men als grondslag van de belasting een lager cijfer neemt dan datgene dat werd aangegeven (zie Com.IB 92, nr. 346/21, 1^ste lid).

Voor de Administrateur-generaal van de fiscaliteit dd.:

De Auditeur-generaal van financiën dd.,

Luc Deleenheer

Bron: FisconetPlus