Circulaire nr. Ci.RH.241/446.571 van 06.05.1996
Bull. nr. 761, pag. 1063
AANGIFTE (NATUURLIJK PERSOON)
Invulling
BEREKENING VAN DE BELASTING
Buitenlands beroepsinkomen
Vermindering voor buitenlands inkomen
BEROEPSKOSTEN
Forfaitaire beroepskosten
BUITENLAND
Buitenlands beroepsinkomen
Rijksinwoner die in het buitenland werkt
RIJKSINWONER
Buitenlands beroepsinkomen
VERMINDERING VAN BELASTING
Vermindering voor buitenlands inkomen
Addendum aan de circ. van 25.02.1993, nr. Ci.RH.241/446.571.
Aan alle ambtenaren van de niveaus 1, 2 en 3.
De in nr. 4, punt 4, 2 van de circ. 25.2.1993, nr. Ci.RH.241/446.571, Bull. 726, blz. 791, omschreven werkwijze voor de berekening van de vermindering voor inkomsten verlaagd tarief, is slechts van toepassing wanneer de betrokken belastingplichtige alleen bezoldigingen heeft verkregen die voortkomen van een in het buitenland uitgeoefende werkzaamheid waarop de bepalingen van de circ. 5.3.1992, nr. Ci.RH.241/424.903, Bull. 715, blz. 1151, van toepassing zijn.
Wanneer de betrokkene echter gedurende het belastbaar tijdperk ook inkomsten heeft verkregen die niet in de circ. 5.3.1992 zijn bedoeld, zoals bijvoorbeeld bezoldigingen die voortkomen van een in België uitgeoefende werkzaamheid, moet de vermindering voor "inkomsten verlaagd tarief" worden berekend op basis van de netto-inkomsten en niet op basis van de bruto-inkomsten, aangezien in dit geval de bijzondere forfaitaire beroepskosten van 30 %, met een maximum van 450.000 F, slechts mogen slaan op het gedeelte van de bezoldigingen die voortkomen van de in het buitenland uitgeoefende werkzaamheid waarop de bepalingen van de circ. 5.3.1992 van toepassing zijn.
Om bovendien de formule voor de berekening van de voormelde vermindering op meer algemene wijze toepasbaar te maken, moet als noemer niet de totale bezoldiging, maar wel het totaal netto-inkomen in aanmerking worden genomen (vóór aftrek van de in art. 104, WIB 92 vermelde bestedingen en andere gelijkaardige uitgaven).
Op blz. 4 van de circ. van 25.2.1993 dient punt 4, van nr. 4 dan ook als volgt te worden gelezen :
Vermindering voor inkomsten verlaagd tarief (cf. art. 156, WIB 1992 - art. 88, 2°, WIB).
1. Gedeelte van de belastbare netto-bezoldigingen dat wordt geacht in het buitenland te zijn behaald en belast (zie nr. 31, van de circ. 5.3.1992):
(1.200.000 F - 438.660 F) x 30 % = 228.402 F
2. Berekening van de vermindering voor inkomsten verlaagd tarief:
Om te slane belasting x netto-bezoldiging die wordt geacht in
het buitenland te zijn behaald en belast
----------------------------------------------------------
Totale netto-inkomen
(205.303 F x 228.402 F) / 761.340 = 61.591 F waarop de vermindering tot de helft van toepassing is, zijnde 30.796 F.
Wanneer de betrokkene tijdens het belastbaar tijdperk bezoldigingen heeft verkregen die voortkomen van een in het buitenland uitgeoefende werkzaamheid waarop de bepalingen van de circ. van 5.3.1992 van toepassing zijn, evenals bezoldigingen die voortkomen van een in België uitgeoefende werkzaamheid, moeten voor de berekening van de vermindering verlaagd tarief in de rubriek 14 - code 990 van het gegevensborderel (239 A, Aj. 1995) de volgende gegevens worden vermeld:
- het gedeelte van de belastbare brutobezoldiging dat wordt geacht in het buitenland te zijn behaald en belast en de code 250 (zie nr. 31 van de circ. 5.3.1992);
- het bedrag van de op die inkomsten betrekking hebbende beroepskosten en de code 258.
Opgelet ! het bedrag van de hier op te nemen beroepskosten moet als volgt worden vastgesteld :
(A + B) X C
-----------
d
A = het bedrag van de bijzondere beroepskosten (30 % beperkt tot 450.000 F - zie nr. 30, c van de circ. 5.3.1992)
B = het gedeelte van de gewone beroepskosten dat betrekking heeft op de totale bezoldigingen die voortkomen van de in het buitenland uitgeoefende werkzaamheid waarop de bepalingen van de circ. 5.3.1992 van toepassing zijn (zie nr. 30, b van die circ.)
C = het gedeelte van de belastbare brutobezoldigingen dat wordt geacht in het buitenland te zijn behaald en belast (zie nr. 31 van de circ 5.3.1992)
d = het totaal bedrag van de belastbare brutobezoldigingen die voortkomen van de in het buitenland uitgeoefende werkzaamheid waarop de bepalingen van de circ. 5.3.1992 van toepassing zijn.
Voor de Directeur-generaal:
De Auditeur-generaal,
V. KINDT