Circulaire nr. Ci.RH.243/448.410 dd. 16.03.1993
CIRC 16.03.93/1
Circulaire nr. Ci.RH.243/448.410 dd. 16.03.1993
Bull. nr. 727, pag. 1154
AFSCHRIJVING
Afschrijvingsannuïteit.
BEROEPSKOSTEN
Afschrijving.
Aanvang van de beroepswerkzaamheid - Voor belastingplichtigen die geen regelmatige boekhouding voeren, moet het bedrag van de afschrijvingsannuïteiten met betrekking tot de voor de beroepswerkzaamheid gebruikte activa, worden herleid in verhouding tot het aantal maanden dat de beroepswerkzaamheid tijdens het belastbare tijdperk is uitgeoefend.
De vraag is gesteld of naar analogie van het bepaalde in Com.IB 44/177 - dat stelt dat het bedrag van de afschrijvingsannuïteit moet worden verlaagd in verhouding tot de duur van het boekjaar wanneer dat boekjaar korter is dan één jaar - eenzelfde beperking geldt voor belastingplichtigen die hun beroepswerkzaamheid aanvangen in de loop van het jaar en geen regelmatige boekhouding voeren.
Op die vraag moet bevestigend worden geantwoord.
Hieruit volgt dat voor het jaar waarin de belastingplichtige, zijn beroepswerkzaamheid aanvangt, de afschrijvingsannuïteit met betrekking tot de ervoor gebruikte activa steeds moet worden herleid in verhouding tot het aantal maanden dat hij tijdens dat jaar zijn beroep heeft uitgeoefend. Deze regel geldt voor alle categorieën van belastingplichtigen (handelaar, nijveraar, beoefenaar van een vrij beroep, loontrekker, enz.).
De maand van aanvang mag daarbij voor een volle maand worden gerekend.
Voorbeeld
Een belastingplichtige, die op 17.08.1992 met een zelfstandige beroepswerkzaamheid is gestart, koopt op 03.10.1992 een personenwagen die hij gebruikt voor zijn beroep. De afschrijfbare waarde (met inbegrip van het desbetreffende gedeelte van de BTW) bedraagt 720.000 F. In overleg met de taxatieambtenaar wordt het beroepsmatig gebruik van de wagen op 2/3 vastgesteld; de wagen mag over 5 jaar worden afgeschreven.
De jaarlijks fiscaal aanvaardbare afschrijving van de wagen bedraagt derhalve in principe :
(720.000 F x 2/3) x 20 % x 75 % = 72.000 F.
Voor aj. 1993 moet de afschrijvingsannuïteit van de wagen evenwel beperkt worden tot 72.000 F x 5/12 = 30.000 F
Circulaire nr. Ci.RH.243/448.410 dd. 16.03.1993
Bull. nr. 727, pag. 1154
AFSCHRIJVING
Afschrijvingsannuïteit.
BEROEPSKOSTEN
Afschrijving.
Aanvang van de beroepswerkzaamheid - Voor belastingplichtigen die geen regelmatige boekhouding voeren, moet het bedrag van de afschrijvingsannuïteiten met betrekking tot de voor de beroepswerkzaamheid gebruikte activa, worden herleid in verhouding tot het aantal maanden dat de beroepswerkzaamheid tijdens het belastbare tijdperk is uitgeoefend.
De vraag is gesteld of naar analogie van het bepaalde in Com.IB 44/177 - dat stelt dat het bedrag van de afschrijvingsannuïteit moet worden verlaagd in verhouding tot de duur van het boekjaar wanneer dat boekjaar korter is dan één jaar - eenzelfde beperking geldt voor belastingplichtigen die hun beroepswerkzaamheid aanvangen in de loop van het jaar en geen regelmatige boekhouding voeren.
Op die vraag moet bevestigend worden geantwoord.
Hieruit volgt dat voor het jaar waarin de belastingplichtige, zijn beroepswerkzaamheid aanvangt, de afschrijvingsannuïteit met betrekking tot de ervoor gebruikte activa steeds moet worden herleid in verhouding tot het aantal maanden dat hij tijdens dat jaar zijn beroep heeft uitgeoefend. Deze regel geldt voor alle categorieën van belastingplichtigen (handelaar, nijveraar, beoefenaar van een vrij beroep, loontrekker, enz.).
De maand van aanvang mag daarbij voor een volle maand worden gerekend.
Voorbeeld
Een belastingplichtige, die op 17.08.1992 met een zelfstandige beroepswerkzaamheid is gestart, koopt op 03.10.1992 een personenwagen die hij gebruikt voor zijn beroep. De afschrijfbare waarde (met inbegrip van het desbetreffende gedeelte van de BTW) bedraagt 720.000 F. In overleg met de taxatieambtenaar wordt het beroepsmatig gebruik van de wagen op 2/3 vastgesteld; de wagen mag over 5 jaar worden afgeschreven.
De jaarlijks fiscaal aanvaardbare afschrijving van de wagen bedraagt derhalve in principe :
(720.000 F x 2/3) x 20 % x 75 % = 72.000 F.
Voor aj. 1993 moet de afschrijvingsannuïteit van de wagen evenwel beperkt worden tot 72.000 F x 5/12 = 30.000 F
Bron: FisconetPlus