Circulaire 2018/C/127 betreffende de btw-behandeling van vouchers
FAQ
Deze FAQ bespreken de nieuwe regels inzake de btw-behandeling van vouchers, die vanaf 01.01.2019 van toepassing zullen zijn.
Belasting over de toegevoegde waarde; Vouchers; Levering van goederen; Diensten; Maatstaf van heffing.
FOD Financiën, 07.12.2018
Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Belasting over de toegevoegde waarde
BIJLAGE: 1
3. Wanneer vindt de uitgifte van een voucher plaats?
4. Wat is een voucher voor enkelvoudig gebruik?
5. Wat is voucher voor meervoudig gebruik?
6. Verandert er iets voor vervoersbewijzen, toegangskaartjes voor bioscopen en musea en dergelijke?
7. Wat verandert er inzake voorafbetaalde telefoonkaarten?
8. Hoe verloopt de btw-heffing bij vouchers voor enkelvoudig gebruik?
8.1. Overdracht voucher in eigen naam
8.2. Distributeur die handelt in naam en voor rekening van een ander
9. Hoe verloopt de btw-heffing bij vouchers voor meervoudig gebruik?
12. Wat is de btw-behandeling van niet-gebruikte vouchers die vervallen?
12.1. Voucher voor enkelvoudig gebruik
12.2. Voucher voor meervoudig gebruik
13. Vanaf wanneer zijn de nieuwe regels inzake vouchers van toepassing?
Op 01.07.2016 werd richtlijn 2016/1065 van de Raad van 27.06.2016 gepubliceerd in het Publicatieblad van de Europese Unie.
Deze richtlijn regelt de btw-behandeling van vouchers. Deze richtlijn moet uiterlijk 31.12.2018 worden omgezet naar Belgisch Recht en moet met ingang van 01.01.2019 worden toegepast.
Ter voorbereiding van deze wijzigingen licht deze FAQ de nieuwe regels bondig toe.
We spreken van een 'voucher' wanneer voldaan is aan volgende voorwaarden:
- er bestaat de verplichting om de voucher te aanvaarden als gehele of gedeeltelijke tegenprestatie voor goederenleveringen of diensten;
- op de voucher zelf of in de bijhorende documentatie met inbegrip van de voorwaarden voor het gebruik van de voucher (1) zijn vermeld:
* de te verrichten goederenleveringen of diensten
EN/OF
* de identiteit van de potentiële verrichters ervan.
(1) Het feit dat de bijhorende documentatie slechts online via een website of app of dergelijke raadpleegbaar is, vormt geen beletsel.
Er bestaan geen voorwaarden met betrekking tot fysieke verschijningsvorm van een voucher. Zo kan een voucher bijvoorbeeld:
- op papier afgedrukt zijn;
- louter digitaal bestaan;
- vervat zijn in een armband;
- opgeladen worden op een kaart (maaltijdcheques);
- …
Kortingsbonnen die de houder slechts het recht geven op een korting bij de aankoop van goederen of diensten (of achteraf), maar die geen recht belichamen op het ontvangen van zulke goederen of diensten, zijn geen vouchers. De huidige btw-regeling inzake kortingsbonnen (zie onder meer circulaire nr. 8 van 27.08.1997) blijft gewoon van toepassing.
Algemene betaalmiddelen zoals geld, kredietkaarten die worden uitgegeven door warenhuizen, prepaid betaalkaarten (genre Visa, Mastercard, …), enz. zijn evenmin vouchers.
In bijlage is een niet-limitatieve tabel toegevoegd met een aantal voorbeelden.
3. Wanneer vindt de uitgifte van een voucher plaats?
Onder 'uitgifte' van een voucher wordt begrepen de eerste overdracht van de voucher.
Voorbeelden:
- Een belastingplichtige X (uitgever voucher) laat cadeauvouchers drukken en legt deze in zijn winkel voor verkoop. Een maand later koopt een klant een cadeauvoucher. Pas op het moment van die eerste overdracht van de voucher door X aan de klant vindt de uitgifte van die voucher plaats.
- Een belastingplichtige X (uitgever voucher) laat cadeauvouchers produceren en laat deze verdelen via een tussenpersoon. Op het moment dat de vouchers door X worden overgedragen aan de tussenpersoon vindt de uitgifte van de vouchers plaats (ongeacht of die tussenpersoon al dan niet in eigen naam handelt).
- Een tussenpersoon creëert in naam en voor rekening van belastingplichtige X een voucher die hij overdraagt aan een consument. Bij die eerste overdracht aan de consument vindt de uitgifte plaats. In dit voorbeeld heeft de tussenpersoon in feite de bon uitgegeven in naam en voor rekening van X.
4. Wat is een voucher voor enkelvoudig gebruik?
Een 'voucher voor enkelvoudig gebruik' (ook wel 'single-purpose voucher' of 'SPV' genoemd) is een 'voucher' (zie punt 2 hierboven) waarbij de volgende gegevens bekend zijn op het tijdstip van uitgifte ervan:
- de plaats van de goederenlevering of dienstverlening waarop de voucher betrekking heeft (2);
- het bedrag van de btw die verschuldigd is over die goederen of die diensten (wat betekent dat de maatstaf van heffing en het toepasselijke btw-tarief of desgevallend de toepasselijke vrijstelling bekend zijn).
(2) Hiermee wordt bedoeld de plaats van de levering of dienst zoals bepaald door artikelen 14, 15 en 21 tot 21ter van het Btw-Wetboek.
De btw-behandeling van de levering van goederen of de dienst die tegen inwisseling van de voucher wordt verricht, is dus bekend op het moment van uitgifte of verkoop van de voucher.
Vaak zullen dit vouchers zijn die betrekking hebben op één specifieke prestatie.
Het is echter ook mogelijk dat een voucher voor enkelvoudig gebruik kan worden gebruikt voor meer dan één prestatie.
We nemen het voorbeeld van een bon die alleen in België kan worden gebruikt zowel voor de toegang tot de bioscoop als voor een attractiepark (beide handelingen worden belast tegen het verlaagde btw-tarief van 6 %). Een dergelijke bon blijft een voucher voor enkelvoudig gebruik. De plaats van de onderliggende handelingen (steeds België) en het daarop verschuldigde btw-bedrag zijn immers bekend op het moment van uitgifte.
Voor de kwalificatie van 'voucher' is het trouwens zonder belang dat, bovenop de bon, nog een bijkomend bedrag betaald zou moeten worden om toegang te verkrijgen tot de bioscoop of attractiepark. Zoals uit de definitie onder punt 2 voortvloeit, kan een voucher ook dienen als gedeeltelijke tegenprestatie om toegang te krijgen tot de bioscoop/attractiepark.
Als bij uitgifte van de voucher niet geweten is wie exact de onderliggende levering of dienst zal verrichten tegen inwisseling van de voucher, verhindert dat op zichzelf niet de kwalificatie van 'voucher voor enkelvoudig gebruik'.
Ook het loutere feit dat een voucher kan worden omgeruild naar een andere voucher, verhindert op zichzelf niet de kwalificatie van voucher voor enkelvoudig gebruik.
Tenslotte wordt nog opgemerkt dat niets de uitgever belet om bij de uitgifte de vermelding 'voucher voor enkelvoudig gebruik' aan te brengen op de voucher zelf of in de bijhorende documentatie.
In bijlage is een niet-limitatieve tabel toegevoegd met een aantal voorbeelden.
5. Wat is voucher voor meervoudig gebruik?
De 'voucher voor meervoudig gebruik', ook wel gekend als multi-purpose voucher (MPV), is elke 'voucher' die geen 'voucher voor enkelvoudig' gebruik is.
Het gaat hier dus om een restcategorie van instrumenten die voldoen aan de algemene definitie om als voucher te worden beschouwd (zie punt 2 hierboven), maar niet aan de bijzondere voorwaarden voor vouchers voor enkelvoudig gebruik (zie punt 3 hierboven).
Het gaat dus om vouchers waarvoor het op het moment van de uitgifte of verkoop ervan nog niet duidelijk is welke btw-behandeling van toepassing zal zijn op de levering van goederen of op de dienst die wordt verricht tegen inwisseling van de voucher.
Bij de uitgifte of de verkoop van de voucher bestaat dus nog geen duidelijkheid over:
- de plaats van de goederenlevering of de dienstverrichting die tegen inwisseling van de voucher zal worden verricht
EN/OF
- het bedrag van de btw dat verschuldigd zal zijn over de goederen of de dienst (wat betekent dat de maatstaf van heffing en het toepasselijke btw-tarief of desgevallend de toepasselijke vrijstelling niet bekend zijn).
Meestal zal deze categorie vouchers kunnen worden ingewisseld voor twee of meer handelingen die onderscheiden zijn naar aard (en dus aan een verschillende btw-regeling/btw-tarief zijn onderworpen) of die van dezelfde aard zijn maar voor btw-doeleinden in een verschillende lidstaat kunnen plaatsvinden.
Tenslotte wordt nog opgemerkt dat niets de uitgever belet om bij de uitgifte de vermelding 'voucher voor meervoudig gebruik' aan te brengen op de voucher zelf of in de bijhorende documentatie.
In bijlage is een niet-limitatieve tabel toegevoegd met een aantal voorbeelden.
6. Verandert er iets voor vervoersbewijzen, toegangskaartjes voor bioscopen en musea en dergelijke?
Een bijzonder aandachtspunt vormt de kwalificatie van tickets in de vorm van vervoersbewijzen, toegangskaartjes (voor musea, culturele of sportieve evenementen…) en dergelijke. De bepalingen van de voucherrichtlijn mogen immers niet leiden tot wijzigingen in de btw-behandeling van dergelijke tickets.
In België worden - zoals in de meeste andere EU-lidstaten - toegangskaartjes, vervoerbewijzen en dergelijke onder de bestaande regelgeving gezien als een (vooruit)betaling van diensten waarvan de btw opeisbaar wordt op het tijdstip van aankoop daarvan.
Dat zal onder de nieuwe regeling met betrekking tot vouchers niet anders zijn, omdat toegangskaartjes, vervoerbewijzen en dergelijke vallen onder de definitie van vouchers voor enkelvoudig gebruik en als zodanig worden belast ingevolge de verkoop daarvan. Bij elke eventuele doorverkoop van dergelijke tickets is, net als onder de bestaande regels, over die handeling btw verschuldigd.
7. Wat verandert er inzake voorafbetaalde telefoonkaarten?
Het btw-stelsel zoals uiteengezet in circulaire AOIF nr. 41/2004 (nr. E.T.103.375) van 20.12.2004 blijft onverkort van toepassing op voorafbetaalde telefoonkaarten.
Ook het btw-stelsel voor handelingen verstrekt door middel van specifiek voor dat doel gecommercialiseerde telecommunicatiemiddelen zoals uiteengezet in circulaire AOIF nr. 50/2009 (nr. E.T.109.696) van 12.11.2009 blijft behouden.
8. Hoe verloopt de btw-heffing bij vouchers voor enkelvoudig gebruik?
8.1. Overdracht voucher in eigen naam
Iedere overdracht van een voucher voor enkelvoudig gebruik door een belastingplichtige die in eigen naam handelt, wordt beschouwd als de levering van goederen respectievelijk de dienst waarop de voucher betrekking heeft.
Dit betekent dat de uitgever van de voucher voor enkelvoudig gebruik en elke daaropvolgende overdrager van die voucher btw verschuldigd is over elke overdracht alsof de goederen en diensten waarop de voucher betrekking heeft respectievelijk feitelijk zouden worden geleverd of verstrekt. Het belastbare feit doet zich dus voor op het moment van de overdracht van de voucher.
Hetzelfde geldt voor distributeurs die in eigen naam de voucher voor enkelvoudig gebruik doorverkopen. Deze distributeurs zijn met betrekking tot de (door)verkoop van de voucher btw verschuldigd, alsof zij zelf de onderliggende levering van goederen of dienst hebben verricht.
8.2. Distributeur die handelt in naam en voor rekening van een ander
Indien de distributeur niet handelt in eigen naam maar wel in naam en voor rekening van een ander (bijvoorbeeld de uitgever van de voucher voor enkelvoudig gebruik) verricht die distributeur alleen een distributiedienst voor zijn opdrachtgever. Over de vergoeding voor deze distributiedienst moet de distributeur op grond van de algemene btw-regels btw afdragen. De voucher voor enkelvoudig gebruik wordt in die gevallen immers rechtstreeks overgedragen door zijn opdrachtgever aan een volgende distributeur die handelt in eigen naam of aan de consument.
8.3. Feitelijke overhandiging van goederen/feitelijke dienstverrichting tegen inwisseling van de voucher
De feitelijke overhandiging van de goederen of de feitelijke dienstverrichting tegen inwisseling van een door de betrokken leverancier of dienstverrichter als gedeeltelijke of volledige tegenprestatie aanvaarde voucher voor enkelvoudig gebruik wordt evenwel niet aan de btw onderworpen.
8.4. Leverancier/dienstverrichter is niet dezelfde persoon als de uitgever in eigen naam van de voucher
In de specifieke situatie waarin de leverancier van goederen of de dienstverrichter (die feitelijk de levering van goederen of dienst verricht), niet dezelfde persoon is als de belastingplichtige die de voucher in eigen naam heeft uitgegeven, wordt die leverancier of dienstverrichter daarvoor uitsluitend (of desgevallend gedeeltelijk) met de voucher betaald. De uitgever van die voucher daarentegen ontvangt een geldbedrag voor de verkoop van de voucher aan een distributeur of consument.
In de praktijk zal de uitgever in deze situatie een vergoeding betalen aan de belastingplichtige die de feitelijke levering van goederen of de feitelijke dienst verricht in ruil voor de voucher.
Voor deze gevallen bepaalt de richtlijn dat de belastingplichtige die de goederen levert of de diensten verricht tegen inwisseling van de voucher, geacht wordt die leveringen of diensten te hebben verricht voor de uitgever van de voucher. Het belastbare feit met betrekking tot deze handeling doet zich voor op tijdstip waarop de voor de consument verrichte onderliggende levering of dienst plaatsvindt.
Bijgevolg zal de eerstgenoemde belastingplichtige daarvoor een factuur met btw uitreiken aan de belastingplichtige die de voucher heeft uitgegeven.
Een in België gevestigde speelgoedwinkel (Y) geeft een voucher voor enkelvoudig gebruik (SPV) uit ter waarde van 40 euro die gericht is op bedrijven die de voucher ter gelegenheid van sinterklaas schenken aan de kinderen van hun personeelsleden. Met de voucher kunnen in de winkel uitsluitend artikelen worden aangekocht die onderworpen zijn aan het tarief van 21 %.
X, een in België gevestigde belastingplichtige met volledig recht op aftrek, koopt 50 zulke vouchers tegen 40 euro per stuk (incl. btw) die hij schenkt aan de kinderen van zijn personeel. Laatstgenoemden gebruiken de voucher in de winkel voor de aankoop van speelgoed. Het betreft het enige gelegenheidsgeschenk dat jaar dat begrensd is tot 1 voucher per kind.
(1) De verkoop van de 50 vouchers door de speelgoedwinkel Y aan X is onderworpen aan de btw tegen het tarief van 21 %. De speelgoedwinkel reikt hiervoor een factuur uit aan X. De factuur moet uitgereikt worden uiterlijk de 15de dag van de maand volgend op de maand waarin de verkoop van de vouchers (het belastbaar feit) heeft plaatsgevonden.
(2) Rekening houdend met circulaire nr. 2017/C/32 van 29.05.2017, punt 5, kan X de btw over de aankoop van de vouchers aftrekken en heeft de schenking geen onttrekking zoals bedoeld in artikel 12 van het Btw-Wetboek of herziening tot gevolg.
(3) De aankoop van speelgoed door de kinderen tegen inwisseling van de voucher wordt niet aan de btw onderworpen.
Opname in de btw-aangifte van de speelgoedwinkel Y:
- Rooster 03: 1.652,89
- Rooster 54: 347,11
Opname in de btw-aangifte van X:
- Rooster 82: 1.652,89
- Rooster 59: 347,11
X, een in België gevestigde bioscoopuitbater, geeft een voucher voor enkelvoudig gebruik (SPV) uit met een nominale waarde van 12 euro voor het recht op toegang tot zijn bioscoop.
Y, een in België gevestigde belastingplichtige, verdeelt de vouchers in naam en voor rekening van de bioscoop. Y int ook het geld bij de consument en stort het onmiddellijk door naar X. Voor haar diensten rekent Y 2 euro (excl. btw) aan per voucher.
De consument (een bioscoopbezoeker) wisselt de voucher in bij X in ruil voor toegang tot de bioscoop.
(1) De overdracht van de voucher (die door Y in naam en voor rekening van X wordt overgedragen aan de consument) is in hoofde van X onderworpen aan de btw tegen het btw-tarief van 6 %.
Y verricht aan X een dienstprestatie (distributie van de voucher) die onderworpen is aan de btw tegen het btw-tarief van 21 %. Y reikt hiervoor een factuur uit aan X.
(2) X geeft de consument toegang tot de bioscoop in ruil voor de voucher, wat niet aan de btw wordt onderworpen.
Opname in de btw-aangifte van X:
- Rooster 01: 11,32
- Rooster 54: 0,68
- Rooster 82: 2,00
- Rooster 59: 0,42
Opname in de btw-aangifte van Y:
- Rooster 03: 2,00
- Rooster 54: 0,42
X, een in België gevestigde bioscoopuitbater, geeft een voucher voor enkelvoudig gebruik (SPV) uit met een nominale waarde van 12 euro voor het recht op toegang tot zijn bioscoop.
X draagt de voucher over tegen 9,88 euro (incl. btw) aan Y, een in België gevestigde distributeur die handelt in eigen naam en die op zijn beurt de voucher overdraagt aan de consument tegen 12 euro (incl. btw).
De consument wisselt de voucher in bij X in ruil voor toegang tot de bioscoop.
(1) De overdracht van de voucher door X aan Y is in hoofde van X onderworpen aan de btw tegen het btw-tarief van 6 %. X reikt hiervoor een factuur uit aan Y.
(2) De overdracht van de voucher door Y aan de consument is in hoofde van Y onderworpen aan de btw tegen het btw-tarief van 6 %.
(3) X geeft de consument toegang tot de bioscoop in ruil voor de voucher, wat niet aan de btw wordt onderworpen.
Opname in de btw-aangifte van X:
- Rooster 01: 9,32
- Rooster 54: 0,56
Opname in de btw-aangifte van Y:
- Rooster 01: 11,32
- Rooster 54: 0,68
- Rooster 81: 9,32
- Rooster 59: 0,56
X, een in België gevestigde uitgever van vouchers, geeft in eigen naam een voucher voor enkelvoudig gebruik (SPV) met een nominale waarde van 100 euro uit voor het recht op toegang tot één van de in België gelegen deelnemende pretparken.
Verdeler Y, een in België gevestigde verdeler die in eigen naam handelt, koopt de voucher tegen 90,10 euro (incl. btw) en verkoopt hem aan een consument (de bezoeker) tegen de nominale waarde (incl. btw).
De consument gebruikt de voucher bij de in België gevestigde pretparkuitbater Z.
Z levert de gebruikte voucher in bij X en ontvangt een bedrag van 74,20 euro (incl. btw).
(1) De overdracht van de voucher door X aan Y is in hoofde van X onderworpen aan de btw tegen het btw-tarief van 6 %. X reikt hiervoor een factuur uit aan Y.
(2) De overdracht van de voucher door Y aan de consument is in hoofde van Y onderworpen aan de btw tegen het btw-tarief van 6 %.
(3) De inwisseling van de voucher bij Z in ruil voor het recht op toegang tot het pretpark wordt niet aan de btw onderworpen.
(4) Z wordt bij het gebruik van de voucher door de consument geacht de dienst (recht op toegang tot een inrichting voor vermaak) ten behoeve van X te hebben verricht. De dienst vindt plaats in België en is onderworpen aan het verlaagd tarief van 6 %. Z reikt hiervoor een factuur uit aan X.
Opname in btw-aangifte van X:
- Rooster 01: 85
- Rooster 54: 5,10
- Rooster 81: 70
- Rooster 59: 4,20
Opname in de btw-aangifte van Y:
- Rooster 01: 94,34
- Rooster 54: 5,66
- Rooster 81: 85
- Rooster 59: 5,10
Opname in de btw-aangifte van Z:
- Rooster 01: 70
- Rooster 54: 4,20
9. Hoe verloopt de btw-heffing bij vouchers voor meervoudig gebruik?
Enkel de feitelijke overhandiging van de goederen of de feitelijke verrichting van de diensten tegen inwisseling van een door de betrokken leverancier of dienstverrichter als volledige of gedeeltelijke tegenprestatie aanvaarde voucher voor meervoudig gebruik, is aan de btw onderworpen.
Iedere daaraan voorafgaande overdracht van een dergelijke voucher – bijvoorbeeld aan een distributeur of aan een consument – is daarentegen niet aan btw onderworpen.
In het geval de voucher voor meervoudig gebruik wordt overgedragen door een belastingplichtige die niet de belastingplichtige is die de onderliggende levering of dienst verricht, zijn alle vormen van dienstverrichting, zoals distributie- of promotiediensten, onderworpen aan de btw.
X, een in België gevestigde supermarktketen geeft een voucher voor meervoudig gebruik uit met een nominale waarde van 100 euro.
De consument ruilt de voucher in bij een van haar filialen voor een product dat onderworpen is aan het btw-tarief van 21 %.
(1) De verkoop van de voucher voor meervoudig gebruik aan de consument wordt niet aan de btw onderworpen.
(2) De levering van goederen die X verricht aan de consument tegen inwisseling van de voucher wordt onderworpen aan de btw tegen het tarief van 21 %.
X, een in België gevestigde belastingplichtige uitgever van vouchers geeft een voucher voor meervoudig gebruik (MPV) uit met een nominale waarde van 100 euro.
Y, een in België gevestigde belastingplichtige, treedt op als verdeler van de voucher. Y verdeelt de voucher tegen haar nominale waarde aan een consument. Hij stort het ontvangen bedrag door aan X onder afhouding van zijn vergoeding van 15 euro (excl. btw).
De consument ruilt de voucher in bij Z, een in België gevestigde belastingplichtige, tegen een dienst die in België plaatsvindt en onderworpen is aan het btw-tarief van 21 % (geen facturatieverplichting).
Z bekomt de terugbetaling van de voucher van X onder afhouding van een commissie van 30 euro (excl. btw).
(1) De overdracht van de voucher heeft geen gevolgen inzake btw.
Y verricht een distributiedienst aan X die in hoofde van Y aan de btw is onderworpen in België.
(2) Z verstrekt een dienst aan de consument tegen inwisseling van de MPV die in hoofde van Z aan de btw is onderworpen in België.
(3) X verstrekt een 'promotiedienst' aan Z die in hoofde van X aan de btw is onderworpen in België.
Opname in btw-aangifte van X:
- Rooster 03: 30
- Rooster 54: 6,30
- Rooster 81: 15
- Rooster 59: 3,15
Opname in de btw-aangifte van Y:
- Rooster 03: 15
- Rooster 54: 3,15
Opname in de btw-aangifte van Z:
- Rooster 03: 82,64
- Rooster 54: 17,36
- Rooster 82: 30
- Rooster 59: 6,30
10. Hoe wordt de maatstaf van heffing bepaald met betrekking tot een levering van goederen of een dienst die tegen inwisseling van een voucher voor meervoudig gebruik wordt verricht?
Met betrekking tot die belastbare levering van goederen of dienst geldt als uitgangspunt dat de btw verschuldigd is over alles wat als tegenprestatie werd betaald voor de voucher aan de laatste overdrager, verminderd met het bedrag van de btw over de geleverde goederen of de verrichte diensten.
Indien de betrokken belastingplichtige evenwel niet beschikt over informatie omtrent de prijs die door de consument voor de desbetreffende voucher voor meervoudig gebruik is betaald, dan is de maatstaf van heffing de op de voucher zelf of in de bijbehorende documentatie vermelde monetaire waarde, verminderd met het bedrag van de btw over de geleverde goederen of de verrichte diensten.
Voorbeeld:
Een handelaar A in keukenaccessoires (belast met 21 % btw) en delicatessen (belast met 6 % btw) verkoopt een bij hem inwisselbare voucher voor meervoudig gebruik voor 100 euro aan een consument.
De nominale waarde van deze voucher is ook 100 euro.
Deze consument wisselt de voucher in bij handelaar A voor delicatessen. Aangezien de consument 100 euro voor de voucher heeft betaald (belastingplichtige A kent deze waarde), is de maatstaf van heffing 94,34 euro en de in rekening gebrachte btw 5,66 euro.
Stel nu dat handelaar A de voucher voor meervoudig gebruik niet rechtstreeks verkoopt aan een consument, maar de vouchers distribueert via een tussenpersoon. De desbetreffende distributeur betaalt 90 euro voor deze voucher. De distributeur verkoopt de voucher vervolgens aan een consument voor 100 euro.
Als de consument de voucher inwisselt bij handelaar A voor delicatessen, dan is het mogelijk dat handelaar A niet weet hoeveel de consument voor de voucher heeft betaald. In dat geval is de maatstaf van heffing gelijk aan de nominale waarde op de voucher (verminderd met de inbegrepen btw). Aangezien de nominale waarde in dit voorbeeld gelijk is aan het bedrag dat de consument voor de voucher heeft betaald, is de maatstaf van heffing opnieuw 94,34 euro en de in rekening gebrachte btw 5,66 euro.
Indien er in de laatstgenoemde situatie geen nominale waarde op de voucher vermeld staat en deze nominale waarde evenmin is vermeld in de bij de voucher behorende documentatie, zal de totale waarde van de tegenprestatie die ter zake van de levering of de dienst in rekening wordt gebracht, de btw niet daaronder begrepen, aan de hand van alle feiten en omstandigheden moeten worden vastgesteld.
11. Moet er een GKS-ticket uitgereikt worden bij de verkoop van een voucher m.b.t. restaurant- en cateringdiensten?
De belastingplichtige die gebruik moet maken van een geregistreerd kassasysteem omdat hij exploitant is van een inrichting waar maaltijden worden verbruikt of omdat hij een traiteur is die cateringdiensten verricht en de drempel van 25.000 euro heeft overschreden, moet een kasticket van een geregistreerd kassasysteem (GKS-ticket) uitreiken op het tijdstip van de voltooiing van de dienst of van de levering van de goederen.
Wanneer hij een voucher voor enkelvoudig gebruik (SPV) uitgeeft of overdraagt die inwisselbaar is voor het verbruik van maaltijden en bijhorende dranken of voor spijzen en dranken, dient hij een kasticket van het geregistreerd kassasysteem uit te reiken omdat wordt beschouwd dat de dienst of de levering van de goederen op dat moment plaatsvindt. Voor de verkoop of de overdracht van een voucher voor meervoudig gebruik (MPV) daarentegen, moet geen kasticket van het geregistreerd kassasysteem uitgereikt worden op het tijdstip van de uitgifte of de overdracht. Dit gebeurt pas op het tijdstip van gebruik van de voucher, bij de levering of de voltooiing van de dienst.
12. Wat is de btw-behandeling van niet-gebruikte vouchers die vervallen?
Wanneer vouchers door de consument niet worden ingewisseld tijdens de geldigheidsperiode, verliezen deze normaal gezien hun waarde.
12.1. Voucher voor enkelvoudig gebruik
Over de verkoop van een voucher voor enkelvoudig gebruik wordt de btw aangerekend. Als de voucher niet gebruikt werd tijdens de geldigheidsperiode zullen noch de verkoper van de voucher, noch de consument een teruggaaf kunnen krijgen van de over die voucher eerder afgedragen btw. De vergelijking kan worden gemaakt met een consument die een pak melk weggooit omdat die zuur geworden is. In zulk geval kan de btw die over de melk is afgedragen niet teruggevraagd worden.
Maar als bijvoorbeeld een uitgever een ongebruikte voucher voor enkelvoudig gebruik terugneemt en terugbetaalt aan de consument aan wie hij hem met toepassing van de btw heeft verkocht, zal de uitgever (indien voldaan aan alle voorwaarden) de teruggaaf van de btw kunnen vragen die hij heeft afgedragen aan de Schatkist. Deze situatie is vergelijkbaar met die waar een consument een product terugbrengt naar de winkel waar hij het gekocht heeft en terugbetaling bekomt.
12.2. Voucher voor meervoudig gebruik
Over de verkoop van een voucher voor meervoudig gebruik wordt geen btw aangerekend, zodat er ook geen sprake kan zijn van enige teruggaaf als zulke voucher ongebruikt blijft binnen de geldigheidsperiode.
Als een voucher voor meervoudig gebruik niet wordt gebruikt binnen de geldigheidstermijn, met als gevolg dat de onderliggende levering van goederen of dienst – waarvoor de voucher als (gedeeltelijke) tegenprestatie kan worden aanvaard – nooit heeft plaatsgevonden, blijft deze onbelast.
13. Vanaf wanneer zijn de nieuwe regels inzake vouchers van toepassing?
De Europese voucherrichtlijn zal uiterlijk op 31.12.2018 worden omgezet naar Belgisch Recht.
De nieuwe regels zullen van toepassing zijn op vouchers die na 31.12.2018 zijn uitgegeven. Met betrekking tot de vouchers die voor die datum zijn uitgegeven, blijven de oude regels van toepassing.
Interne ref.: 134.338
Niet-limitatieve tabel met voorbeelden inzake de kwalificatie van voucher
SPV | MPV | Geen voucher bedoeld in punt 2 |
|
Klantenkaart – spaarkaart met punten die recht geven op - een aankoopvoucher of - een product | X | |
Terugbetaling – cashback | X | |
|
Kortingsbonnen volledig bekostigd door kleinhandelaar of bekostigd door kleinhandelaar en leverancier (fabrikanten – groothandel): - 20% korting of - 5 euro korting |
X X | |
|
Kortingsbonnen van leveranciers (fabrikanten – groothandel): - 20% korting of - 5 euro korting |
X X | |
|
Kortingsbonnen geldig in de winkels van een winkelcentrum - 20% korting of - 5 euro korting |
X X | |
Kleinhandelcadeauvoucher geldig in de winkels in België en bijv. in Frankrijk, Nederland | X | |
|
Kleinhandel-waardebonnen om verschillende redenen gratis uitgegeven worden - de terugname van een artikel in het kader van de garantie - als commerciële geste - wegens de terugbetaling van het verschil in het kader van de laagste prijsgarantie |
X X X | |
Algemeen aanvaarde prepaid betaalkaarten waarop geld moet worden opgeladen alvorens ze door de klant kunnen worden gebruikt om ermee te betalen, zijn geen vouchers. Het zijn dus betaalkaarten met een positief saldo. | X | |
Retailerkredietkaarten (bijv. kredietkaart van een supermarkt) | X | |
Cadeaucheques (geldig voor verschillende producten en diensten aan verschillende btw-tarieven in verschillende winkels) | X | |
Ecocheques (geldig voor verschillende producten en diensten in verschillende winkels) | X | |
Maaltijdcheques (geldig voor verschillende producten en diensten in verschillende winkels) | X | |
Kortingskaarten die aan consumenten worden verkocht tegen een bepaalde prijs en in ruil recht geven op aankoop van een aantal goederen of op een aantal diensten onder preferentiële voorwaarden bij handelaars en bedrijven, zoals restaurants, bioscopen, hotels of sauna’s, die daartoe met de uitgever een overeenkomst hebben gesloten (Hof van Justitie van de Europese Unie, Arrest Granton, zaak C-461/12, van 12.06.2014) | X | |
Bon voor een gratis product uitgegeven door een fabrikant ter promotie van een nieuw product. | X | |
Voucher die wordt verkocht aan een belastingplichtige, die hem op zijn beurt gratis overhandigt aan een klant. | X | X |
Bioscoopvoucher die in Belgische bioscopen kan worden gebruikt. | X | |
Voucher voor toegang tot een in België gelegen pretpark. | X | |
Voucher voor een menu met maaltijd en drank in een in België gelegen restaurant waarbij de verhouding tussen maaltijd en drank vastligt (bijv. 65%-35%). | X |