Circulaire 2018/C/60 over de aanpassing van de regels voor de aanrekening van de toeslagen op de belastingvrije som voor personen ten laste in het geval van een gemeenschappelijke aanslag

Eerste commentaar over de aanpassing van de aanrekenregels teneinde in overeenstemming te zijn met het Europees recht, in het geval van een gemeenschappelijk aanslag, van de toeslagen bedoeld in art. 132, WIB 92.

Berekening van de PB ; gemeenschappelijke aanslag ; aanrekening van de belastingvrije som

FOD Financiën, 18.05.2018
Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Personenbelasting

1. Wat verandert er?

Om zich in overeenstemming te brengen met het Europees recht en met het grondwettelijk gelijkheidsbeginsel werd in artikel 134, § 4, WIB 92 een bijkomende aanrekeningsregel ingevoegd over de toeslagen op de belastingvrije som voor personen ten laste wanneer de belasting gevestigd wordt op naam van de echtgenoten.

De basisregel van aanrekening blijft behouden. Deze regel voorziet dat de toeslagen op de belastingvrije som voor personen ten laste worden gevoegd bij het basisbedrag van de belastingvrije som van de echtgenoot met het hoogste belastbare inkomen. Deze regel kon in sommige gevallen nadelig zijn voor echtgenoten wanneer de inkomsten werden vrijgesteld krachtens een dubbelbelastingverdrag.

Daarom wordt, in het geval van een gemeenschappelijke aanslag, voortaan in een bijkomende regel gesteld dat de toeslagen op de belastingvrije som voor personen ten laste gevoegd worden bij de belastingvrije som van de andere echtgenoot.

In de praktijk worden, in het geval van een gemeenschappelijk aanslag waarvoor dergelijke toeslagen zijn toegekend, twee berekeningen gemaakt (basisregel en bijkomende regel) waarvan de meest voordelige wordt behouden.

De beoordeling van de meest voordelige berekening gebeurt op het niveau van de belasting Staat, verhoogd met de belasting die slaat op de dividenden, interesten, royalty's, loten van effecten van leningen en meerwaarden op roerende waarden en titels.

2. Voor wie?

Deze maatregel slaat op de natuurlijke personen.

3. Vanaf wanneer?

Vanaf aanslagjaar 2018.

Merk op dat de dubbele berekening en de keuze voor de meest voordelige oplossing voor de echtgenoten reeds administratief wordt toegepast (zie de circulaire 2017/C/31 van 18 mei 2017 over de aanrekening van de toeslagen op de belastingvrije som voor gezinslasten voor meer informatie) voor de aanslagjaren 2017 en vorige.

4. Wetgeving?

- Artikelen 6 en 7 van de wet van 25.12.2017 houdende diverse fiscale bepalingen III (Belgisch Staatsblad van 29.12.2017).

- Artikel 134, § 4, WIB 92.

Interne ref.: 713.368