Circulaire nr. Ci.D.19/402.192 dd. 04.07.1990
CIRC 04.07.90/2
Circulaire nr. Ci.D.19/402.192 dd. 04.07.1990
Bull. nr. 697, pag. 2101
BEROEPSKOSTEN
Restaurantkosten
Receptiekosten
Relatiegeschenken
HERVORMINGSWET
Beroepskosten
2e ADDENDUM aan de 3e aflevering HERVORMINGSWET 1988
Commentaar op art. 23 (pro parte), W. 07.12.1988 houdende hervorming van de inkomstenbelasting en wijziging van de met het zegel gelijkgestelde taksen (beperking van restaurantkosten, receptiekosten en kosten voor relatiegeschenken).
Nr. II/273 wordt door de volgende nrs. vervangen :
F. Voor het personeel gemaakte "sociale" kosten
II/273
De beperking tot 50 pct. is niet van toepassing op de kosten die voortvloeien uit het verstrekken van sociale hoofdmaaltijden in bedrijfsrestaurants van het personeel (*).
Wanneer maaltijdcheques beantwoorden aan de voorwaarden die gesteld zijn opdat het voordeel ervan voor de werknemer een sociaal voordeel zou zijn, moeten de eruit voor de onderneming voortvloeiende kosten echter volledig uit diens beroepskosten worden geweerd (zie parlementaire vraag nr. 384 van 01.12.1989 van Volksvertegenwoordiger VERMEIREN, Bulletin "Vragen en Antwoorden", nr. 95 van 30.01.1990, Kamer, zitting 1989-1990, blz. 7394, B. 697).
G. Andere dan sub F bedoelde restaurantkosten
II/273.1
De beperking tot 50 pct. is daarentegen wel van toepassing op andere dan in nr. II/273, 1e lid, bedoelde restaurantkosten met betrekking tot maaltijden aangeboden aan personeelsleden of aan derden (zoals klanten, leveranciers en zakenrelaties).
Dergelijke kosten zijn echter geheel als beroepskosten bij de onderneming aftrekbaar indien de volledige kostprijs ervan als voordeel van alle aard bij de verkrijger wordt belast. Om de volledige aftrek te verantwoorden is het dus geenszins voldoende dat de verkrijger of een derde zelf tenminste 44 F zou hebben bijgedragen of datzelfde bedrag als belastbaar voordeel zou hebben aangegeven. Dit laatste geldt immers uitsluitend als grondslag voor de raming van het belastbare voordeel dat voortvloeit uit de kosteloze verstrekking van sociale maaltijden aan personeelsleden (zie art. 9quater, § 3, nrs. 6 tot 8, KB/WIB).
Nr. II/277 wordt door de volgende tekst vervangen :
II/277
De in nrs. II/270 en 272 bedoelde uitzonderingen zijn mutatis mutandis van toepassing op receptiekosten.
Wanneer werknemers of gewezen werknemers sociale voordelen verkrijgen met hoofde van hun deelname aan een receptie (art. 41, § 4, WIB), zijn de ermede verband houdende uitgaven in principe volledig uit de beroepskosten van de onderneming te weren.
In afwijking van het vorige lid blijven echter in beginsel volledig aftrekbaar, de receptiekosten die voor het personeel zijn gedaan ter gelegenheid van :
Circulaire nr. Ci.D.19/402.192 dd. 04.07.1990
Bull. nr. 697, pag. 2101
BEROEPSKOSTEN
Restaurantkosten
Receptiekosten
Relatiegeschenken
HERVORMINGSWET
Beroepskosten
2e ADDENDUM aan de 3e aflevering HERVORMINGSWET 1988
Commentaar op art. 23 (pro parte), W. 07.12.1988 houdende hervorming van de inkomstenbelasting en wijziging van de met het zegel gelijkgestelde taksen (beperking van restaurantkosten, receptiekosten en kosten voor relatiegeschenken).
Nr. II/273 wordt door de volgende nrs. vervangen :
F. Voor het personeel gemaakte "sociale" kosten
II/273
De beperking tot 50 pct. is niet van toepassing op de kosten die voortvloeien uit het verstrekken van sociale hoofdmaaltijden in bedrijfsrestaurants van het personeel (*).
| (*) | Wat de toepassing van art. 50, 7°, WIB betreft : zie nrs. 12 en 13 van de circ. 30.11.1989, nr. Ci.RH.243/379.832 en nr. 1 van de circ. 04.07.1990, zelfde referte. |
G. Andere dan sub F bedoelde restaurantkosten
II/273.1
De beperking tot 50 pct. is daarentegen wel van toepassing op andere dan in nr. II/273, 1e lid, bedoelde restaurantkosten met betrekking tot maaltijden aangeboden aan personeelsleden of aan derden (zoals klanten, leveranciers en zakenrelaties).
Dergelijke kosten zijn echter geheel als beroepskosten bij de onderneming aftrekbaar indien de volledige kostprijs ervan als voordeel van alle aard bij de verkrijger wordt belast. Om de volledige aftrek te verantwoorden is het dus geenszins voldoende dat de verkrijger of een derde zelf tenminste 44 F zou hebben bijgedragen of datzelfde bedrag als belastbaar voordeel zou hebben aangegeven. Dit laatste geldt immers uitsluitend als grondslag voor de raming van het belastbare voordeel dat voortvloeit uit de kosteloze verstrekking van sociale maaltijden aan personeelsleden (zie art. 9quater, § 3, nrs. 6 tot 8, KB/WIB).
Nr. II/277 wordt door de volgende tekst vervangen :
II/277
De in nrs. II/270 en 272 bedoelde uitzonderingen zijn mutatis mutandis van toepassing op receptiekosten.
Wanneer werknemers of gewezen werknemers sociale voordelen verkrijgen met hoofde van hun deelname aan een receptie (art. 41, § 4, WIB), zijn de ermede verband houdende uitgaven in principe volledig uit de beroepskosten van de onderneming te weren.
In afwijking van het vorige lid blijven echter in beginsel volledig aftrekbaar, de receptiekosten die voor het personeel zijn gedaan ter gelegenheid van :
- St.-Niklaas- Kerst- of Nieuwjaarsfeesten;
- de uitreiking van decoraties aan personeelsleden en de pensionering van personeelsleden (*).
| (*) | Deze uitgaven zijn opgesomd in een in het B.S. van 28.11.1986 gepubliceerde lijst die als bijlage bij circ. 30.11.1989, nr. Ci.RH.243/379.832, is gevoegd. |
Bron: FisconetPlus