Circulaire 2021/C/91 over de wijzigingen in de aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) van aanslagjaar 2021
Bespreking van de wijzigingen in de (papieren) aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) en de voorbereiding van aanslagjaar 2021.
aangifte in de BNI/nat.pers. ; wijziging van de aangifte ; aangifteformulier ; invulling van de aangifte
FOD Financiën, 11.10.2021
Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen)
BIJLAGEN: 2
I. Inleiding
II. Gemeenschappelijke wijzigingen met de voorbereiding van de aangifte in de personenbelasting
III. Samenstelling, formaat en aantal bladzijden van de aangifte
IV. Voorbereiding van de aangifte
V. Bijlagen
I. Inleiding
1. Deze circulaire bespreekt de wijzigingen in de (papieren) aangifte en de voorbereiding van de aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) (BNI/nat.pers.) van aanslagjaar 2021.
De wijzigingen in de toelichting worden hier niet besproken, maar zijn in de toelichting met een rode verticale stippellijn in de linkermarge aangeduid. Het merendeel van die wijzigingen heeft betrekking op de hierna besproken wijzigingen in de voorbereiding van de aangifte.
Als bijlagen 1 en 2 wordt bovendien een overzicht toegevoegd van bepaalde fiscale bepalingen die voor aanslagjaar 2021 van toepassing zijn bij de verschillende categorieën van niet-rijksinwoners.
II. Gemeenschappelijke wijzigingen met de voorbereiding van de aangifte in de personenbelasting
2. De wijzigingen die zijn aangebracht in de voorbereiding van de aangifte in de personenbelasting (PB) van aanslagjaar 2021, maar die geen implicaties, specifiek voor de BNI/nat.pers. bevatten, worden hier niet besproken.
In dit verband wordt verwezen naar de circulaire 2021/C/61 (van 01.07.2021) over de wijzigingen in de aangifte in de personenbelasting van aanslagjaar 2021.
III. Samenstelling, formaat en aantal bladzijden van de aangifte
3. De aangifte in de BNI/nat.pers. (nr. 276.2) van aanslagjaar 2021 (inkomsten van het jaar 2020) bestaat uit:
- de eigenlijke 'Aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen)' (terug te bezorgen aan de belastingdienst als de belastingplichtige zijn aangifte indient op papier).
Deze eigenlijke aangifte in de BNI/nat.pers. werd voor het aanslagjaar 2021 teruggebracht tot één blad in A4-formaat voor zowel deel 1 als deel 2.
Hierdoor werden volgende structurele aanpassingen aangebracht:
* op de voorzijde moet men voortaan vermelden:
● de bankrekening, telefoonnummer(s) en e-mailadres(sen) (deel 1, vak I van de voorbereiding)
● de overige niet gecodeerde gegevens van deel 1 van de voorbereiding
* op de achterzijde moet men voortaan vermelden:
● alle gecodeerde gegevens van deel 1 en deel 2 van de voorbereiding
● de overige niet gecodeerde gegevens van deel 2 van de voorbereiding.
- de 'Voorbereiding van de aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen)' (te bewaren door de belastingplichtige die zijn aangifte indient op papier en te gebruiken als aangifte door de belastingplichtige die zijn aangifte elektronisch indient via MyMinfin (Tax-on-web)).
De voorbereiding bestaat uit twee delen:
* deel 1 waarvan het aantal bladzijden is uitgebreid van 14 naar 16 en
* deel 2 waarvan het aantal bladzijden ongewijzigd is gebleven, nl. 6.
Het formaat van de voorbereiding van de aangifte in de BNI/nat.pers. is niet veranderd.
4. In tegenstelling tot de aangifte in de PB van aanslagjaar 2021, verschilt deel 1 van de 'Voorbereiding van de aangifte' niet volgens het gewest waar de belastingplichtige in voorkomend geval moet worden gelokaliseerd voor aanslagjaar 2021.
Een dergelijke lokalisatie in een gewest is immers niet stelselmatig in de BNI/nat.pers. maar:
- hangt af van het vervullen van bepaalde voorwaarden voor de toepassing van de gewestelijke fiscaliteit op de belastingplichtige
- moet in ieder geval worden bepaald op basis van een aantal criteria die in principe verbonden zijn met de lokalisatie in een specifiek gewest van het merendeel van de belastbare inkomsten van de belastingplichtige
- moet in eerste instantie door de belastingplichtige zelf in zijn aangifte worden aangevraagd (door, naargelang het geval, de code 1093-71, 1094-70 of 1095-69 van vak III, A, 6 aan te kruisen). Dit is het geval omdat de administratie immers vóór het verzenden van de aangiften niet op de hoogte is van alle informatie om uit te maken of de gewestelijke fiscaliteit op de belastingplichtige al dan niet moet worden toegepast en, zo ja, in welk specifiek gewest de belastingplichtige moet worden gelokaliseerd.
De vakken IX, X en XI van de voorbereiding (waarin alle gewestelijke rubrieken zijn opgenomen) vermelden dus altijd, naast de federale rubrieken, de rubrieken betreffende de fiscale maatregelen van de drie gewesten (zie punt 7 hierna).
IV. Voorbereiding van de aangifte
5. In de voorbereiding zijn een aantal formele aanpassingen en verduidelijkingen aangebracht, nl.:
- Vak III, A, 2: opsplitsing van de vroegere rubriek A, 2 in twee nieuwe rubrieken, nl. A, 2 en A, 3. De tekst van rubriek A, 2 werd geherformuleerd ter verduidelijking van de beoogde belastingplichtigen, zonder inhoudelijke wijzigingen.
- Vak III, A, 3: opsplitsing van de vroegere rubriek A, 2 in twee nieuwe rubrieken, nl. A, 2 en A, 3. Louter formele aanpassing zonder inhoudelijke wijziging.
- Vak III, A, 6, 7 en 8: herformulering van de teksten -zonder inhoudelijke wijzigingen- ter verduidelijking van de verschillende categorieën van niet-rijksinwoners met het oog op een juiste berekening van de BNI/nat.pers.
- vereenvoudiging van de voorbereiding door de schrapping van volgende (sub)rubrieken (hierna wordt steeds verwezen naar de vroegere vakken en rubrieken):
* Vak III, A, 5: de vermelding van de werkelijke verblijfplaats van de belastingplichtige(n)
* Vak III, B, 6: de vermelding van de naam, voornaam en geboortedatum van de personen die zijn vermeld in de rubrieken B, 1 tot B, 5 (gezinslasten)
* Vak V, K; vak VI, C en vak XV, 18: de vermelding van de naam of benaming en het adres van de schuldenaars van de bezoldigingen of pensioenen
* Vak VIII, 2, c): de vermelding van de naam, de voornaam en het adres van de genieter(s) van de onderhoudsuitkeringen
* Vak IX, I, 7 en II, B, 6: de vermelding van de naam, de voornaam en het adres van de genieter van de betaalde erfpacht- en opstalvergoedingen of gelijkaardige vergoedingen
* Vak XIII: de vermelding van het (de) land(en) van oorsprong (België of het buitenland)
* Vak XVI, 23 en vak XVII, 21: de vermelding van het adres van de bedrijfs- of beroepszetel, als die niet samenvalt met de domicilie van de belastingplichtige(n).
Deze gegevens moeten voortaan niet meer worden ingevuld.
- Vereenvoudiging van de voorbereiding door de schrapping van het vroegere vak XIV voor de vermelding van het beroep en het ondernemingsnummer.
Deze gegevens moeten voortaan niet meer worden ingevuld.
6. Het vroegere vak III, A, 4.3: de rubriek waarin de belastingplichtige moest melden dat hij in België titularis was van meer dan één effectenrekening, is geschrapt als gevolg van de vernietiging van de wet van 07.02.2018 (1) door het Grondwettelijk Hof (zie arrest nr. 138/2019 van 17.10.2019 – BS 05.11.2019).
(1) Wet van 07.02.2018 houdende invoering van een taks op de effectenrekeningen (BS 09.03.2018).
7. Vak IX, vak X en vak XI: in tegenstelling tot de voorbereiding van de aangifte in de PB hernemen de vakken IX, X en XI in de BNI/nat.pers., bovenop de federale rubrieken, ook nog alle rubrieken betreffende de drie gewesten. Bijgevolg hebben bepaalde gewestelijke subrubrieken een voetnoot als:
- deze subrubrieken slechts, naargelang het geval, één of twee specifieke gewesten betreffen
- er, voor één of twee specifieke gewesten, bijzondere beperkingen van toepassing zijn. Dit is bijvoorbeeld het geval als een subrubriek de titel 'Leningen gesloten vanaf 2015' draagt, terwijl deze subrubriek, voor een specifiek gewest, enkel bestemd is voor leningen die gesloten zijn in 2015.
8. Vak IX, I, 1: ten gevolge van de afschaffing in het Vlaams Gewest van de 'geïntegreerde woonbonus' voor de interesten en kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen gesloten vanaf 2020 en voor de premies van individuele levensverzekeringen tot waarborg of wedersamenstelling van die leningen, verduidelijking dat de bedoelde leningen maar tot 2019 mogen gesloten zijn (zie nr. 6 van voornoemde circ. 2021/C/61).
9. Vak IX, I, 7, a: ten gevolge van de afschaffing in het Vlaamse Gewest van de belastingvermindering voor de erfpacht- en opstalvergoedingen of gelijkaardige vergoedingen van contracten gesloten vanaf 2020, verduidelijking dat de bedoelde contracten maar tot 2019 mogen gesloten zijn (zie nr. 7 van voornoemde circ. 2021/C/61).
10. Vak X, II, I: de nieuwe rubriek met betrekking tot de nieuwe federale belastingvermindering voor het verwerven van nieuwe aandelen van ondernemingen die hun omzet sterk hebben zien dalen door de COVID-19-pandemie (zie nr. 8 van voornoemde circ. 2021/C/61) betreft uitsluitend belastingplichtigen die één van de codes in vak III, A, 6 van de aangifte hebben aangekruist. Deze rubriek is dus vergezeld van een (*).
11. Vak XI, A, 2, a):nieuwe subrubriek ten gevolge van de verhoging van het eenmalige belastingkrediet van 30 % naar 40 % voor Winwinleningen gesloten van 16.03.2020 tot 31.12.2021 (zie nr. 9 van voornoemde circ. 2021/C/61), uitsluitend bestemd voor belastingplichtigen gelokaliseerd in het Vlaams Gewest.
12. Vak XI, B, 2: nieuwe rubriek voor uitstaande saldi van 'coup de pouce'-leningen gesloten in 2016 doordat het percentage van het belastingkrediet voor die leningen terugvalt van 4 % naar 2,5 % (zie nr. 10 van voornoemde circ. 2021/C/61), uitsluitend bestemd voor belastingplichtigen gelokaliseerd in het Waals Gewest.
13. Vak XI, C: nieuwe rubrieken met betrekking tot het jaarlijks en het eenmalig belastingkrediet voor Proxi-leningen (zie nr. 11 van voornoemde circ. 2021/C/61), uitsluitend bestemd voor belastingplichtigen gelokaliseerd in het Brussels Hoofdstedelijk Gewest.
V. Bijlagen
Bijlage 2: overzicht bevoorrechte niet-rijksinwoners voor het aanslagjaar 2021.
Interne ref.: 730.092