Circulaire nr. Ci.RH.421/455.024 dd. 29.09.1993
CIRC 29.09.93/1
Circulaire nr. Ci.RH.421/455.024 dd. 29.09.1993
Bull. nr. 732, pag. 3183
BESTUURDER
Toekenning aan een bestuurder
Voordeel van alle aard
VOORDEEL VAN ALLE AARD
Renteloze lening of lening tegen verminderde rentevoet
WERKEND VENNOOT
Toekenning aan een werkend vennoot
Voordeel van alle aard
Fiscale behandeling van renteloze leningen die door binnenlandse vennootschappen aan bestuurders of werkende vennoten worden toegestaan.
Aan alle ambtenaren van de niveaus 1, 2 en 3.
1.
Het voordeel dat een werkend vennoot van een personenvennootschap of een bestuurder van een kapitaalvennootschap verkrijgt wegens het feit dat de betrokken vennootschap hem via het debet van de rekening-courant renteloze voorschotten toestaat, vormt in de regel een op zijn naam belastbare bezoldiging, overeenkomstig de art. 36, WIB 92 en art. 18, § 3, 1, d, KB/WIB 92.
2.
Evenwel nam de Administratie aan dat ten name van een werkend vennoot geen voordeel moet worden belast in de mate dat de aldus verkregen voorschotten werden aangezuiverd door de bij de eerstvolgende algemene vergadering uit de winst van het afgesloten boekjaar toegekende bezoldigingen (zie PV nr. 1 van 13.10.1970, gesteld door de H. Volksv. HANNOTTE, Bull. 481 en PV nr. 1 van 19.2.1979, gesteld door de H. Sen. LUTGEN, Bull. 573).
3.
De in nr. 2 vermelde vroeger aangenomen zienswijze kan, inzonderheid ingevolge de wijzigingen die art. 1, W 28.7.1992 houdende fiscale en financiële bepalingen (V 2185 - Bull. 719) heeft gebracht aan art. 18, WIB 92, evenwel niet meer worden gerechtvaardigd (zie PV nr. 16 van 25.3.1992, gesteld door de H. Sen. CAPOEN - Bull. VA, nr. 60 van 15.6.1993, Senaat, zitting 1992-1993, blz. 2979 en 2980 - Bull. 731).
De voormelde administratieve afwijking wordt bijgevolg met ingang van het aj. 1994 niet langer toegestaan.
4.
Dit heeft tot gevolg dat de wettelijke bepalingen ter zake (art. 36, WIB 92 en art. 18, § 3, 1, d, KB/WIB 92) met ingang van het aj. 1994 onverkort moeten worden toegepast m.b.t. de door de werkende vennoten en bestuurders via het debet van de rekening-courant opgenomen voorschotten. Vanaf het aj. 1994 moet derhalve eveneens een voordeel worden belast in het geval de door werkende vennoten of bestuurders tijdens een bepaald boekjaar via de rekening-courant opgenomen voorschotten op bezoldigingen en/of dividenden worden gecompenseerd met de bij de daaropvolgende algemene vergadering gedane toekenningen.
5.
In de mate dat de via het debet van de rekening-courant opgenomen voorschotten op bezoldigingen werden aangezuiverd met de bij de algemene vergadering toegekende bezoldigingen, werd voorheen meestal een praktijk toegepast die er in bestond het voordeel van alle aard te berekenen door de rente op jaarbasis toe te passen op de gemiddelde stand van de rekening-courant, die wordt bekomen door de som van het krediet op de eerste dag en de laatste dag van het boekjaar, in voorkomend geval verminderd met de bij de desbetreffende algemene vergadering toegekende bezoldigingen, te delen door 2.
Die werkwijze mag, in zover aan de in de Com.IB 32ter/38 gestelde strikt na te leven voorwaarde is voldaan (nl. dat die werkwijze slechts mag worden aanvaard wanneer de desbetreffende rekening-courant geen abnormale schommelingen heeft ondergaan), bij voortduur worden toegepast, met dien verstande evenwel dat vanaf het aj. 1994 bij de vaststelling van de gemiddelde stand van de rekening-courant de bij de algemene vergadering gedane toekenningen (bezoldigingen en/of dividenden) niet in mindering mogen worden gebracht.
Circulaire nr. Ci.RH.421/455.024 dd. 29.09.1993
Bull. nr. 732, pag. 3183
BESTUURDER
Toekenning aan een bestuurder
Voordeel van alle aard
VOORDEEL VAN ALLE AARD
Renteloze lening of lening tegen verminderde rentevoet
WERKEND VENNOOT
Toekenning aan een werkend vennoot
Voordeel van alle aard
Fiscale behandeling van renteloze leningen die door binnenlandse vennootschappen aan bestuurders of werkende vennoten worden toegestaan.
Aan alle ambtenaren van de niveaus 1, 2 en 3.
1.
Het voordeel dat een werkend vennoot van een personenvennootschap of een bestuurder van een kapitaalvennootschap verkrijgt wegens het feit dat de betrokken vennootschap hem via het debet van de rekening-courant renteloze voorschotten toestaat, vormt in de regel een op zijn naam belastbare bezoldiging, overeenkomstig de art. 36, WIB 92 en art. 18, § 3, 1, d, KB/WIB 92.
2.
Evenwel nam de Administratie aan dat ten name van een werkend vennoot geen voordeel moet worden belast in de mate dat de aldus verkregen voorschotten werden aangezuiverd door de bij de eerstvolgende algemene vergadering uit de winst van het afgesloten boekjaar toegekende bezoldigingen (zie PV nr. 1 van 13.10.1970, gesteld door de H. Volksv. HANNOTTE, Bull. 481 en PV nr. 1 van 19.2.1979, gesteld door de H. Sen. LUTGEN, Bull. 573).
3.
De in nr. 2 vermelde vroeger aangenomen zienswijze kan, inzonderheid ingevolge de wijzigingen die art. 1, W 28.7.1992 houdende fiscale en financiële bepalingen (V 2185 - Bull. 719) heeft gebracht aan art. 18, WIB 92, evenwel niet meer worden gerechtvaardigd (zie PV nr. 16 van 25.3.1992, gesteld door de H. Sen. CAPOEN - Bull. VA, nr. 60 van 15.6.1993, Senaat, zitting 1992-1993, blz. 2979 en 2980 - Bull. 731).
De voormelde administratieve afwijking wordt bijgevolg met ingang van het aj. 1994 niet langer toegestaan.
4.
Dit heeft tot gevolg dat de wettelijke bepalingen ter zake (art. 36, WIB 92 en art. 18, § 3, 1, d, KB/WIB 92) met ingang van het aj. 1994 onverkort moeten worden toegepast m.b.t. de door de werkende vennoten en bestuurders via het debet van de rekening-courant opgenomen voorschotten. Vanaf het aj. 1994 moet derhalve eveneens een voordeel worden belast in het geval de door werkende vennoten of bestuurders tijdens een bepaald boekjaar via de rekening-courant opgenomen voorschotten op bezoldigingen en/of dividenden worden gecompenseerd met de bij de daaropvolgende algemene vergadering gedane toekenningen.
5.
In de mate dat de via het debet van de rekening-courant opgenomen voorschotten op bezoldigingen werden aangezuiverd met de bij de algemene vergadering toegekende bezoldigingen, werd voorheen meestal een praktijk toegepast die er in bestond het voordeel van alle aard te berekenen door de rente op jaarbasis toe te passen op de gemiddelde stand van de rekening-courant, die wordt bekomen door de som van het krediet op de eerste dag en de laatste dag van het boekjaar, in voorkomend geval verminderd met de bij de desbetreffende algemene vergadering toegekende bezoldigingen, te delen door 2.
Die werkwijze mag, in zover aan de in de Com.IB 32ter/38 gestelde strikt na te leven voorwaarde is voldaan (nl. dat die werkwijze slechts mag worden aanvaard wanneer de desbetreffende rekening-courant geen abnormale schommelingen heeft ondergaan), bij voortduur worden toegepast, met dien verstande evenwel dat vanaf het aj. 1994 bij de vaststelling van de gemiddelde stand van de rekening-courant de bij de algemene vergadering gedane toekenningen (bezoldigingen en/of dividenden) niet in mindering mogen worden gebracht.
NAMENS DE MINISTER :
Voor de Directeur-generaal :
De Auditeur-generaal,
M. PORRE.
Bron: FisconetPlus