Circulaire nr. Ci.D.19/416.334 21e afl. dd. 08.01.1992
CIRC 08.01.92/1
Circulaire nr. Ci.D.19/416.334 21e afl. dd. 08.01.1992
Bull. nr. 713, pag. 555
DRUKWERKEN
275 K
Opgave van de gespreide belasting van meerwaarden op
bepaalde effecten
FISCALE BEPALINGEN 1989
Verwezenlijkte meerwaarden
MEERWAARDEN
Effecten uitgegeven of gewaarborgd door openbare instellingen
Gespreide belasting
Herbeleggingstermijn
Herbeleggingsvoorwaarden
Verwezenlijkte meerwaarden
Commentaar op art. 302, W. 22.12.1989 houdende fiscale bepalingen : belastingstelsel van meerwaarden die vanaf 1.1.1990 worden verwezenlijkt op effecten die ten laatste op 31.12.1989 zijn uitgegeven of gewaarborgd door openbare instellingen (art. 445bis, WIB).
GESPREIDE BELASTING VAN MEERWAARDEN OP BEPAALDE EFFECTEN
Inhoudstafel I. WETTEKST I/290 II. ALGEMENE DRAAGWIJDTE I/291 III. BEDOELDE MEERWAARDEN I/292 IV. HERBELEGGING I/293 V. GESPREIDE BELASTING I/294 VI. FORMALITEITEN I/295 VII. VERVAL VAN DE GESPREIDE BELASTING I/296 I. WETTEKST
Artikel 445bis, WIB (*)
(*) Ingevoegd door art. 302, W. 22.12.1989.
I/290
"Wanneer de verkoopprijs wordt wederbelegd in de hierna vermelde vormen en termijnen, worden, in afwijking van artikel 21, eerste lid, 2°, de meerwaarden verwezenlijkt vanaf 1 januari 1990 op effecten die ten laatste op 31 december 1989 zijn uitgegeven of gewaarborgd door openbare instellingen en die op het ogenblik van de verwezenlijking sedert meer dan vijf jaar in het bezit zijn, aangezien als winsten van het belastbare tijdperk tijdens hetwelk zij zijn verwezenlijkt en voor elk van de vijf volgende belastbare tijdperken en dat ten belope van één zesde van hun bedrag voor elk van die belastbare tijdperken.
De wederbelegging van de verkoopprijs van de effecten moet worden verricht in nieuwe effecten waarvan de duur tenminste vijf jaar bedraagt en die uitgegeven of gewaarborgd zijn door openbare instellingen opgenomen onder nr. 1 van de Prijscourant opgemaakt door de administratie van de belasting over de toegevoegde waarde, registratie en domeinen, overeenkomstig de koninklijke besluiten van 16 december 1926 en 31 maart 1936, voor het vaststellen van de waarde der openbare effecten, aandelen en schuldbrieven.
De wederbelegging dient uiterlijk te zijn gedaan binnen drie maanden na de datum van de verwezenlijking van de effecten.
De als wederbelegging verkregen effecten moeten gedurende tenminste vijf jaar worden behouden.
Om van voorgaand stelsel te kunnen genieten moeten de betrokken instellingen bij hun aangifte betreffende het belastbaar tijdperk tijdens hetwelk de effecten zijn verwezenlijkt en voor elk van de vijf volgende belastbare tijdperken een opgave voorleggen waarvan het model door de Minister van Financiën of zijn afgevaardigde wordt vastgesteld voor de toepassing van artikel 32 sexies.
In geval van overdracht van de wederbelegde effecten vóór het verstrijken van de termijn van vijf jaar of in geval van stopzetting van de werkzaamheid wordt, bij gebrek aan wederbelegging in de voorgeschreven vormen en termijnen of bij niet voorleggen van de vereiste opgave, het nog niet-belaste gedeelte van de verwezenlijkte meerwaarde aangemerkt als een belastbare winst van het belastbare tijdperk tijdens hetwelk, naar gelang het geval, de wederbeleggingstermijn is verstreken, de vereiste opgave niet wordt ingediend, de als wederbelegging verkregen effecten worden overgedragen of de werkzaamheid wordt stopgezet.".
II. ALGEMENE DRAAGWIJDTE
I/291
De nieuwe meerwaardenregeling heeft tot gevolg dat meerwaarden die worden verwezenlijkt op andere effecten dan aandelen of delen voortaan in principe van belastingvrijstelling zijn uitgesloten.
Art. 302, W. 22.12.1989, heeft evenwel in het WIB een art. 445bis ingevoegd waardoor meerwaarden die vanaf 01.01.1990 worden verwezenlijkt op effecten die ten laatste op 31.12.1989 door overheidsinstellingen zijn uitgegeven of gewaarborgd en op het ogenblik van de verwezenlijking ervan sedert meer dan vijf jaar in het bezit zijn van de belastingplichtige, gespreid kunnen worden belast.
Die gespreide belasting is evenwel slechts mogelijk mits de verkoopprijs van de effecten in de gestelde vormen en termijnen wordt herbelegd.
III. BEDOELDE MEERWAARDEN
I/292
Voor de toepassing van het stelsel van gespreide belasting ingevolge art. 445bis, WIB, komen alleen meerwaarden in aanmerking die tijdens de exploitatie worden verwezenlijkt op effecten die belegd zijn in een nijverheids-, handels- of landbouwbedrijf in de zin van art. 20, 1°, WIB Het stelsel geldt dus niet voor meerwaarden op effecten die door natuurlijke personen worden verwezenlijkt in het kader van de uitoefening van een vrij beroep, ambt, post of winstgevende bezigheid (*).
De gespreide belasting is bovendien alleen van toepassing op meerwaarden die vanaf 01.01.1990 zijn verwezenlijkt bij de verkoop van effecten die ten laatste op 31.12.1989 zijn uitgegeven of gewaarborgd door overheidsinstellingen. Hier zijn voornamelijk de door de Staat of door overheidsinstellingen uitgegeven of gewaarborgde effecten bedoeld (zie Senaat, zitting 1989-1990, Memorie van toelichting, stuk 806-1, blz. 61).
Bovendien is vereist dat de effecten op de datum van de verkoop sedert meer dan vijf jaar in het bezit van de belastingplichtige zijn geweest.
IV. HERBELEGGING
I/293
De verwezenlijkte meerwaarden worden slechts gespreid belast indien een bedrag gelijk aan de verkoopprijs van de effecten wordt herbelegd in :
De herbelegging moet binnen drie maanden na de datum van verkoop van de effecten plaatsvinden.
V. GESPREIDE BELASTING
I/294
Wanneer aan de gestelde voorwaarden is voldaan, worden de verwezenlijkte meerwaarden - eventueel onder aftrek van het onvoorwaardelijk vrijgestelde monetaire gedeelte - telkens voor 1/6 belast tijdens het belastbare tijdperk waarin ze zijn verwezenlijkt en tijdens de vijf volgende belastbare tijdperken.
Aangezien de bedoelde effecten geen financiële vaste activa zijn (zie art. 93, § 1, 2°, a, WIB) zijn de meerwaarden gezamenlijk (dus tegen het progressieve tarief) belastbaar.
VI. FORMALITEITEN
I/295
Om het hierboven bedoelde keuzestelsel te kunnen genieten moet de belastingplichtige, bij zijn aangifte in de inkomstenbelastingen over het belastbare tijdperk waarin de meerwaarden zijn verwezenlijkt en over elk van de vijf volgende belastbare tijdperken, een ingevulde en ondertekende opgave 275 K voegen.
Die opgave, waarvan het model als bijlage is toegevoegd, bevat voornamelijk gegevens betreffende :
V. VERVAL VAN DE GESPREIDE BELASTING
I/296
Het voordeel van de gespreide belasting vervalt met ingang van het belastbare tijdperk :
In die gevallen wordt het nog niet-belaste gedeelte van de meerwaarde volledig onder de belastbare winst van het nog in het vorig lid vermelde belastbare tijdperk opgenomen.
Circulaire nr. Ci.D.19/416.334 21e afl. dd. 08.01.1992
Bull. nr. 713, pag. 555
DRUKWERKEN
275 K
Opgave van de gespreide belasting van meerwaarden op
bepaalde effecten
FISCALE BEPALINGEN 1989
Verwezenlijkte meerwaarden
MEERWAARDEN
Effecten uitgegeven of gewaarborgd door openbare instellingen
Gespreide belasting
Herbeleggingstermijn
Herbeleggingsvoorwaarden
Verwezenlijkte meerwaarden
Commentaar op art. 302, W. 22.12.1989 houdende fiscale bepalingen : belastingstelsel van meerwaarden die vanaf 1.1.1990 worden verwezenlijkt op effecten die ten laatste op 31.12.1989 zijn uitgegeven of gewaarborgd door openbare instellingen (art. 445bis, WIB).
GESPREIDE BELASTING VAN MEERWAARDEN OP BEPAALDE EFFECTEN
Inhoudstafel I. WETTEKST I/290 II. ALGEMENE DRAAGWIJDTE I/291 III. BEDOELDE MEERWAARDEN I/292 IV. HERBELEGGING I/293 V. GESPREIDE BELASTING I/294 VI. FORMALITEITEN I/295 VII. VERVAL VAN DE GESPREIDE BELASTING I/296 I. WETTEKST
Artikel 445bis, WIB (*)
(*) Ingevoegd door art. 302, W. 22.12.1989.
I/290
"Wanneer de verkoopprijs wordt wederbelegd in de hierna vermelde vormen en termijnen, worden, in afwijking van artikel 21, eerste lid, 2°, de meerwaarden verwezenlijkt vanaf 1 januari 1990 op effecten die ten laatste op 31 december 1989 zijn uitgegeven of gewaarborgd door openbare instellingen en die op het ogenblik van de verwezenlijking sedert meer dan vijf jaar in het bezit zijn, aangezien als winsten van het belastbare tijdperk tijdens hetwelk zij zijn verwezenlijkt en voor elk van de vijf volgende belastbare tijdperken en dat ten belope van één zesde van hun bedrag voor elk van die belastbare tijdperken.
De wederbelegging van de verkoopprijs van de effecten moet worden verricht in nieuwe effecten waarvan de duur tenminste vijf jaar bedraagt en die uitgegeven of gewaarborgd zijn door openbare instellingen opgenomen onder nr. 1 van de Prijscourant opgemaakt door de administratie van de belasting over de toegevoegde waarde, registratie en domeinen, overeenkomstig de koninklijke besluiten van 16 december 1926 en 31 maart 1936, voor het vaststellen van de waarde der openbare effecten, aandelen en schuldbrieven.
De wederbelegging dient uiterlijk te zijn gedaan binnen drie maanden na de datum van de verwezenlijking van de effecten.
De als wederbelegging verkregen effecten moeten gedurende tenminste vijf jaar worden behouden.
Om van voorgaand stelsel te kunnen genieten moeten de betrokken instellingen bij hun aangifte betreffende het belastbaar tijdperk tijdens hetwelk de effecten zijn verwezenlijkt en voor elk van de vijf volgende belastbare tijdperken een opgave voorleggen waarvan het model door de Minister van Financiën of zijn afgevaardigde wordt vastgesteld voor de toepassing van artikel 32 sexies.
In geval van overdracht van de wederbelegde effecten vóór het verstrijken van de termijn van vijf jaar of in geval van stopzetting van de werkzaamheid wordt, bij gebrek aan wederbelegging in de voorgeschreven vormen en termijnen of bij niet voorleggen van de vereiste opgave, het nog niet-belaste gedeelte van de verwezenlijkte meerwaarde aangemerkt als een belastbare winst van het belastbare tijdperk tijdens hetwelk, naar gelang het geval, de wederbeleggingstermijn is verstreken, de vereiste opgave niet wordt ingediend, de als wederbelegging verkregen effecten worden overgedragen of de werkzaamheid wordt stopgezet.".
II. ALGEMENE DRAAGWIJDTE
I/291
De nieuwe meerwaardenregeling heeft tot gevolg dat meerwaarden die worden verwezenlijkt op andere effecten dan aandelen of delen voortaan in principe van belastingvrijstelling zijn uitgesloten.
Art. 302, W. 22.12.1989, heeft evenwel in het WIB een art. 445bis ingevoegd waardoor meerwaarden die vanaf 01.01.1990 worden verwezenlijkt op effecten die ten laatste op 31.12.1989 door overheidsinstellingen zijn uitgegeven of gewaarborgd en op het ogenblik van de verwezenlijking ervan sedert meer dan vijf jaar in het bezit zijn van de belastingplichtige, gespreid kunnen worden belast.
Die gespreide belasting is evenwel slechts mogelijk mits de verkoopprijs van de effecten in de gestelde vormen en termijnen wordt herbelegd.
III. BEDOELDE MEERWAARDEN
I/292
Voor de toepassing van het stelsel van gespreide belasting ingevolge art. 445bis, WIB, komen alleen meerwaarden in aanmerking die tijdens de exploitatie worden verwezenlijkt op effecten die belegd zijn in een nijverheids-, handels- of landbouwbedrijf in de zin van art. 20, 1°, WIB Het stelsel geldt dus niet voor meerwaarden op effecten die door natuurlijke personen worden verwezenlijkt in het kader van de uitoefening van een vrij beroep, ambt, post of winstgevende bezigheid (*).
| (*) | De bijzonderheden inzake Ven.B worden in een afzonderlijke aflevering besproken. |
Bovendien is vereist dat de effecten op de datum van de verkoop sedert meer dan vijf jaar in het bezit van de belastingplichtige zijn geweest.
IV. HERBELEGGING
I/293
De verwezenlijkte meerwaarden worden slechts gespreid belast indien een bedrag gelijk aan de verkoopprijs van de effecten wordt herbelegd in :
- nieuwe effecten;
- waarvan de duur (de looptijd) ten minste vijf jaar bedraagt;
- en die zijn uitgegeven of gewaarborgd door overheidsinstellingen die voorkomen in nr. 1 van de Prijscourant, opgemaakt door de Administratie van de B.T.W., registratie en domeinen onder de titel "Door de Staat uitgegeven of gewaarborgde leningen".
De herbelegging moet binnen drie maanden na de datum van verkoop van de effecten plaatsvinden.
V. GESPREIDE BELASTING
I/294
Wanneer aan de gestelde voorwaarden is voldaan, worden de verwezenlijkte meerwaarden - eventueel onder aftrek van het onvoorwaardelijk vrijgestelde monetaire gedeelte - telkens voor 1/6 belast tijdens het belastbare tijdperk waarin ze zijn verwezenlijkt en tijdens de vijf volgende belastbare tijdperken.
Aangezien de bedoelde effecten geen financiële vaste activa zijn (zie art. 93, § 1, 2°, a, WIB) zijn de meerwaarden gezamenlijk (dus tegen het progressieve tarief) belastbaar.
VI. FORMALITEITEN
I/295
Om het hierboven bedoelde keuzestelsel te kunnen genieten moet de belastingplichtige, bij zijn aangifte in de inkomstenbelastingen over het belastbare tijdperk waarin de meerwaarden zijn verwezenlijkt en over elk van de vijf volgende belastbare tijdperken, een ingevulde en ondertekende opgave 275 K voegen.
Die opgave, waarvan het model als bijlage is toegevoegd, bevat voornamelijk gegevens betreffende :
| a) | de meerwaarden : datum van vervreemding en van belegging van de vervreemde effecten, berekening van de meerwaarden, in voorkomend geval uit te splitsen in het monetaire en het niet-monetaire gedeelte, enz.; |
| b) | de opgave van de herbeleggingen : datum, omschrijving en bedrag; |
| c) | de berekening van het voor het belastbare tijdperk belastbare deel van de meerwaarden. |
I/296
Het voordeel van de gespreide belasting vervalt met ingang van het belastbare tijdperk :
- waarin de herbeleggingstermijn van drie maanden is verstreken zonder dat de vereiste herbelegging is gedaan (indien de termijn, zonder dat de herbelegging is gedaan, is verstreken in het belastbare tijdperk waarin de meerwaarde is verwezenlijkt, kan de belastingplichtige uiteraard geen aanspraak maken op de gespreide belasting);
- waarin de herbelegde effecten op enige wijze worden vervreemd vóór het verstrijken van een termijn van vijf jaar vanaf de datum van de verkrijging;
- waarvoor geen opgave 275 K wordt ingediend;
- waarin de beroepswerkzaamheid wordt stopgezet.
In die gevallen wordt het nog niet-belaste gedeelte van de meerwaarde volledig onder de belastbare winst van het nog in het vorig lid vermelde belastbare tijdperk opgenomen.
Bron: FisconetPlus