Circulaire 2025/C/51 over de verlenging van de fiscale vrijstelling van relance-uren
Addendum bij de circulaire 2023/C/87 van 13.11.2023 over de fiscale vrijstelling van relance-uren.
Commentaar op de art. 67 t.e.m. 69 van de programmawet van 18.07.2025 (BS 29.07.2025 – Numac: 2025005578).
personenbelasting ; belastbare grondslag in de PB ; vrijgesteld inkomen ; vrijwillige overuren
FOD Financiën, 20.08.2025
Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Personenbelasting
I. Inleiding
1. De maatregel van de relance-uren eindigde in principe op 30.06.2025 (1).
(1) Zie de circulaire 2023/C/87 van 13.11.2023.
De programmawet van 18.07.2025 (2) verlengt de maatregel evenwel tot 31.12.2025.
(2) Art. 67 t.e.m. 69 van de programmawet van 18.07.2025 (BS 29.07.2025 – Numac: 2025005578) (hierna PW 18.07.2025).
Deze circulaire bespreekt die verlenging.
II. Bespreking
Bestaande maatregel
2. De maatregel van de relance-uren voorzag in de mogelijkheid om in alle sectoren (3), bovenop het basiscontingent van 100 vrijwillige overuren, 120 bijkomende vrijwillige overuren te presteren in de periode van:
- 01.07.2023 t.e.m. 31.12.2023
- 01.01.2024 t.e.m. 31.12.2024
- 01.01.2025 t.e.m. 30.06.2025.
(3) De maatregel geldt voor de werkgevers die vallen onder de betrokken bepalingen van de Arbeidswet van 16.03.1971, nl. de privé-sector en een beperkt aantal werkgevers uit de openbare sector, zie art. 3, § 1, 1° van de Arbeidswet van 16.03.1971.
Die bijkomende vrijwillige overuren worden relance-uren genoemd.
Voor deze relance-uren is geen overloon verschuldigd.
De bezoldigingen voor deze 120 in de voormelde periodes van 2023, 2024 en 2025 gepresteerde relance-uren worden vrijgesteld van inkomstenbelastingen:
- op voorwaarde dat de bezoldigingen voor de betrokken relance-uren niet meer bedragen dan de bezoldigingen die overeenkomstig de arbeidsovereenkomst, het arbeidsreglement of een collectieve arbeidsovereenkomst voor deze uren verschuldigd zijn wanneer zij niet als overuur zouden kwalificeren
- en wanneer zij uiterlijk op het einde van het tweede kalenderjaar volgend op het jaar waarin de overuren zijn gepresteerd, worden uitbetaald.
De bezoldigingen voor het basiscontingent van 100 vrijwillige overuren blijven in beginsel belastbaar.
Verlenging van de maatregel
3. Normaal gezien zou de maatregel van de relance-uren dus eindigen op 30.06.2025, maar de art. 67 t.e.m. 69, PW 18.07.2025 verlengen die maatregel tot 31.12.2025.
4. Concreet betekent dit dat er voor de periode van 01.01.2025 t.e.m. 31.12.2025 120 relance-uren kunnen worden gepresteerd (4). Het aantal relance-uren dat in 2025 kan worden gepresteerd verhoogt dus niet, maar de periode waarin ze kunnen worden gepresteerd, wordt langer.
(4) Art. 2 van de wet van 31.07.2023 tot uitvoering van het afsprakenkader in het kader van de interprofessionele onderhandelingen voor de periode 2023-2024 (hierna W 31.07.2023), zoals gewijzigd door art. 67, PW 18.07.2025.
De bezoldigingen voor 120 in 2025 gepresteerde relance-uren worden vrijgesteld van inkomstenbelastingen:
- op voorwaarde dat de bezoldigingen voor de betrokken relance-uren niet meer bedragen dan de bezoldigingen die overeenkomstig de arbeidsovereenkomst, het arbeidsreglement of een collectieve arbeidsovereenkomst voor deze uren verschuldigd zijn wanneer zij niet als overuur zouden kwalificeren
- en wanneer zij uiterlijk op 31.12.2027 worden betaald of toegekend (5).
(5) Art. 9, § 1, W 31.07.2023, zoals gewijzigd door art. 68, PW 18.07.2025.
5. De voorwaarden en toepassingsmodaliteiten van de fiscale vrijstelling wijzigen niet. Voor een gedetailleerde bespreking hiervan, wordt verwezen naar de circulaire 2023/C/87 van 13.11.2023.
De daar opgenomen principes worden hierna geïllustreerd met concrete voorbeelden.
6.Voorbeelden
Voorbeeld 1 – overschrijding van het maximale aantal relance-uren tijdens het belastbaar tijdperk
Een belastingplichtige presteert in de eerste twee kwartalen van 2025 100 relance-uren bij werkgever A (bezoldiging: 1.500 euro).
Bij zijn nieuwe werkgever B presteert hij in het laatste kwartaal van 2025 40 relance uren (bezoldiging: 600 euro).
De bezoldigingen voor die 140 overuren worden in 2025 betaald.
Totaal aantal in 2025 gepresteerde relance-uren: 140 uren.
Bezoldigingen voor die 140 in 2025 gepresteerde relance-uren (betaald in 2025): 2.100 euro.
Vrijstelling voor inkomstenjaar 2025: 2.100 euro x 120/140 = 1.800 euro.
Belastbare bezoldigingen inkomstenjaar 2025: 2.100 euro x 20/140 = 300 euro (de berekening hiervan gebeurt geautomatiseerd).
Toelichting: wanneer in een belastbaar tijdperk bezoldigingen worden betaald voor meer dan het aantal voor dat belastbaar tijdperk vrijstelbare relance-uren, wordt de vrijstelling pro rata aangerekend.
Voorbeeld 2 – relance-uren die niet volledig worden betaald in het jaar waarin ze werden gepresteerd
Een belastingplichtige presteert in het derde en vierde kwartaal van 2025 40 relance-uren (bezoldiging: 600 euro) bij werkgever A en 90 relance-uren bij werkgever B (bezoldiging 1.350 euro).
Totaal aantal in 2025 gepresteerde relance-uren: 130 uren.
Bezoldigingen voor 110 relance-uren gepresteerd in 2025 en betaald in 2025: 1.650 euro.
Bezoldigingen voor 20 relance-uren gepresteerd in 2025 en betaald in 2026: 300 euro.
Vrijstelling voor inkomstenjaar 2025: voor 110 relance-uren gepresteerd in 2025 en betaald in 2025: 1.650 euro.
Vrijstelling voor inkomstenjaar 2026: voor 10 relance-uren gepresteerd in 2025 en betaald in 2026: 150 euro (totaal aantal in 2025 gepresteerde uren: 130 > 120; aantal nog vrijstelbare in 2025 gepresteerde uren: 120 – 110 = 10; vrijstelling: 300 euro x 10/20).
Toelichting: niet alle in 2025 gepresteerde overuren worden in 2025 betaald. De vrijstelling wordt dan eerst aangerekend op de in 2025 gepresteerde overuren die ook in 2025 zijn betaald en vervolgens op de bezoldigingen voor die overuren die in elk van de twee volgende belastbare tijdperken worden betaald.
Voorbeeld 3 – combinatie met vrijgestelde overuren horeca
Een belastingplichtige presteert in het tweede kwartaal van 2025 100 relance-uren bij werkgever A (bezoldiging: 1.500 euro).
Bij zijn nieuwe werkgever B, die actief is in de horeca en beschikt over een geregistreerd kassasysteem (360 vrijstelbare uren), presteert hij in het derde en vierde kwartaal van 2025 330 overuren (bezoldiging: 4.950 euro).
De bezoldigingen voor alle in 2025 gepresteerde overuren worden ook in 2025 betaald.
Vrijstelling voor inkomstenjaar 2025:
- bezoldigingen voor relance-uren: 1.500 euro voor 100 uren => vrijgesteld: 1.500 euro (100 uren)
- bezoldigingen voor overuren in de horeca: 4.950 euro voor 330 uren => vrijgesteld: 4.950 x (360 – 100)/330 = 3.900 euro.
Toelichting: wanneer de belastingplichtige ook bezoldigingen voor overuren in de horeca verkrijgt, wordt het aantal overuren in de horeca waarvoor een vrijstelling kan worden verleend (in dit voorbeeld 360 uren), verminderd met het aantal relance-uren waarvoor voor dat inkomstenjaar een vrijstelling voor relance-uren wordt verleend (in dit voorbeeld 100 uren).
III. Inwerkingtreding
7. De verlenging van de maatregel van de relance-uren tot en met 31.12.2025 treedt in werking op 01.07.2025 (6).
(6) Art. 69, PW 18.07.2025.
IV. Wetgeving
8. Art. 67 t.e.m. 69 van de programmawet van 18.07.2025 (BS 29.07.2025 – Numac: 2025005578).
Interne ref.: 746.690