Circulaire nr. Ci.D.19/449.528 van 09.04.1993

INHOUDSTAFEL I. PERSONENBELASTING - Roerende inkomsten - uitsluiting 1 - 2 - Degressieve afschrijvingen 3 - Investeringsaftrek 4 - 5 - Stopzettingsmeerwaarden 6 - 7 - Jaarlijkse indexering 8 - 11 II. VENNOOTSCHAPSBELASTING - Uitgesloten belastingplichtigen 12 - Meerwaarden op aandelen 13 - Aftrek DBI 14 - 17 - Van de verminderde tarieven uitgesloten vennootschappen 18 - 20 - Afzonderlijk belastbare meerwaarden 21 - Beleggingsvennootschappen 22 - 24 - Forfaitaire belasting elektriciteitsproducenten 25 - 26 - Belastingvrije verrichtingen 27 - 29 - Bijzondere tarieven 30 - 31 - Vrijstelling van de Ven.B - KB 15/150 32 - 34 III. BELASTING VAN NIET-INWONERS (NATUURLIJKE PERSONEN) - Inleiding 35 - 36 - Berekening van de belasting 37 - 49 - Aftrekbare bestedingen 50 IV. BEDRIJFSVOORHEFFING - BV op meerwaarden op onroerende goederen verwezenlijkt door niet-inwoners 51 - 57 - Bekrachtiging van KB's inzake BV 58 V. VESTIGING EN INVORDERING VAN DE BELASTINGEN - Vrijstelling van aangifte in de PB 59 - 60 - Gebruik van het nationaal nummer 61 - 62 - Voorafgaande fiscale akkoorden (Ruling) 63 - 65 - Nalatigheidsinterest 66 - 69 - Moratoriuminterest 70 - Betere inning van de belasting en strijd tegen de belastingontduiking en -ontwijking 71 - 76 - Verzending van de aanslagbiljetten 77 VI. LANGE TERMIJNSPAREN - Inleiding 78 - 81 - Krachtlijnen van het nieuwe stelsel inzake PB - In aanmerking komende uitgaven 82 - 83 - Voorwaarden en grenzen 84 - 90 - Belastingverminderingen 91 - 96 - Belasting van de voordelen 97 - 100 - Bijkomende maatregelen 101 - 102 - Inwerkingtreding 103

• de belastingvrije sommen van art. 131 WIB 92;

• de toeslagen voor personen ten laste van art. 132 WIB 92;

• de toeslagen van art. 133 WIB 92 voor een niet-hertrouwde weduwnaar of weduwe met kinderen ten laste, gehandicapte, enz.;

• het bedrag van 130.000 F (niet geïndexeerd bedrag) vermeld in art. 134 WIB 92;

• de in art. 148 WIB 92 vermelde bedragen van 165.000 F en 130.000 F (niet geïndexeerde bedragen) waarmee rekening wordt gehouden bij de berekening van de belastingverminderingen voor vervangingsinkomsten;

• de grensbedragen inzake bestaansmiddelen van 60.000 F, 90.000 F, 120.000 F en 10.000 F (niet geïndexeerde bedragen) die zijn vermeld in de art. 136, 140, 141 en 142 WIB 92.

1°	de vennootschappen (andere dan erkende CV's), die niet aan tenminste één bestuurder of werken vennoot een bezoldiging van tenminste 1.000.000 F hebben toegekend ten laste van het resultaat van het belastbare tijdperk;

2°	de vennootschappen die een beroep doen op de diensten van het erkende coördinatiecentrum van de groep waartoe zij behoren.

• op voorwaarde dat de som van het belastbare inkomen en de hoogste bezoldiging die ten laste van het resultaat van het belastbare tijdperk aan één bestuurder of werkend vennoot wordt toegekend, tenminste 1.000.000 F bedraagt;

• en in zover die bezoldiging hoger is dan of gelijk is aan dat belastbare inkomen.

• de niet als beroepskosten aftrekbare kosten en uitgaven;

• de ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen.

• enerzijds, de inkomsten, exclusief BTW, uit de verkoop van elektriciteit aan de eindverbruikers van de distributie

• anderzijds, de kostprijs van de brandstof gebruikt om de aan die eindverbruikers verkochte elektriciteit te produceren.

1°	21,5 pct. voor de Belgische dienst voor bedrijfsleven en landbouw;

2°

5 pct. voor de plaatselijke handelsvennootschappen en de gewestelijke of beroepsverenigingen van die vennootschappen, die tot uitvoering van het statuut van de Nationale Kas voor Beroepskrediet krediet voor ambachtsoutillage mogen verstrekken, alsmede voor de vennootschappen voor huisvestingskrediet als vermeld in artikel 56, § 2, 2°, j.".

• de berekening van de belasting (nrs. 37 tot 49);

• de aftrekbare bestedingen (nr. 50).

• voor aj. 1991 (art. 28, § 3, tweede lid, W. 28.12.1992);
• voor aj. 1992 en volgende (art. 12 en 30, § 1, W. 28.12.1992 - art. 244, tweede lid, WIB 92).

• voor aj. 1991 (art. 28, § 4, W. 28.12.1992);
• voor aj. 1992 en volgende (art. 13 en 30, § 1, W. 28.12.1992 - art. 244bis WIB 92).

• voor aj. 1991 (art. 28, § 2, vierde lid, W. 28.12.1992);
• voor aj. 1992 (art. 29, vierde lid, W. 28.12.1992).

• voor aj. 1991 (art. 27, § 3, tweede lid, W. 28.12.1992);
• voor aj. 1992 en volgende (art. 11 en 30, § 1, W. 28.12.1992 - art. 242, § 1, tweede lid, WIB 92).

a)

Inleiding

b)	Schuldenaars van de BV

• de instrumenterende notaris;

• de verkrijger, indien de overdracht gebeurt door middel van een onderhandse akte die door de verkrijger ter registratie wordt aangeboden.

c)	Verplichting tot inhouding van de BV

d)	Het verschuldigd zijn van de BV

e)	Eisbaarheid van de BV

f)	Toepassingsregels

g)	Inwerkingtreding

a)	premies van individuele levensverzekering die worden aangewend voor het wedersamenstellen of het waarborgen van een hypothecaire lening;

b)	aflossingen van een hypothecaire lening met schuldsaldoverzekering,

• die premies en aflossingen verband houden met een lening die dient om in België een woning te bouwen, te verwerven of te verbouwen;

• die woning een eigen woning is, d.w.z. die waarvoor woningaftrek kan worden genoten voor bouwleningen die uiterlijk op 31.12.1992 zijn afgesloten;

• die woning een enige woning is op de datum dat de bouwlening wordt aangegaan (voor leningen die vanaf 01.01.1993 zijn afgesloten).

a)	80 pct. van de bezoldiging voor wat betreft groepsverzekeringen en pensioenfondsen;

b)	15 pct., 6 pct. en 60.000 F (niet-geïndexeerd bedrag) voor de som van de premies van levensverzekeringen en van de aflossingen;

c)	2.000.000 F (niet-geïndexeerd bedrag) van de eerste schijf van een bouwlening waarvan de kapitaalaflossingen worden afgetrokken;

d)	20.000 F (niet-geïndexeerd bedrag) voor het pensioensparen.

a)	voor leningen afgesloten uiterlijk op 31.12.1992, dat die leningen dienen voor het bouwen, verwerven of verbouwen van een eigen woning, d.w.z. een woning waarvoor de belastingplichtige de woningaftrek kan genieten;

b)	voor leningen afgesloten vanaf 01.01.1993, dat zij dienen voor het bouwen, verwerven of verbouwen van een woning die bij het afsluiten van het leningscontract, de enige woning van de belastingplichtige is.

1°	Voor bouwleningen afgesloten ten laatste op 31.12.1992 :

a)	premies van beleende individuele levensverzekeringen :

• lening aangegaan tussen 01.01.1963 en 31.12.1988 : premies die betrekking hebben op de eerste schijf van 2.000.000 F;

• lening aangegaan tussen 01.01.1989 en 31.12.1992 : premies die betrekking hebben op de eerste schijf van 2.000.000 F, 2.100.000 F, 2.200.000 F, 2.400.000 F en 2.600.000 F (niet-geïndexeerde bedragen), naargelang de belastingplichtige respectievelijk geen, 1, 2, 3 of 4 en meer kinderen ten laste heeft op 1 januari van het jaar volgend op dat van het sluiten van het contract van lening;

b)	aflossingen van hypothecaire leningen met schuldsaldoverzekering :

• lening aangegaan tussen 01.01.1963 en 31.12.1988 : de huidige termen "sociale woning, enz." en "middelgrote woning", alsmede de huidige grenzen van 400.000 F en 2.000.000 F blijven gelden;

• lening aangegaan tussen 01.01.1989 en 31.12.1992 : de bedragen van 2.000.000 F, 2.100.000 F, 2.200.000 F, 2.400.000 F en 2.600.000 F (niet-geïndexeerde bedragen), naargelang het aantal kinderen ten laste (zie sub a hiervoor).

2°	Voor bouwleningen afgesloten vanaf 01.01.1993 :

3°	Andere grenzen

1°	Kapitalen en afkoopwaarden die nu éénmalig aan 16,5 pct. worden belast, blijven dat in de mate dat zij gevormd zijn door premies die de aftrek "inkomen van inkomen" hebben genoten.

2°	Die kapitalen en afkoopwaarden zullen in de mate dat zij zijn gevormd door persoonlijke bijdragen die het stelsel van belastingvermindering hebben ondergaan tegen 10 pct. worden belast.

3°

Afkoopwaarden die niet afzonderlijk belastbaar zijn tegen 16,5 pct. of 10 pct. (b.v. omdat zij te vroeg worden opgenomen), zullen met de andere inkomsten worden samengevoegd (voor zover de premies van het inkomen zijn afgetrokken) en/of afzonderlijk tegen 33 pct. worden belast (voor zover de premies aanleiding hebben gegeven tot een vermindering voor het lange termijnsparen).

4°	Het aanslagstelsel van de periodieke renten blijft ongewijzigd.

1°	Kapitalen, afkoopwaarden of spaartegoeden, vereffend vanaf 01.01.1993 ingevolge overlijden of vóór 60 jaar.

a)	kapitalen en afkoopwaarden of spaartegoeden die gevormd zijn door premies of betalingen die het stelsel van aftrek "inkomen van inkomen" hebben ondergaan, blijven belastbaar tegen 16,5 pct.;

b)	in de toekomst zullen die kapitalen en afkoopwaarden of spaartegoeden, in de mate dat zij zijn gevormd door premies of betalingen die van de belastingvermindering hebben genoten, slechts éénmalig tegen 10 pct. worden belast;

c)	met betrekking tot afkoopwaarden (of een gedeelte ervan) die zijn gevormd door premies of betalingen die de belastingvermindering hebben genoten en die niet in aanmerking komen voor de aanslagvoet van 10 pct., zal een afzonderlijk tarief van 33 pct. gelden;

d)	het aanslagstelsel van de periodieke renten blijft ongewijzigd. Ter zake is voor het aanslagstelsel dat van toepassing zal zijn, het tijdstip van de eerste betaling van de jaarlijkse rente bepalend : alleen als ze vóór de leeftijd van 60 jaar plaatsheeft, wordt de rente belast in de PB.

2°	Kapitalen, afkoopwaarden of spaartegoeden vereffend vanaf 01.01.1993 en die niet het gevolg zijn van een overlijden of die gestort worden vanaf 60 jaar.

a)

De op 01.01.1993 bij de verzekeringsondernemingen bestaande wiskundige reserves die overeenstemmen met de theoretische afkoopwaarden van alle individuele levensverzekeringen (met inbegrip van de spaarverzekering) van verzekerden die 60 jaar of ouder zijn en die voor hun contract vrijstelling inzake inkomstenbelastingen hebben genoten, worden aan een indirecte taks van 16,5 pct. of 10 pct. onderworpen, naargelang die afkoopwaarden gevormd zijn door premies die voor belastingaftrek of voor belastingvermindering in aanmerking zijn genomen). Hetzelfde geldt voor de kapitalen waarvan de normale uitkering op 60 jaar plaatsheeft. Wel worden de in de contracten bij overlijden bepaalde voordelen nooit anticipatief belast; bij uitkering blijven ze onderworpen aan de inkomstenbelasting.

b)	Hetzelfde geldt voor de tegoeden inzake pensioensparen bij de banken die, onder dezelfde omstandigheden, aan een taks van 16,5 pct. (kapitalisatie aan 6,25 pct.) of van 10 pct. (kapitalisatie aan 4,75 pct.) zullen worden onderworpen.

1°	De verplichting op ten minste 5 stortingen te doen wordt opgeheven voor de spaarrekeningen of -verzekeringen die vóór 04.08.1992 zijn geopend of afgesloten;

2°	Belastingplichtigen die voor het jaar 1992 reeds vóór 4 augustus een betaling in het kader van het pensioensparen hebben gedaan, kunnen die betaling terugvragen.

• de persoonlijke bijdragen aan een groepsverzekering of een pensioenfonds : vanaf 01.01.1993;

• de term "enige woning" m.b.t. het bouwsparen die geldt voor leningen afgesloten vanaf 01.01.1993;

• de belasting als indirecte taks en de ermede samenhangende vrijstelling inzake inkomstenbelastingen die eveneens vanaf 01.01.1993 in werking treden.

---