Circulaire nr. Ci.RH.421/563.842 (AOIF 27/2004) d.d. 24.06.2004

INVESTERINGSAFTREK
Berekening van de investeringsreserve

VENNOOTSCHAPSBELASTING
Belastbare grondslag in de Ven.B
Investeringsreserve

Art. 194quater, WIB 92 - investeringsreserve: berekeningsmethode.

Aan alle diensten van de sector taxatie.

I. WETTEKST

Art. 194quater, WIB 92, zoals ingelast door de W 24.12.2002 tot wijziging van de vennootschapsregeling inzake inkomstenbelastingen en tot instelling van een systeem van voorafgaande beslissingen in fiscale zaken (BS 31.12.2002).

"Art. 194quater. § 1. Ten name van vennootschappen waarvoor het tarief van de belasting wordt vastgesteld overeenkomstig artikel 215, tweede lid, wordt niet als winst aangemerkt de investeringsreserve die bij het verstrijken van het belastbare tijdperk is aangelegd binnen de grenzen en onder de hierna gestelde voorwaarden.

§ 2. Het bedrag van de investeringsreserve wordt vrijgesteld tot beloop van 50 pct. van het gereserveerde belastbare resultaat van het belastbaar tijdperk, vóór aanleg van de investeringsreserve, en verminderd met:

1° de krachtens artikel 192 vrijgestelde meerwaarden op aandelen;

2° het gedeelte van de meerwaarde op in artikel 66 vermelde voertuigen dat niet in aanmerking wordt genomen krachtens artikel 24, derde lid;

3° de vermindering van het gestort kapitaal, berekend als gewogen gemiddelde van het belastbaar tijdperk tegenover het vorig belastbaar tijdperk waarin laatst het voordeel van het aanleggen van een investeringsreserve werd genoten;

4° de vermeerdering van de vorderingen van de vennootschap, berekend zoals sub 3°, op de volgende natuurlijke personen:

• personen die aandelen bezitten van de vennootschap;
• personen die een opdracht of functies als vermeld in artikel 32, eerste lid, 1°, uitoefenen;
• de echtgenoot ervan of hun kinderen, wanneer die personen of hun echtgenoot het wettelijk genot van de inkomsten van die kinderen hebben.

Het gereserveerde belastbare resultaat welke, na vermindering, in aanmerking wordt genomen voor de berekening van de investeringsreserve overeenkomstig het eerste lid, wordt beperkt tot 37.500 EUR per belastbaar tijdperk.

De aldus berekende investeringsreserve wordt slechts vrijgesteld indien en in zoverre de belaste reserves, vóór aanleg van de investeringsreserve, op het einde van het belastbaar tijdperk hoger zijn dan de belaste reserves op het einde van het vorig belastbaar tijdperk, waarin laatst het voordeel van het aanleggen van een investeringsreserve werd genoten.

De investeringsreserve wordt slechts vrijgesteld voorzover voldaan is aan de voorwaarden als vermeld in artikel 190.

§ 3. Een bedrag gelijk aan de investeringsreserve moet door de vennootschap worden geïnvesteerd:

a) in afschrijfbare materiële of immateriële vaste activa die recht kunnen geven op het voordeel van de investeringsaftrek;

b) binnen een termijn van drie jaar die aanvangt op de eerste dag van het belastbare tijdperk waarvoor de investeringsreserve is aangelegd, en ten laatste bij de ontbinding van de vennootschap.

De vaste activa die als herbelegging in aanmerking worden genomen krachtens artikel 47, worden voor de toepassing van het vorige lid uitgesloten als investering.

§ 4. Indien niet wordt geïnvesteerd op de wijze en binnen de termijn gesteld in § 3 wordt de voorheen vrijgestelde investeringsreserve aangemerkt als winst van het belastbare tijdperk waarin de investeringstermijn verstreken is.

De voorheen vrijgestelde investeringsreserve wordt aangemerkt als winst van het belastbare tijdperk waarin de in § 3 in aanmerking genomen investering, wordt vervreemd, wanneer die investering op het ogenblik van de vervreemding minder dan drie jaar in de vennootschap is belegd, en zulks, naar verhouding tot de nog niet aangenomen afschrijvingen op die investering. Deze bepaling is niet van toepassing wanneer de vervreemding geschiedt naar aanleiding van een schadegeval, een onteigening, een opeising in eigendom of een andere gelijkaardige gebeurtenis.

§ 5. Om het voordeel van de investeringsreserve te rechtvaardigen moet de vennootschap bij haar aangifte in de vennootschapsbelasting een opgave voegen waarvan het model door de Minister van Financiën of zijn afgevaardigde wordt vastgesteld, voor het aanslagjaar waarvoor de reserve wordt aangelegd en de erop volgende aanslagjaren tot wanneer de investering moet zijn verricht.

§ 6. De Koning bepaalt de investeringsmodaliteiten als vermeld in § 3, in geval van inbreng van een tak van werkzaamheid of een bedrijfsafdeling of van een algemeenheid van goederen als vermeld in artikel 46, § 1, eerste lid, 2°, en ingeval van fusie of splitsing als vermeld in artikel 211, § 1.

De Koning kan, bij een na overleg in de Ministerraad vastgesteld besluit, een bedrag vaststellen dat hoger is dan 37.500 EUR."

II. ALGEMENE DRAAGWIJDTE

Art. 194quater, WIB 92 beperkt het bedrag van de investeringsreserve tot 50 % van het gereserveerde belastbare resultaat, vóór aanleg van de investeringsreserve, en verminderd zoals aangegeven in § 2, eerste lid, 1° tot 4° van hetzelfde artikel.

Het als dusdanig verminderde gereserveerde belastbare resultaat wordt beperkt tot 37.500 EUR per belastbaar tijdperk, zodat het vrijgestelde bedrag in geen geval meer mag bedragen dan 18.750 EUR per belastbaar tijdperk.

De berekening van deze beperking geeft toepassingsproblemen in die zin dat de bepaling van het gereserveerde belastbare resultaat afhankelijk is van de investeringsreserve die op haar beurt het bedrag van de geraamde belastingschuld beïnvloedt. Het bedrag van deze schuld moet boekhoudkundig worden uitgedrukt en in mindering worden gebracht van de winst van het boekjaar en worden toegevoegd aan de VU. Na opeenvolgende aanpassingen, moet de maximale investeringsreserve overeenstemmen met 50 % van het aangepaste gereserveerde belastbare resultaat, behalve in het geval dat de grens van 18.750 EUR wordt bereikt.

III. BEREKENINGSMETHODE

A. Iteratieve berekening

Deze berekeningsmethode bestaat uit een proces van opeenvolgende aanpassingen in de vorm van een tabel die toelaat het definitieve bedrag van de vrijgestelde investeringsreserve te bepalen. Het berekeningsproces wordt beëindigd wanneer de geraamde belastingschuld of belastingvordering onderaan en bovenaan in de tabel binnen eenzelfde kolom identiek is.

Voorbeeld

Gegevens

Boekhoudkundige winst van het boekjaar vóór resultaatverwerking: 24.000,00 EUR

Resultaatverwerking:

Over te dragen winst: 14.000,00 EUR

Dividenden: 10.000,00 EUR

VU: 4.000,00 EUR, waarvan inzonderheid 3.000,00 EUR voorafbetalingen (VA 1)

Aftrekbare bestanddelen van de 3^de tot de 6^de bewerking: 4.000,00 EUR.

Iteratieve tabel

B. Programma

Een bestand dat kan worden gedownload is beschikbaar via de site van de FOD Financiën ( http://www.fiscus.fgov.be ). Dit bestand maakt het mogelijk om de investeringsreserve op een geautomatiseerde manier te bepalen op basis van drie elementen: de in aanmerking te nemen gereserveerde winst, de verrekenbare bestanddelen en de voorlopige belastbare basis.

Er wordt aan herinnerd dat de in aanmerking te nemen gereserveerde winst zoals bedoeld in titel II. Algemene draagwijdte overeenstemt met de aangroei van de belaste reserves van het belastbaar tijdperk (boekhoudkundige reserves en onzichtbare reserves) voor aanpassing in meer van de begintoestand van de reserves en vóór aanleg van de investeringsreserve (zie kolom "raming van de belastingen" van de hiervoor vermelde tabel).

IV. INWERKINGTREDING

Art. 194quater, WIB 92 is van toepassing vanaf het aanslagjaar 2004.

Voor de Administrateur-generaal van de
Belastingen en de Invordering:
De Auditeur-generaal van financiën,

G. DELSOIR