Thailand - Circulaire Ci.R.9/Thai 328/709 dd. 28.12.1981

Bulletin nr. 603/2.82, p. 315-326

Dubbelbelastingverdragen. – Thailand.

Onderrichtingen voor de toepassing van de Belgisch-Thailandse overeenkomst van 16 oktober 1978 tot het vermijden van dubbele belasting en tot het voorkomen van het ontgaan van belasting inzake belastingen naar het inkomen en naar het vermogen.

Circ. 28.12.1981, nr. Ci.R9Thai/328.709.

I. BELANGRIJKE DATA.

1. Ondertekening van de overeenkomst : 16 oktober 1978.

Goedkeuring : W. 27 november 1980.

Publicatie : B.S 14 maart 1981 (V. 1568 – B. 595).

Uitwisseling van de akten van bekrachtiging : 28 november 1980.

Inwerkingtreding : 28 december 1980.

Toepassing in België :

- op bij de bron verschuldigde belastingen op inkomsten die met ingang van 1 januari 1980 zijn toegekend of betaalbaar zijn gesteld ;

- op andere dan bij de bron verschuldigde belastingen geheven naar inkomsten van boekjaren die aanvangen op of na 1 januari 1980 (aanslagjaren 1981 en volgende).

II. ALGEMENE KENMERKEN.

2. Naast haar voornaamste oogmerk dat bestaat in het voorkomen van dubbele belasting inzake bestaande en toekomstige belastingen naar het inkomen en naar het vermogen, stelt de overeenkomst, volgens de gebruikelijke regels en met de gewone voorzorgsmaatregelen, de uitwisseling van inlichtingen in die nodig zijn niet alleen om uitvoering te geven aan de overeenkomst maar ook aan de nationale wetten met betrekking tot de belastingen waarop de overeenkomst van toepassing is (art. 26). Zij voorziet eveneens in een wederzijdse administratieve bijstand voor de betekening en de invordering van de in artikel 2 bedoelde belastingen (art. 27).

Aangezien de Belgisch-Thailandse overeenkomst grotendeels volgens de gewone regels is opgesteld, worden hierna enkel de voornaamste bepalingen of bijzonderheden ervan kort besproken.

3. In de eerste plaats wordt evenwel opgemerkt dat vennootschappen, die ingevolge de interne wetgevingen van elk van de overeenkomstsluitende Staten moeten worden beschouwd inwoner te zijn van die Staten, voor de toepassing van de overeenkomst, geacht worden inwoner te zijn van de overeenkomstsluitende Staat aan wiens wetgeving zij hun rechtspositie ontlenen of waar zij zijn opgericht. Slechts ingeval die vennootschappen ingevolge deze criteria toch inwoner zouden zijn van beide Staten, zal het gewone criterium van de plaats van de werkelijke leiding van de vennootschap voor de toepassing van de overeenkomst beslissend zijn (art. 4, 3).

III. HET VOORKOMEN VAN DUBBELE BELASTING.

A. ONDERNEMINGSWINST.

1° Definitie van de vaste inrichting.

4. Ondermeer maken een vaste inrichting uit in de zin van de Belgisch-Thailandse overeenkomst :

- een opslagplaats, behalve indien daarvan alleen gebruik wordt gemaakt voor de opslag, uitstalling of aflevering van goederen die toebehoren aan de onderneming die over de opslagplaats beschikt (art. 5, 2, (f) en 3, (a) - ) ;

- de uitvoering van een bouwwerk of van constructie of montagewerkzaamheden, indien de duur ervan zes maanden overschrijdt (art. 5, 2, (h) - ) ;

- ene niet-onafhankelijke vertegenwoordiger (beambte) die over een voorraad goederen beschikt waaruit hij regelmatig goederen aflevert voor of namens de onderneming waarvan hij afhangt (art. 5, 4, (b) - ) ;

- een niet-onafhankelijke vertegenwoordiger (beambte) die gewoonlijk bestellingen opneemt uitsluitend of nagenoeg uitsluitend voor de onderneming waarvan hij afhangt of voor een groep van verbonden ondernemingen waarvan die onderneming deel uitmaakt (art. 5, 4, (c) - ).

5. Anderzijds wordt een verzekeringsonderneming geacht een vaste inrichting in een overeenkomstsluitende Staat te hebben, indien zij in die Staat premies int of aldaar gelegen risico’s verzekert door middel van een niet-onafhankelijke vertegenwoordiger of door middel van een onafhankelijke vertegenwoordiger die een machtiging bezit om namens de onderneming overeenkomsten af te sluiten en dit recht gewoonlijk uitoefent (art. 5, 6).

2° Regeling voor Belgische vaste inrichtingen van Thailandse vennootschappen of verenigingen.

6. Het tarief van de B.N.V./Ven. wordt beperkt tot het maximum-tarief van de ven.B., d.i. thans 48 pct. in hoofdsom (art. 24, 5, (a) - ).

7. Anderzijds is de regeling van het interne recht van toepassing met betrekking tot de heffing van de R.V. op door die vaste inrichtingen verkregen dividenden en tot de niet-verrekening daarvan – m.b.t. dividenden van vaste deelnemingen – met de B.N.V./Ven. (art. 24, 5, (b) - ).

3° Zeevaart en luchtvaart (art. 8).

8. Winsten uit de exploitatie van luchtvaartuigen in internationaal verkeer zijn slechts belastbaar in de overeenkomstsluitende Staat waar de plaats van de werkelijke leiding van de onderneming is gestegen.

9. Met betrekking tot winsten uit de exploitatie van schepen in internationaal verkeer wijkt de Belgisch-Thailandse overeenkomst evenwel af van de regel die normaal in de door België gesloten overeenkomsten wordt gevolgd. Die winsten mogen in de bronstaat worden belast maar de in die Staat geheven belasting wordt tot de helft van het normale bedrag verminderd.

Hieruit volgt dat de in België behaalde winsten uit de exploitatie van luchtvaartuigen in internationaal verkeer door ondernemingen die hun plaats van werkelijke leiding in Thailand hebben, van Belgische belastingen zijn vrijgesteld terwijl de in België behaalde winsten uit de exploitatie van schepen in internationaal verkeer door dergelijke ondernemingen in België mogen worden belast, met dien verstande dat de Belgische belasting tot de helft moet worden verminderd. Er worde evenwel opgemerkt dat België het recht van de belastingheffing slechts daadwerkelijk kan uitoefenen indien de desbetreffende ondernemingen over een Belgische inrichting in de zin van art. 140, § 3, W.I.B., beschikken.

B. BELASTINGHEFFING VAN ROERENDE INKOMSTEN IN DE BRONSTAAT.

1° Algemeen.

10. De artikelen 10, 11 en 12 bepalen als volgt en onder de gewone voorwaarden de belastingregeling die in de bronstaat van toepassing is op roerende inkomsten die door inwoners van de andere Staat worden verkregen.

10.1 a) Dividenden (daaronder begrepen inkomsten van in Belgische personenvennootschappen belegde kapitalen) :

- uit bronnen in België : de Belgische belasting wordt beperkt :

- 15 pct. van het brutobedrag van de dividenden indien de genieter van de dividenden een vennootschap is die tenminste 25 pct. van de stemgerechtigde aandelen bezit van de vennootschap die de dividenden betaalt ;

- 20 pct. (huidig tarief van de Belgische R.V.) van het brutobedrag van de dividenden in alle andere gevallen indien de genieter een vennootschap is ;

- uit bronnen in Thailand : de Thailandse belasting wordt beperkt tot :

- 20 pct. van het brutobedrag van de dividenden indien de vennootschap die de dividenden betaalt een industriële onderneming (1) drijft of indien de genieter een vennootschap is die tenminste 25 pct. van de stemgerechtigde aandelen bezit van de vennootschap die de dividenden betaalt ;

- 15 pct. van het brutobedrag van de dividenden indien aan de twee in het vorige gedachtestreepje vermelde voorwaarden gelijktijdig is voldaan.

Er worde bijgevolg opgemerkt dat de overeenkomst in geen beperking van de Belgische belasting voorziet indien de inwoner van Thailand, genieter van de dividenden, een natuurlijke persoon is.

------

(1) de uitdrukking industriële onderneming >> is omschreven in art. 10, 4.

10.2 b) Interest.

De belasting in de Staat waaruit, de interest afkomstig is, wordt in de regel beperkt tot 25 pct. van het normale brutobedrag van de interest. Daaruit volgt dat in België op dit ogenblik geen enkele werkelijke vermindering van de R.V. moet worden verleend.

Afwijkende regelingen :

- de bronheffing van beide Staten wordt beperkt tot 10 pct. van het normale brutobedrag van interest betaald aan financiële instellingen, daar onder begrepen verzekeringsmaatschappijen ;

- er is vrijstelling van belasting in de bronstaat voor interest verkregen door de Regering van de andere Staat, door een staatkundig onderdeel of plaatselijke gemeenschap of door de Nationale Bank van die andere Staat, of door instellingen waarvan het kapitaal volledig in het bezit is van die Regering of van die staatkundig onderdelen of plaatselijke gemeenschappen.

10.3 c) Royalty’s.

De bronstaat moet het tarief van zijn belasting in de regel beperken tot 15 pct. van het normale brutobedrag van de royalty’s.

Afwijkende regelingen :

- de bronheffing wordt beperkt tot 5 pct. van het normale brutobedrag m.b.t. royalty’s die worden betaald voor het gebruik van, of voor het recht van gebruik van, een auteursrecht op een werk op het gebied van letterkunde, kunst of wetenschap (daaronder niet begrepen royalty’s voor bioscoopfilms of banden voor radio of televisie) ;

- royalty’s die worden betaald voor het gebruik van, of voor het recht van gebruik van, een nijverheids- of handelsuitrusting of een wetenschappelijke uitrusting worden geacht ondernemingswinsten te zijn die als zodanig slechts in de bronstaat belastbaar zijn indien zij aan een aldaar gelegen vaste inrichting kunnen worden toegerekend.

2° Roerende inkomsten uit bronnen in België verkregen door inwoners van Thailand.

11. Voorlopig mogen de verminderingen of vrijstellingen van Belgische belasting worden verleend na overlegging, door de Thailandse genieter van de inkomsten, van een woonplaatsattest dat door de Thailandse belastingadministratie wordt afgeleverd. Het spreekt vanzelf dat eveneens moet worden nagegaan of aan de andere in de overeenkomst gestelde voorwaarden tot het bekomen van die verminderingen of vrijstellingen is voldaan.

De Administratie werkt op dit ogenblik aan de opmaak van nieuwe formulieren 276 Div., 276 Int. En 276 R. die binnenkort door inwoners van alle landen, waarmede België een overeenkomst heeft gesloten, zullen moeten worden gebruikt om de verminderingen of vrijstellingen van Belgische belastingen op hun roerende inkomsten uit bronnen in België te bekomen, de nodige onderrichtingen met betrekking tot die nieuwe formulieren zullen eerlang worden verstrekt.

3° Roerende inkomsten uit bronnen in Thailand verkregen door inwoners van België.

12. Inwoners van België die roerende inkomsten uit bronnen in Thailand verkrijgen worden aangeraden, in afwachting dat de Thailandse autoriteiten mededelen op welke wijze de vermindering of vrijstelling van Thailandse belasting ingevolge de overeenkomst wordt verleend, een aanvraag tot het bekomen van de voordelen van de overeenkomst in te dienen, hetzij bij de schuldenaar van die inkomsten op het ogenblik van de betaalbaarstelling ervan, hetzij zo spoedig mogelijk na de betaling van de inkomsten bij de Thailandse belastingadministratie ; zij voegen daartoe bij hun aanvraag elk bewijsstuk dat hun aanspraak op die voordelen kan staven.

Het bewijs dat zij werkelijk inwoner van België zijn in de zin van artikel 4 van de overeenkomst kunnen zij o.m. leveren door een formulier 276 Conv. over te leggen, dat door de Belgische belastingdienst waarvan zij afhangen zij afhangen behoorlijk is ingevuld.

C. VERMOGENSWINST (art. 13).

13. Er dient te worden opgemerkt dat voordelen verkregen uit de vervreemding van rechten of goederen die royalty’s als bedoeld in art. 12, 2 opleveren, onderworpen zijn aan de belastingregeling die ingevolge art. 12 van toepassing zou zijn op de royalty’s zelf die deze rechten of goederen kunnen opleveren (art. 12,6 en art. 13,3 ov.).

D. INKOMSTEN UIT ZELFSTANDIGE OF NIET-ZELFSTANDIGE WERKZAAMHEDEN (art. 14).

14. Inkomsten uit vrije beroepen of andere zelfstandige werkzaamheden van soortgelijke aard alsmede salarissen, lonen en andere soortgelijke beloningen uit de particuliere sector zijn in principe belastbaar in de Staat waar de betrokkenen hun werkzaamheden uitoefenen (art. 14, 1).

15. De hierboven bedoelde regeling, die voor inkomsten uit zelfstandige werkzaamheden afwijkt van de gewone regel van de vaste basis, is evenwel niet van toepassing indien gelijktijdig aan drie voorwaarden is voldaan ;

- de genieter verblijft in de Staat waar hij zijn werkzaamheid uitoefen gedurende ten hoogste 183 dagen per jaar ;

- hij verricht zijn werkzaamheden voor een persoon die inwoner is van dezelfde Staat als die waarvan hij zelf inwoner is ;

- zijn inkomsten komen niet in mindering van winsten die in de Staat waar hij zijn werkzaamheid uitoefent belastbaar zijn.

In dat geval zijn de beloningen of de inkomsten slechts belastbaar in de woonstaat van de genieter.

E. ARTIESTEN EN SPORTBEOEFENAARS (art. 16).

Algemene regel.

16. Inkomsten die beroepsartiesten en sportbeoefenaars verkrijgen uit hun persoonlijke werkzaamheden (in dienstverband of als zelfstandige), alsmede inkomsten verkregen door ondernemingen voor het verstrekken van diensten van beroepsartiesten of sportbeoefenaars, zijn belastbaar in de Staat waar de artiesten of sportbeoefenaars optreden.

Men verlieze evenwel niet uit het oog dat, indien een Thailandse onderneming die als tussenpersoon voor het optreden, van artiesten of sportbeoefenaars in België diensten verstrekt, België het recht van belastingheffing ingevolge de hierboven vermelde regel slechts daadwerkelijk kan uitoefenen indien die onderneming over een Belgische inrichting in de zin van art. 140, § 3, W.I.B. beschikt.

Uitzondering.

17. De regel waarvan sprake hiervoor is echter niet van toepassing :

- indien het bezoek van de artiesten, of

- indien de werkzaamheden van de onderneming die diensten van zowel beroepsartiesten als van sportbeoefenaars verstrekken, voor een wezenlijk deel worden gefinancierd uit de openbare middelen van de woonstaat van de desbetreffende artiesten of onderneming. In het eerste geval zijn de inkomsten van de artiesten onderworpen aan de in art. 14 bepaalde regeling. In het tweede geval zijn de winsten van de onderneming onderworpen aan de in art. 7 bepaalde regeling.

F. PARTICULIERE PENSIOENEN (art. 17).

18. Pensioenen (niet zijnde pensioenen toegekend ter zake van een vroeger uitgeoefende overheidsfunctie als bedoeld in art. 18) afkomstig uit een overeenkomstsluitende Staat (in de zin van art. 17, 2) verkregen door een inwoner van de andere overeenkomstsluitende Staat ter zake van een vroegere dienstbetrekking, zijn belastbar in de Staat waaruit zij afkomstig zijn.

Het betreft hier een afwijking op de gewoonlijk in dubbelbelastingverdragen voorkomende regel, volgens welke pensioenen uitsluitend in de woonstaat van de genieter belastbaar zijn.

Bijgevolg zijn dergelijke pensioenen die door inwoners van Thailand uit België worden verkregen, ingevolge de overeenkomst in België belastbaar onder de voorwaarden van het interne recht ; zij moeten derhalve ondermeer aan de B.V. worden onderworpen.

G. STUDENTEN (art. 19).

19. Studenten, stagiairs, voor een beroep of een bedrijf in opleiding zijnde personen en bursalen die inwoner zijn van een overeenkomstsluitende Staat zijn in de andere overeenkomstsluitende Staat waar zij tijdelijk verblijven vrijgesteld van belasting ter zake van :

- alle bedragen die zij uit het buitenland ontvangen ten behoeve van hun onderhoud, studie of opleiding of de hun toegekende toelangen, enz. ;

- normale beloningen (zonder andere precisering) die zij verkrijgen voor in die andere Staat bewezen diensten, op voorwaarde dat deze diensten verband houden met hun studie of opleiding, niet de voornaamste werkzaamheid van de betrokkenen uitmaken en noodzakelijk zijn om in hun onderhoud te voorzien.

H. HOOGLERAREN, LERAREN EN VORSERS (art. 20).

20. Beloningen van hoogleraren, leraren en vorsers die inwoner zijn van België en die onder bepaalde voorwaarden in Thailand verblijven om aldaar gedurende een tijdvak van ten hoogste twee jaar onderwijs te geven of wetenschappelijk onderzoek te verrichten aan een universiteit, hogeschool of andere instelling voor hoger onderwijs of wetenschappelijk onderzoek, zijn slechts in België belastbaar.

In het omgekeerde geval moet België vrijstelling verlenen voor beloningen van hoogleraren, leraren en vorsers die inwoner zijn van Thailand en die met dezelfde oogmerken in België verblijven gedurende een tijdvak van ten hoogste twee jaar.

I. NIET UITDRUKKELIJK VERMELDE BESTANDDELEN VAN HET INKOMEN (art. 21).

21. Bestanddelen van het inkomsten die niet uitdrukkelijk in de art. 6 tot 20 van de overeenkomst zijn vermeld :

- mogen zowel in de woonstaat van de genieter als in de andere overeenkomstsluitende Staat worden belast, indien de bestanddelen van het inkomen uit bronnen in die andere overeenkomstsluitende Staat afkomstig zijn (in dit geval wordt de dubbele belasting vermeden zoals vermeld in sub j hierna ) :

- mogen in andere gevallen slechts worden belast in de Staat waarvan de genieter een inwoner is.

J. HET VOORKOMEN VAN DUBBELE BELASTING IN BELGIE (art. 23.1).

22. Dubbele belasting van inkomsten die inwoners van België uit bronnen in Thailand verkrijgen en die ingevolge de overeenkomst in Thailand mogen worden belast, wordt in de regel op de gewone wijze vermeden.

Bijzonderheden :

- Voor bestanddelen van het inkomen van een inwoner van België die niet uitdrukkelijk in de art. 6 tot 20 zijn vermeld en die evenwel uit Thailand afkomstig zijn en aldaar werkelijk werden belast overeenkomstig art. 21, wordt de P.B. tot de helft (genieters zijn natuurlijke personen) of de Ven.B. tot een vierde (genieters zijn vennootschappen) verminderd (art. 23,1 (c) - ) ;

- In tegenstelling met de meeste door België met ontwikkelingslanden gesloten overeenkomsten omvat de Belgisch-Thailandse overeenkomst geen bepalingen met betrekking tot tax sparing >> (verrekening van niet werkelijk geheven belastingen).

IV. WEDERZIJDSE BIJSTAND VOOR DE INVORDERING (art. 27).

23. De nodige onderrichtingen zullen worden verstrekt, zodra tussen de twee fiscale Administraties overeenstemming zal worden bereikt omtrent de wijze waarop die bijstand in de praktijk zal worden uitgevoerd.