Circulaire nr. IR/IV-4/68.616 (AINV 2/2006) dd. 26.06.2006

BELASTING OP DE SPELEN EN WEDDENSCHAPPEN

Weddenschappen op sportevenementen (andere dan paarden-wedrennen)

Gokken via Internetkiosken

Spelen en weddenschappen via 0900-lijnen en GSM

Aan alle ambtenaren van de invordering (sector DB) en de taxatie.

INHOUDSTAFEL

Nrs.
I. INLEIDING	1-5
II. WEDDENSCHAPPEN OP SPORTEVENEMENTEN VERENIGBAAR MET DE OPENBARE ZEDELIJKHEID (andere dan paardenwedrennen)
A. Algemeen	6-7
B. Vergunningen - Heffing ten behoeve van het Nationaal Sportfonds	8-11
C. Fiscale verplichtingen	12-14
III. GOKKEN VIA INTERNETKIOSKEN
A. Algemeen	15-16
B. Soorten weddenschappen die toegelaten zijn bij het gokken via internetkiosken	17-25
C. Fiscale verplichtingen	26
IV. DEELNAME AAN WEDSTRIJDEN MITS HET GEBRUIK VAN TELEFOON, SMS-BERICHTEN ENZ.
A. Algemeen	27
B. Belastbare grondslag	28-29
C. Fiscale verplichtingen	30
V. TOEPASSING VAN DE ARTIKELEN 53 EN 54 WIGB	32-35
VI. SANCTIES	36-37

I. INLEIDING

1. Gelet op de groeiende populariteit van de weddenschappen op sportevenementen en fenomenen zoals internetkiosken, spelen en weddenschappen via 0900-lijnen of via GSM en de talrijke vragen die daaromtrent worden gesteld, is het noodzakelijk gebleken de nog steeds geldende fiscale bepalingen in herinnering te brengen.

2. De belasting op de spelen en de weddenschappen slaat immers op alle soorten spelen en weddenschappen d.w.z. op alle verrichtingen gekenmerkt door het feit dat de deelnemers een som inzetten met risico van verlies, in de hoop hieruit voordeel in specie of in natura te behalen.

De wijze waarop wordt deelgenomen (mondeling, schriftelijk, per telefoon, internet, e-mail, SMS of op om het even welke andere wijze) is hierbij van geen belang.

De belasting op de spelen en de weddenschappen is zelfs verschuldigd voor spelen of weddenschappen waarvan de inrichting door bijzondere wetsbepalingen verboden is en waarvoor de inrichters bloot staan aan strafrechterlijke sancties. Het is dus niet nodig dat een verrichting door de wet is toegelaten opdat de belasting verschuldigd is.

3. Overeenkomstig artikel 51 van het WIGB is de belasting verschuldigd door elke persoon die, zelfs toevallig, enige inzet of enig inleggeld, hetzij voor eigen rekening, hetzij als tussenpersoon, aanneemt bestemd om te worden ingezet in spelen en weddenschappen.

Het kan gebeuren dat tussenpersonen tussen de inrichter van de weddenschappen en de spelers worden ingeschakeld en belast zijn om, voor rekening van de inrichter, de inzetten aan te nemen.

In beginsel kunnen deze personen als belastingschuldige in aanmerking komen, vermits de wet degenen als dusdanig beschouwt die als tussenpersoon inzetten of inleggelden aannemen.

Het gaat hier in hoofdzaak om een voorzorgsmaatregel die nuttig kan zijn o.a. in geval de administratie geen vat heeft op de werkelijke inrichter, hetzij omdat hij in het buitenland verblijft, hetzij omdat hij zich aan zijn verplichtingen onttrekt. Als voorbeeld van het eerste geval kan een buitenlandse onderneming van voetbalpronostieken worden aangehaald die in België deelnemingsbulletins inzamelt door bemiddeling van een Belgisch kantoor; dit laatste is direct schuldenaar van de belasting.

De uitdrukking "als tussenpersoon", bedoeld in artikel 51, WIGB, dient in de meest ruime zin te worden beschouwd en beoogt ook de uitbater van de inrichting (drankgelegenheid of elke andere voor het publiek toegankelijke plaats) die weddenschappen aanneemt of op enigerwijze bij hun aanvaarding deelneemt, bijvoorbeeld, door publiciteit te geven aan de verrichtingen of door materieel of personeel ter beschikking te stellen en die voor deze verrichtingen enige vergoeding ontvangt.

De aandacht wordt gevestigd op het feit dat art. 51, WIGB:

1. de directe aanslag toelaat op naam van de tussenpersoon indien, om een of andere reden, de "werkelijk" belastingplichtige niet kan belast worden, d.w.z. degene die de inzetten voor eigen rekening aanneemt (b.v. verblijf in het buitenland, onvermogend, …). In dezelfde zin, kan men de "hoofd" -tussenpersoon negeren en slechts de tussenpersonen "van tweede rang" in aanmerking nemen;

2. geen hoofdelijkheid instelt tussen de "belastingplichtige" die handelt voor eigen rekening en de "belastingplichtige" die handelt als tussenpersoon;

3. niet toelaat om beiden afzonderlijk en gelijktijdig te belasten. Eens de keus gemaakt en de belasting gevestigd op naam van de gekozen belastingplichtige, blijft de ander buiten beschouwing en deze laatste kan niet meer belast worden onder voorwendsel dat de aanslag op naam van de eerste oninvorderbaar is (men zou een dubbel gebruik instellen dan wanneer er geen geldige reden kan ingeroepen worden om de eerste aanslag te ontlasten).

Het is wel te verstaan dat eenvoudige depositonemers van inrichters van weddenschappen, m.a.w. de personen bij wie deelnemersbulletins te verkrijgen zijn, doch die geen inzetten aannemen, niet als belastingschuldigen kunnen worden beschouwd.

Art. 52 WIGB bepaalt dat wanneer er, in private kringen of in andere lokalen, aan spel of aan weddenschappen wordt gedaan, derwijze dat niemand in het bijzonder ermede belast is de inzetten of inleggelden, hetzij voor eigen rekening, hetzij als tussenpersoon aan te nemen, de uitvoering van alle wettelijke voorschriften op de inrichters van de verrichtingen rust; worden als dusdanig beschouwd en zijn hoofdelijk de belasting verschuldigd, degenen die het lokaal of het materieel ter beschikking stellen van personen die aan spel of weddenschappen doen.

De belastingschuldige is dus, in eerste instantie, de inrichter van de spelen en de weddenschappen die voor eigen rekening handelt en, in tweede instantie, de persoon die, tussen de voormelde inrichter en de spelers, belast is voor rekening van de eerste, de inzetten en de inleggelden van de tweede in te zamelen.

Wanneer bijgevolg een in het buitenland gevestigd bedrijf door bemiddeling van tussenpersonen in België inzetten of inleggelden aanneemt, kunnen laatstgenoemden als belastingschuldigen worden beschouwd.

4. In geval van weddenschappen is de belasting dus verschuldigd van zodra in België inzetten worden aangenomen.

De inzetten worden geacht in België te zijn aangenomen:

• wanneer de inrichter (in feite en/of in rechte) in België gevestigd is;

• wanneer een Belgische dochteronderneming, agentschap of bijkantoor van een buitenlandse inrichter door deze laatste ermede belast is de inzetten in te zamelen, zelfs wanneer deze werkelijk aan de buitenlandse inrichter overgedragen worden.

5. Zo is dus de belasting verschuldigd:

• van zodra in België inzetten worden aangenomen, bijvoorbeeld voor pronostieken op voetbalmatches (Belgische of buitenlandse) ongeacht of de bulletins in België of in het buitenland zijn ingevuld. In dat geval is de inrichter of de in België gevestigde tussenpersoon van de buitenlandse onderneming als schuldenaar van de belasting aan te merken;

• wanneer weddenschappen worden afgesloten via internet en de inrichter van de weddenschappen in België is gevestigd (in feite en/of in rechte). Het is daarbij van geen belang of de internetserver zich in België of in het buitenland bevindt.

II. WEDDENSCHAPPEN OP SPORTEVENEMENTEN OF ALLE ANDERE EVENEMENTEN VERENIGBAAR MET DE OPENBARE ZEDELIJKHEID (Andere dan paardenwedrennen)

A. Algemeen

1. Belastbare basis

6. De belasting wordt geheven op het brutobedrag van de inzetten, zonder enige aftrek wegens kosten of lasten, veroorzaakt door de inzet en gedragen door de spelers, of nog wegens uitgaven welke ten laste van de inrichter vallen (zie ook nrs 43/14 t.e.m. 43/18 WIGB/Com.).

2. De plaats waar inzetten of inleggelden mogen worden aangenomen

7. De plaats waar inzetten of inleggelden, bestemd om ingezet te worden op weddenschappen op sportevenementen of alle andere evenementen verenigbaar met de openbare zedelijkheid, andere dan paardenwedrennen, mogen worden aangenomen is fiscaal niet wettelijk gereglementeerd, zodat zij bijgevolg in elke inrichting, zelfs in drankgelegenheden of elke ander voor het publiek toegankelijke plaats kunnen ingezameld worden.

B. Vergunningen - Heffing ten behoeve van het Nationaal Sportfonds

8. Voor weddenschappen op sportevenementen, paardenwedrennen uitgezonderd, moet een duidelijk onderscheid worden gemaakt tussen wedstrijden van weddenschappen (onderlinge weddenschappen) en weddenschappen bij notering.

1. Wedstrijden van weddenschappen (of onderlinge weddenschappen)

9. Onder wedstrijd van weddenschappen moet worden verstaan de wedstrijd waarin de deelnemers onderling wedijveren, de onderlinge weddenschappen.

Dit is hoofdzakelijk zo wanneer de deelnemers uit verschillende mogelijkheden kunnen kiezen, en voorspellingen opstellen -waarop zij een inzet doen- die door vergelijking met de type oplossing, als basis zullen dienen voor de toekenning van de prijzen.

De inrichter van de wedstrijd zorgt alleen voor het contact tussen de deelnemers; hij neemt persoonlijk geen enkel risico.

Hij verenigt de ingezamelde inzetten waarvan hij vervolgens het bedrag onder de winnende wedders verdeelt, na voorafneming van een bepaalde quotiteit om zijn diverse kosten te dekken (belasting op spelen en weddenschappen, heffing ten behoeve van het Nationaal Sportfonds …) en zich een winst toe te eigenen.

Indien wedstrijden van weddenschappen op resultaten van sportgebeurtenissen (paardenwedrennen uitgezonderd) volgens het systeem van de onderlinge weddenschap worden georganiseerd, zijn deze onderworpen aan een voorafgaande vergunning van de bevoegde Minister die de lichamelijke opvoeding en de sport onder zijn bevoegdheid heeft alsook aan een heffing ten behoeve van het Nationaal Sportfonds.

In het kader van deze reglementering zijn de ontvangers der belastingen ertoe gehouden:

• bij de indiening van de voorafgaande aangifte nr 714 B (zie nr 13 hierna), of bij elke andere gelegenheid, de aandacht van de inrichters erop te vestigen dat zij de hierboven bedoelde vergunning moeten aanvragen;

• de afschriften van de belastingaangiften (aangiften nr 733) welke de inrichters aan de voornoemde Minister moeten toezenden, voor eensluidend met het origineel te waarmerken;

• indien zij weten dat wedstrijden van weddenschappen op sportgebeurtenissen werden georganiseerd zonder dat de inrichter de vereiste voorafgaande vergunning bezit, dit onmiddellijk aan de Minister, bevoegd voor de lichamelijke opvoeding en de sport, bekend te maken; in dit geval is de belasting natuurlijk verschuldigd, niettegenstaande het gebrek aan vergunning.

2. Weddenschappen bij notering

10. Weddenschappen bij notering zijn geen wedstrijden van weddenschappen omdat bij deze vorm van weddenschap geen wedijver bestaat onder de deelnemers onderling.

Het zijn weddenschappen waarbij iedere wedder zijn inzet afzonderlijk inzet tegen de inrichter van de weddenschap.

Het organiseren van weddenschappen bij notering op sportgebeurtenissen (paardenwedrennen uitgezonderd) is niet onderworpen aan een voorafgaande vergunning van de Minister die de lichamelijke opvoeding en de sport onder zijn bevoegdheid heeft noch aan de heffing ten behoeve van het Nationaal Sportfonds.

11. Het organiseren en aannemen van weddenschappen op sportgebeurtenissen, paardenwedrennen uitgezonderd, is niet onderworpen aan enige vergunning vanwege de FOD Financiën.

C. Fiscale verplichtingen

12. Voor alle soorten spelen en weddenschappen, geldt dat bepaalde fiscale verplichtingen, overeenkomstig de artikelen 53 tot en met 63 WIGB, moeten worden nagekomen met het oog op de voldoening van de verschuldigde belasting inzake de spelen en de weddenschappen.

13. Het betreft meer bepaald de volgende fiscale verplichtingen:

• voorafgaande aangifte inzake het inrichten van spelen en weddenschappen, ten minste 2 dagen vóór de aanvang van de verrichtingen door middel van de aangiftekaart 714 B, in te dienen bij de ontvanger der directe belastingen van het ambtsgebied waar de verrichtingen zullen plaatshebben of van het ambtsgebied waar de maatschappelijke zetel van de belastingplichtige-inrichter is gevestigd (de houders van een vergunning tot aanneming van weddenschappen op in het buitenland ingerichte paardenwedrennen zijn van deze mededeling ontslagen).

Als de spelen of weddenschappen een bestendig karakter hebben of met regelmatige tussenpozen worden georganiseerd, zal de voormelde aangifte geldig blijven tot aan de herroeping ervan door de belastingplichtige.

Een kopie van elke voorafgaande aangifte die de ontvanger ontvangt, moet door hem worden overgezonden naar de bevoegde opsporingsinspectie (zie nrs 53/3 en 4 WIGB/Com.);

• het stellen van een zakelijke waarborg bij de Deposito- en Consignatiekas van maximum 50.000 EUR met een minimum van 500 EUR.

Het bedrag van de waarborg wordt bepaald door de gewestelijk directeur der directe belastingen, sector invordering, van het ambtsgebied van het bevoegde ontvangkantoor rekening houdend met de vermoede belangrijkheid van de verrichtingen die zullen gerealiseerd worden en de hierboven vermelde minima en maxima;

• het verschuldigde belastingbedrag betalen dat wordt berekend op het bruto-bedrag van de ingezette sommen.

De belasting is betaalbaar op aangifte. Hiervoor wordt het aangifteformulier nr 733 gebruikt dat moet onderschreven worden bij iedere betaling van de belasting (dit is de 1ste en 15de van elke maand).

Er wordt opgemerkt dat de aangifte 714 B niet moet worden verward met de aangifte 733.

De eerste heeft essentieel tot doel de administratie in te lichten over de voorgenomen verrichtingen, om ze eventueel te kunnen controleren, terwijl de tweede nodig is om het verschuldigd bedrag van de belasting te kunnen controleren en bepalen;

• het overhandigen van tickets, kaarten of biljetten aan de spelers waarop de inzet, het inleggeld of de weddenschappen zijn vermeld.

De inrichters zijn verplicht de tickets, enz… aan te schaffen bij drukkers die daartoe speciaal door de administratie zijn aangenomen [De vergunningsaanvraag om als drukker te worden aangenomen moet worden gericht aan: FOD Financiën, Centrale Diensten - Invordering, Directie IV/4, North Galaxy, Koning Albert II-laan 33, bus 40, 1030 Brussel.].

De aanneming blijkt uit een ronde en bijzondere karakteristieke stempel op bedoelde documenten (leeuwvignet);

• het dagelijks bijhouden van een register waarin het bedrag van de ontvangsten per categorie en het laatste nummer van de afgeleverde tickets, kaarten of biljetten worden ingeschreven.

14. Deze maatregelen gelden dus inzonderheid voor de wedstrijden van weddenschappen op sportevenementen.

III. GOKKEN VIA INTERNETKIOSKEN

A. Algemeen

15. Inzake de organisatie van spelen en weddenschappen via het internet gelden dezelfde wettelijke bepalingen op het vlak van de belasting op de spelen en weddenschappen als inzake de traditionele spelen en weddenschappen.

16. De aandacht wordt erop gevestigd dat er een wezenlijk verschil bestaat tussen de spelen en weddenschappen die betrekking hebben op de "internetkiosken" en bepaalde "websites" die toelaten weddenschappen aan te gaan op allerhande evenementen van sportieve aard of andere evenementen.

De internetkiosken zijn in feite "toestellen" die voorzien zijn van een biljettenlezer en een ticketprinter die toelaten via het internet op zeer eenvoudige wijze weddenschappen aan te gaan op allerhande sportieve evenementen of andere evenementen (zoals o.m. voetbal, wielrennen, tennis, enz…..).

Deze toestellen zijn bedoeld om geplaatst en geëxploiteerd te worden in openbare gelegenheden (bv. cafés, snookerzalen, krantenwinkels, enz…).

De deelnemer kan zijn formulier invullen op het scherm en krijgt na betaling zijn ticketprint als bevestiging van de deelname. Ingeval van winst wordt het bedrag onmiddellijk uitbetaald aan de deelnemer op de wijze die hij verkiest. De aandacht wordt erop gevestigd dat de uitgereikte tickets moeten gedrukt zijn bij een drukker die daartoe speciaal door de administratie werd aangenomen.

Er bestaan daarentegen ook bepaalde "websites" die in België weddenschappen op sportevenementen [Het moet gaan om reële sportgebeurtenissen. Via sommige internetkiosken kan worden gewed op virtuele koersen (zoals virtuele kamelen- en paardenkoersen). In deze gevallen gaat het om kansspelen en moet worden gewezen op artikel 4 van de wet van 7 mei 1999 op de kansspelen, de kansspelinrichtingen en de bescherming van de spelers (BS van ) dat luidt als volgt: "Art. 4. Het is verboden, onder welke vorm, op welke plaats en op welke rechtstreekse of onrechtstreekse manier ook, één of meer kansspelen of kansspelinrichtingen te exploiteren tenzij die overeenkomstig deze wet zijn toegestaan. Niemand mag zonder voorafgaande schriftelijke vergunning van de Kansspelcommissie een of meer kansspelen of kansspelinrichtingen exploiteren".] en andere evenementen inrichten via het internet. Deze websites kunnen dan ook worden bezocht via om het even welke PC met internetverbinding.

Gelet op de internetmogelijkheden die in deze gevallen aan de spelers worden geboden, mag er worden van uitgegaan dat in beide gevallen in principe weddenschappen op om het even welk evenement kunnen worden geplaatst.

B. Soorten weddenschappen die toegelaten zijn bij het gokken via internetkiosken

1. Weddenschappen op sportevenementen of alle andere evenementen, verenigbaar met de openbare zedelijkheid, paardenwedrennen uitgezonderd.

17. Mits het voldoen aan de onder titel II vermelde fiscale verplichtingen mogen weddenschappen op sportevenementen of alle andere evenementen verenigbaar met de openbare zedelijkheid ook via internetkiosken worden aangenomen.

18. Daar inzetten of inleggelden bestemd om ingezet te worden op weddenschappen op sportevenementen of alle andere evenementen verenigbaar met de openbare zedelijkheid, paardenwedrennen uitgezonderd, overal mogen worden aangenomen (zie nr 7), geldt dit ook voor het aannemen van dergelijke weddenschappen via internetkiosken.

19. Indien wedstrijden van weddenschappen (onderlinge weddenschappen) op resultaten van sportgebeurtenissen, paardenwedrennen uitgezonderd, worden georganiseerd via internetkiosken, zijn zij eveneens onderworpen aan de in nr 9 vermelde voorafgaande vergunning van de Minister die de lichamelijke opvoeding en de sport onder zijn bevoegdheid heeft alsook aan een heffing ten behoeve van het sportfonds.

2. Weddenschappen op paardenwedrennen

20. Specifiek met betrekking tot de weddenschappen op paardenwedrennen moet worden onderstreept dat terzake bijzondere wettelijke bepalingen van toepassing zijn (zie Hoofdstuk VIII. - Bijzondere wettelijke bepalingen in verband met de paardenwedrennen en de weddenschappen hierop - van het Wetboek van de met de inkomstenbelastingen gelijkgestelde belastingen - artikelen 66 en 67 WIGB).

21. Overeenkomstig artikel 66, § 1, WIGB zijn de opening van een paardenwedrenbaan, de inrichting van paardenwedrennen alsmede het aannemen van weddenschappen op paardenwedrennen onderworpen aan de voorafgaande toelating van de Minister van Financiën of van zijn gedelegeerde.

Weddenschappen op paardenwedrennen [Het moet gaan om reële paardenkoersen. Indien via een internetkiosk wordt gewed op een virtuele paardenwedren, dan gaat het om een kansspel en moet worden verwezen naar artikel 4 van de wet van 7 mei 1999 op de kansspelen (zie de opmerking bij voetnoot 2 onder nr 16).] die via internetkiosken worden aangenomen, zijn aan dezelfde hiervoor vermelde wettelijke bepalingen onderworpen.

22. Een onderscheid moet worden gemaakt tussen weddenschappen op paardenwedrennen die in België plaatsvinden en de weddenschappen op paardenwedrennen die in het buitenland plaatsvinden.

a) Weddenschappen op paardenwedrennen die in België plaatsvinden

23. In verband met de aanneming van weddenschappen op paardenwedrennen die in België plaatsvinden moet worden opgemerkt dat:

• op de Belgische koersen alleen de onderlinge weddenschappen en de weddenschappen bij notering zijn toegelaten (zie art. 66, § 2, 1° en 2°, WIGB);

• de aanneming van onderlinge weddenschappen is voorbehouden aan de inrichter van de koers waarop de weddenschap wordt aangegaan (zie art. 66, § 2, 1° in fine, WIGB en art. 44, 1ste lid, KB alg. verord. WIGB);

• de gelden bestemd tot de dienst van de onderlinge weddenschappen mogen worden ingezameld in om het even welke plaats, met uitzondering nochtans van de drankgelegenheden. Zij moeten worden afgedragen aan de onderlinge weddenschappen van de renbanen (art. 67, § 1, WIGB);

• ook alleen de koersinrichter een vergunning kan bekomen tot het inrichten van weddenschappen bij notering en de gelden bestemd tot de dienst van deze weddenschappen mogen slechts worden ingezameld door de bookmakers - aangesteld door de inrichter - binnen de omheining van de renbaan (zie art. 67, § 2, WIGB en art. 45, 1^ste lid, KB alg. verord. WIGB).

b) Weddenschappen op paardenwedrennen die in het buitenland plaatsvinden

24. Met betrekking tot de aanneming van de weddenschappen op paardenwedrennen die in het buitenland plaatsvinden moet eraan worden herinnerd dat:

• de aanneming van weddenschappen op paardenwedrennen die in het buitenland plaatsvinden aan bepaalde bijzondere wettelijke voorwaarden is onderworpen. Het betreft hier meer bepaald de artikelen 50 tot en met 50septies van het koninklijk besluit van 8 juli 1970 houdende algemene verordening betreffende de met de inkomstenbelastingen gelijkgestelde belastingen (KB alg. verord. WIGB);

• de aanneming van weddenschappen op paardenwedrennen die in het buitenland plaatsvinden wettelijk is voorbehouden aan de exploitanten van de daartoe toegelaten agentschappen zodat de gelden voor deze weddenschappen alleen maar in de agentschappen van de voornoemde exploitanten mogen worden ingezameld.

3. Samenvatting

25. Samengevat kan worden gesteld dat, mits aan alle fiscale verplichtingen en voorwaarden is voldaan, slechts volgende weddenschappen op volgende plaatsen via internetkiosken mogen worden aangeboden:

• weddenschappen op sportevenementen of alle andere evenementen verenigbaar met de openbare zedelijkheid, paardenwedrennen uitgezonderd: op om het even welke plaats;

• onderlinge weddenschappen op paardenwedrennen die in België plaatsvinden: op om het even welke plaats, met uitzondering van de drankgelegenheden;

• weddenschappen bij notering op paardenwedrennen die in België plaatsvinden: slechts binnen de omheining van de renbaan;

• weddenschappen op paardenwedrennen die in het buitenland plaatsvinden: enkel in de toegelaten agentschappen.

C. Fiscale verplichtingen

26. De onder punt 13 vermelde fiscale verplichtingen - voorafgaande aangifte 714 B, zakelijke waarborg, halfmaandelijkse betaling op aangifte, overhandigen van tickets, bijhouden van een register - zijn van toepassing voor de spelen en weddenschappen waarbij via internetkiosken wordt gegokt.

IV. DEELNAME AAN WEDSTRIJDEN MITS HET GEBRUIK VAN TELEFOON, SMS-BERICHTEN, INTERNET, ENZ.

A. Algemeen

27. Meer en meer worden wedstrijden georganiseerd waarbij gebruik wordt gemaakt van gewone telefoonlijnen, speciale telefoonlijnen (de zogenaamde 0900-lijnen) of door middel van SMS-berichten of internet.

Het betreffen meer bepaald wedstrijden waarbij de winnaars meer ontvangen dan een eervolle beloning en die bij voorbeeld voorkomen onder de vorm van prentjespuzzels, kruiswoordraadsels, rebussen en gelijksoortige wedstrijden die in dag-, week- of publicitaire bladen worden gepubliceerd of ook de wedstrijden en spelen die door de meeste televisiezenders in diverse programma's worden aangeboden (inbelspelen).

Om te kunnen deelnemen aan de voormelde wedstrijden via telefoon of via SMS, betaalt de deelnemer vaak een belangrijk bedrag, dat hoger ligt dan de kostprijs van een gewone telefonische communicatie of een gewoon SMS-bericht.

B. Belastbare grondslag

28. Hier wordt inzonderheid de aandacht erop gevestigd dat de wedstrijden en spelen waarbij gebruik wordt gemaakt van telefoon, SMS-berichten of internet onder het toepassingsgebied van de belasting op de spelen en de weddenschappen vallen.

29. Overeenkomstig artikel 43 WIGB wordt de belasting geheven op het brutobedrag van de sommen ingezet bij spelen en weddenschappen.

De belasting op de spelen en de weddenschappen is bijgevolg verschuldigd op het totale bedrag van de inzetten van de deelnemers, d.w.z. de volledige kostprijs van de aan de deelnemers door de telecombedrijven aangerekende bedragen.

C. Fiscale verplichtingen

30. De onder punt 13 vermelde fiscale verplichtingen - voorafgaande aangifte 714 B, zakelijke waarborg, halfmaandelijkse betaling op aangifte, overhandigen van tickets, bijhouden van een register - zijn voor de spelen en weddenschappen waarbij gebruik wordt gemaakt van speciale telefoonlijnen, SMS-berichten enz., eveneens onverkort van toepassing.

Opmerking

31. Het thema van het gebruik van speciale telefoonlijnen, SMS-berichten, enz. bij spelen en weddenschappen zal eerlang uitgebreider in een afzonderlijke circulaire worden besproken.

V. TOEPASSING VAN DE ARTIKELEN 54 EN 55 WIGB

32. De media zijn heden ten dage dermate geëvolueerd dat een aanpassing van de controlemaatregelen, zoals bepaald in artikel 54 en 55 WIGB, aan de meest recente ontwikkelingen zich in bepaalde gevallen opdringt.

Met name de verplichting tot het afleveren van tickets, kaarten of biljetten (aan te schaffen bij de door de Administratie daartoe aangenomen drukkers) waarop de inzet, het inleggeld of de weddenschappen zijn vermeld en het bijhouden van een ontvangstenregister waarin de belastingschuldige dagelijks het bedrag der ontvangsten per categorie en het laatste nummer van de afgeleverde tickets, kaarten of biljetten moet inschrijven kan in bepaalde gevallen aanleiding geven tot moeilijkheden.

33. Waar het duidelijk is dat de voormelde fiscale verplichtingen - zoals voorheen - onverkort moeten worden toegepast is de Administratie bereid, voor het verleden, de artikelen 54 en 55 WIGB met de nodige soepelheid toe te passen onder de uitdrukkelijke voorwaarde dat voldaan werd aan alle andere voormelde fiscale verplichtingen en op voorwaarde dat voor de toekomst andere door de Administratie aanvaarde en/of opgedragen controlemaatregelen in de plaats worden gesteld.

De beslissingen daartoe worden individueel genomen door de bevoegde Gewestelijk directeur Taxatie.

Opmerking m.b.t. de inrichters van onderlinge weddenschappen op sportuitslagen (paardenwedrennen uitgezonderd)

34. De inrichters van wedstrijden van weddenschappen op sportuitslagen, paardenwedrennen uitgezonderd, moeten, zoals vermeld in punt 9 beschikken over een voorafgaande vergunning van de Minister die bevoegd is inzake lichamelijke opvoeding en sport.

35. Van al de bulletins of andere documenten welke onder het publiek worden verspreid om door deelnemers te worden ingevuld, moeten voorontwerpen aan de bevoegde Minister worden voorgelegd. Wegens die reglementering moeten de deelnemingsbulletins ter zake niet door toedoen van de door de Administratie der directe belastingen aangenomen drukkers worden gedrukt.

VI. SANCTIES

36. Indien de verschillende opgelegde fiscale verplichtingen niet in acht worden genomen, worden op fiscaal vlak bijzonder zware sancties voorzien:

1. Tenzij in de gevallen bedoeld onder nummer 33 hiervoor wordt ingeval van bedrog of verzuim, hetzij in het register of in de tickets, kaarten of biljetten, hetzij in de voorgeschreven aangiften, de belasting vervijfvoudigd; desnoods wordt zij van ambtswege vastgesteld op grond van de vermoedelijke ontvangsten (art. 68 WIGB);

2. Verbeurdverklaring van de gelden of effecten bij spelen of weddenschappen ingezet, alsmede de gelden of effecten bestemd tot de dienst van de spelen of de weddenschappen in het bezit gevonden van de overtreders op het ogenblik dat het misdrijf wordt vastgesteld (art. 70, 1° WIGB);

3. De sluiting van de inrichting of het verbod inzetten of weddenschappen aan te nemen voor een duur van tien tot dertig dagen.

Wanneer het gaat om een weigering de reglementaire controlemaatregelen na te leven, een waarborg te stellen of de belasting te betalen, ofwel, om een verzet tegen het optreden van de agenten van toezicht, wordt de sluiting of het verbod gehandhaafd zolang die weigering of dat verzet blijft bestaan (art. 70, 2° WIGB).

37. Bij toepassing van het uitvoeringsbesluit van 21 december 1984 (BS van 7 februari 1985) houdende delegatie van bevoegdheid, kan in voorkomend geval, door de opsporingsdiensten een uitspraak over de sluiting van de inrichting of het verbod inzetten of weddenschappen aan te nemen worden gevraagd aan de gewestelijk directeur der directe belastingen (sector taxatie) tot wiens ambtsgebied de gemeente behoort waar de inrichting gevestigd is of waar de inzetten of de weddenschappen werden aangenomen.

Overeenkomstig artikel 70 WIGB moet deze uitspraak vervolgens ter kennis van de bevoegde Procureur des Konings worden gebracht die voor de uitvoering ervan zorgt.

De bevoegde Gewestelijke directeurs worden uitgenodigd de bepalingen van deze circulaire strikt toe te passen.

NAMENS DE MINISTER:

De Administrateur Invordering,

Gh. VANDERCAPELLEN

De Administrateur-generaal van de belastingen en de invordering

J.- M. DELPORTE