Circulaire nr. Ci.RH.331/466.990 dd. 07.07.1995

CIRC 07.07.95/1

Circulaire nr. Ci.RH.331/466.990 dd. 07.07.1995


Bull. nr. 752

GECORRIGEERD door de circ. 14 september 1995, Ci.RH.331/466.990

BELASTING VAN NIET-INWONERS
Vermindering voor pensioenen en vervangingsinkomsten.

VERMINDERING VOOR BRUGPENSIOENEN (NIEUW STELSEL)
Bedrag.

VERMINDERING VOOR BRUGPENSIOENEN (OUD STELSEL)
Bedrag.

VERMINDERING VOOR PENSIOENEN
Bedrag.

VERMINDERING VOOR VERVANGINGSINKOMSTEN
Bedrag.

VERMINDERING VOOR WERKLOOSHEIDSUITKERINGEN
Bedrag.

VERMINDERING VOOR ZIEKTE- EN INVALIDITEITSVERGOEDINGEN
Bedrag.

(aangepast met CORRIGENDUM circ. nr. Ci.RH.331/466.990 dd. 14.09.1995)

Aan alle ambtenaren van de niveaus 1, 2 en 3

INHOUDSTABEL Nrs. I. Wetteksten 1 II. Draagwijdte Inzake PB 2 Inzake BNI 3 III. Vaststelling van de basisbedragen en van de verminderingen 4 IV. Belastingverminderingen voor pensioenen en vervangingsinkomsten in de PB (art. 146 tot 153, WIB 92) en in de BNI/nat.pers. voor niet-inwoners met tehuis in België en bevoorrechte niet-inwoners (art. 244, eerste lid, WIB 92) 7 V. Belastingverminderingen voor pensioenen en vervangingsinkomsten in de BNI/nat.pers. Voor niet-inwoners zonder tehuis in België (art. 243, WIB 92) 11 VI. Belastingverminderingen voor pensioenen en vervangingsinkomsten in de BNI/nat.pers. Voor niet-inwoners zonder tehuis in België die met niet-inwoners met tehuis worden gelijkgesteld (art. 244, tweede lid, WIB 92) 15 VII. Inwerkingtreding 16 I. WETTEKSTEN

W 30.3.1994

1. Art. 11

Art. 147 van hetzelfde Wetboek (WIB 92) wordt vervangen door de volgende bepaling :

"Artikel 147. Op de belasting met betrekking tot pensioenen en vervangingsinkomsten worden de volgende verminderingen verleend :

1°als het inkomen uitsluitend uit pensioenen of andere vervangingsinkomsten bestaat :

  • 54.240 frank voor een alleenstaande belastingplichtige;

  • 63.332 frank voor echtgenoten samen;
2°als het inkomen gedeeltelijk uit pensioenen of andere vervangingsinkomsten bestaat : een bedrag gelijk aan een gedeelte van de in 1° vermelde verminderingen, waarbij dat gedeelte wordt bepaald naar de verhouding tussen het nettobedrag van de pensioenen en andere vervangingsinkomsten enerzijds en het totale netto-inkomen anderzijds;
3°als het inkomen uitsluitend uit brugpensioenen oud stelsel bestaat :

  • 98.214 frank voor een alleenstaande belastingplichtige;

  • 107.307 frank voor echtgenoten samen;
4°als het inkomen gedeeltelijk uit brugpensioenen oud stelsel bestaat : een bedrag gelijk aan een gedeelte van de in 3° vermelde verminderingen, waarbij dat gedeelte wordt bepaald naar de verhouding tussen het nettobedrag van die brugpensioenen enerzijds en het totale netto-inkomen anderzijds;
5°als het inkomen uitsluitend uit werkloosheidsuitkeringen bestaat : het bedrag van de verminderingen als vermeld in 1°;
6°als het inkomen gedeeltelijk uit werkloosheidsuitkeringen bestaat : een bedrag gelijk aan een gedeelte van de in 1° vermelde verminderingen, waarbij dat gedeelte wordt bepaald naar de verhouding tussen het nettobedrag van de werkloosheidsuitkeringen enerzijds en het totale netto-inkomen anderzijds;
7°als het inkomen uitsluitend uit wettelijke ziekte- en invaliditeitsuitkeringen bestaat :

  • 69.626 frank voor een alleenstaande belastingplichtige;

  • 78.719 frank voor echtgenoten samen;
8°als het inkomen gedeeltelijk uit wettelijke ziekte- en invaliditeitsuitkeringen bestaat : een bedrag gelijk aan een gedeelte van de in 7° vermelde verminderingen, waarbij dat gedeelte wordt bepaald naar de verhouding tussen het nettobedrag van de wettelijke ziekte- en invaliditeitsuitkeringen enerzijds en het totale netto- inkomen anderzijds".
Art.17

In artikel 243 van hetzelfde Wetboek (WIB 92), gewijzigd bij artikel 31 van de wet van 8 juli 1992, wordt het tweede lid vervangen door de volgende bepaling :

"Op de overeenkomstig het vorige lid berekende belasting worden de verminderingen ingevolge de artikelen 146 tot 154 verleend binnen de perken en onder de voorwaarden bepaald in die artikelen en met inachtneming van het geheel van de binnenlandse en de buitenlandse inkomsten, met dien verstande dat de in artikel 147, 1°, vermelde bedragen worden vervangen door het bedrag van 96.520 frank, de in artikel 147, 3°, vermelde bedragen door het bedrag van 140.495 frank en de in artikel 147, 7°, vermelde bedragen door het bedrag van 111.907 frank. Die verminderingen worden voor beide echtgenoten samen slechts éénmaal verleend".

Art.29, § 1, 1°

De artikelen 1 tot 11, ..., 13 tot 19, ... treden in werking vanaf aanslagjaar 1995.

II. DRAAGWIJDTE

Inzake PB

2. Tot en met het aj. 1994 werden de bedragen van de belastingverminderingen voor pensioenen en vervangingsinkomsten jaarlijks berekend op grond van het maximumbedrag van de werkloosheidsuitkering of van het brugpensioen van het belastbaar tijdperk (cf. nrs. 146/9 tot 146/14 Com.IB 92). Zulks had tot gevolg dat de pensioenen en vervangingsinkomsten in grote mate ontsnapten aan de gevolgen van de opschorting van de indexering ingevolge art. 178, § 3, WIB 92, zoals gewijzigd door art. 5, W 28.12.1992 houdende fiscale, financiële en diverse bepalingen (BS 31.12.1992, derde uitgave - V 2212 - Bull. 725).

Door art. 11, W 30.3.1994 tot uitvoering van het globaal plan op het stuk van de fiscaliteit (BS 31.3.1994, tweede uitgave - V 2297 - Bull. 739) zijn de bedragen van die verminderingen rechtstreeks in het WIB 92 ingeschreven, zodat ze voortaan (vanaf aj. 1995) eveneens door de voorlopige opschorting van de indexering worden getroffen (cf. voormeld art. 178, § 3, 1°, WIB 92, zoals ingevoegd door art. 5, W 28.12.1992 - zie de circ. 17.9.1993, Ci.RH.21/453.572).

Door de inschrijving van de basisbedragen in het WIB 92 moeten de maximumbelastingverminderingen voor pensioenen en vervangingsinkomsten niet meer jaarlijks worden berekend, zoals tot en met aj. 1994 het geval was. Vanaf het aj. 1995 zal het volstaan die belastingverminderingen op te nemen in het jaarlijks bericht in verband met de automatische indexering inzake inkomstenbelastingen (voor aj. 1995 - zie BS 19.4.1994 - Bull. 739, blz. 1.412; voor aj. 1996 - zie BS 7.2.1995 - Bull. 748, blz. 1.123).

De bedragen van de in art. 154, WIB 92 bedoelde feitelijke belastingvrijstellingen daarentegen moeten nog zoals voorheen jaarlijks worden vastgesteld en zullen derhalve ieder jaar in een afzonderlijke circulaire worden gepubliceerd.

Inzake BNI

3. Naar analogie met de PB zijn ook de bedragen van de belastingverminderingen voor pensioenen en vervangingsinkomsten die van toepassing zijn inzake BNI/nat.pers. voor niet-inwoners zonder tehuis in België, in het WIB 92 ingeschreven (art. 17 van de voormelde wet van 30.3.1994).

III. VASTSTELLING VAN DE BASISBEDRAGEN EN VERMINDERINGEN

4. De in het WIB 92 ingeschreven bedragen met betrekking tot de belastingverminderingen op pensioenen en vervangingsinkomsten zijn basisbedragen die nog moeten worden geïndexeerd. Ingevolge de opschorting van de indexering is de coëfficiënt 1,0998 van toepassing voor de aj. 1994 tot 1997 (cf. voormeld art. 178, § 3, 1°, WIB 92).

Bij die indexering wordt de algemene afrondingsregel inzake indexering evenwel niet toegepast maar wordt afgerond tot de hogere of lagere frank naargelang het cijfer van de tienden al dan niet 5 bereikt (art. 14, 1°, van de voormelde W 30.3.1994 dat in de circ. 19.4.1995 Ci.RH.331/466.138 wordt besproken).

5. Voorbeeld ter illustratie (zie Memorie van Toelichting, Kamer, Gewone Zitting 1993-1994, Gedrukt stuk 1290/1, blz. 4).

De belastingvermindering voor een alleenstaande belastingplichtige wordt berekend op het maximumbedrag van de wettelijke werkloosheidsuitkering (in 1993 : 391.757 frank verminderd met 10.000 frank - 11.000 frank in 1993) en bedraagt voor het aj. 1994 : 59.653 frank.

Het basisbedrag dat in het Wetboek wordt ingeschreven is 54.240 frank; dat basisbedrag volgt uit de indexering overeenkomstig artikel 178, § 2 en § 3, 1°, WIB 92 in omgekeerde zin toe te passen, d.w.z. 59.653 frank x 100/109.98 = 54.240 frank.

6. De geïndexeerde belastingverminderingen voor de aj. 1995 tot 1997 zijn bijgevolg dezelfde als die welke met betrekking tot aj. 1994 vermeld zijn in de circ. 24.3.1994, nr. Ci.RH.331/456.723 (Bull. 738).

Vanaf het aj. 1998 worden de in de wet ingeschreven basisbedragen onderworpen aan het indexmechanisme vermeld in artikel 178, § 3, 2, WIB 92.

IV. BELASTINGVERMINDERINGEN VOOR PENSIOENEN EN VERVANGINGSINKOMSTEN IN DE PB (ART. 146 TOT 153, WIB 92) EN IN DE BNI/NAT.PERS. VOOR NIET- INWONERS MET TEHUIS IN BELGIE EN BEVOORRECHTE NIET-INWONERS (ART. 244, EERSTE LID, WIB 92)

A. Beoogde belastingplichtigen

  • aan de PV onderworpen belastingplichtigen (rijksinwoners);
  • niet-inwoners met tehuis in België (ter zake zijn inzonderheid bedoeld : de in België woonachtige buitenlandse kaderleden en vorsers die als niet-inwoners worden aangemerkt, de in art. 4, WIB 92 bedoelde personen - buitenlandse ambtenaren, met exceptie van fiscale woonplaats, van in België gevestigde internationale organisaties);
  • bevoorrechte niet-inwoners zonder tehuis in België die op grond van een non-discriminatiebepaling uit een door België gesloten dubbelbelastingverdrag aanspraak hebben op alle regels m.b.t. persoonlijke aftrekken, tegemoetkomingen en belastingverminderingen uit hoofde van hun gezinstoestand of gezinslasten (tot die "bevoorrechte" niet-inwoners zonder tehuis in België behoren inzonderheid de inwoners van Nederland, Griekenland, Marokko, Canada en van de vroegere USSR, voor zover zij beantwoorden aan de voorwaarden die in het desbetreffende dubbelbelastingverdrag zijn gesteld - zie ook Com.Ov 24/31 en 24/33).

B. Vermindering voor pensioenen, vervangingsinkomsten, brugpensioenen
(nieuw stelsel) en werkloosheidsuitkeringen

8.

Basisbedrag Geïndexeerd bedrag aj. 1995 tot 1997 - voor alleenstaanden : 54.240 F 59.653 F - voor echtgenoten : 63.332 F 69.653 F C. Vermindering voor brugpensioenen (oud stelsel) 9. Basisbedrag Geïndexeerd bedrag aj. 1995 tot 1997 - voor alleenstaanden : 98.214 F 108.016 F - voor echtgenoten : 107.307 F 118.016 F D. Vermindering voor wettelijke ziekte- of invaliditeitsuitkeringen

10.

Basisbedrag Geïndexeerd bedrag aj. 1995 tot 1997 - voor alleenstaanden : 69.626 F 76.575 F - voor echtgenoten : 78.719 F 86.575 F V. BELASTINGVERMINDERINGEN VOOR PENSIOENEN EN VERVANGINGSINKOMSTEN IN DE BNI/NAT.PERS. VOOR NIET-INWONERS ZONDER TEHUIS IN BELGIE (ART. 243, WIB 92)

A. Beoogde niet-inwoners zonder tehuis in België

11. Alle niet-inwoners zonder tehuis in België die zich niet kunnen beroepen op een gunstiger non-discriminatiebepaling in een door België gesloten dubbelbelastingverdrag dan die bepaald in art. 24, OESO- modelverdrag.

B. Vermindering voor pensioenen, vervangingsinkomsten, brugpensioenen
(nieuw stelsel) en werkloosheidsuitkeringen

12.

Basisbedrag Geïndexeerd bedrag (aj. 1995 tot 1997) 96.250 F 106.153 F C. Vermindering voor brugpensioenen (oud stelsel)

13.

Basisbedrag Geïndexeerd bedrag (aj. 1995 tot 1997) 140.495 F 154.516 F D. Vermindering voor wettelijke ziekte- of invaliditeitsuitkeringen

14.

Basisbedrag Geïndexeerd bedrag (aj. 1995 tot 1997) 111.907 F 123.075 F VI. BELASTINGVERMINDERINGEN VOOR PENSIOENEN EN VERVANGINGSINKOMSTEN IN DE BNI/NAT.PERS. VOOR NIET-INWONERS ZONDER TEHUIS IN BELGIE DIE WORDEN GELIJKGESTELD MET NIET-INWONERS MET TEHUIS IN BELGIE (ART. 244, TWEEDE LID, WIB 92)

15. Gelet op enerzijds, art. 244, tweede lid, WIB 92, zoals vervangen door art. 12, W 28.12.1992 houdende fiscale, financiële en diverse bepalingen (BS 31.12.1992, derde uitgave - V 2212 - Bull. 725), en anderzijds, het arrest van het Arbitragehof nr. 34/94 van 26.4.1994 (BS 17.5.1994), werd er beslist om met niet-inwoners met tehuis gelijk te stellen, de niet-inwoners zonder tehuis in België die in België belastbare beroepsinkomsten hebben behaald, voor zover die inkomsten ten minste 75 % bedragen van het geheel van hun Belgische en buitenlandse beroepsinkomsten.

In dat geval zijn de belastingverminderingen die hen worden toegekend dus dezelfde als die opgenomen onder punt IV. hiervoor.

VII. INWERKINGTREDING

16. Krachtens art. 29, § 1, 1°, W 30.3.1994 treden de bepalingen van de art. 11 en 17 van dezelfde wet in werking vanaf het aj. 1995 (inkomsten 1994).

NAMENS DE MINISTER :
Voor de Directeur-generaal :
De Auditeur-generaal,
V. KINDT

Zie ook :
Corrigendum dd. 14.09.1995, Circulaire nr. Ci.RH.331/466.990 (CIRC 14.09.95/1)

Bron: FisconetPlus