Aanschrijving nr. 10 dd. 01.06.1993
AANSCHRIJVING 93/010
Aanschrijving nr. 10 dd. 01.06.1993
Deze aanschrijving werd opgeheven en vervangen vanaf 01.01.1995 door de aanschrijving nr. 2 dd. 02.01.1995.
BTW
Belastingheffing over marge
Tweedehandse vervoermiddelen
Vergunning voorzien in art. 58, § 4, BTW-Wetboek.
INHOUD Voorwerp van de aanschrijving 1 - 2 Eerste afdeling : Draagwijdte van de wijziging aangebracht aan artikel 58, § 4, van het BTW-Wetboek I. Definities 3 - 6 II. Algemene draagwijdte van de biezondere regeling 7 - 15 III. Werking van de biezondere regeling van belastingheffing over de marge 16 A. Tweedehandse vervoermiddelen waarop de belastingplichtige wederverkoper de biezondere regeling toepast 17 - 37 B. Tweedehandse vervoermiddelen waarop de belastingplichtige wederverkoper de biezondere regeling niet kan toepassen 38 C. Tweedehandse vervoermiddelen beoogd door de biezondere regeling maar welke door de belastingplichtige wederverkoper zelf uit de biezondere regeling werd gesloten 39 - 40 VI. Aftrekregeling voor de belastingplichtige wederverkopers van tweedehandse vervoermiddelen 41 - 42 Afdeling 2 : Voorwaarden en modaliteiten van de vergunning bedoeld in artikel 58, § 4, van het BTW-Wetboek I. Vergunning 43 II. Voorwaarden A. Algemeenheden 44 B. Opstellen van een aankoopborderel of ontvangst van een factuur 45 - 47 C. Bewaring van het door de verkoper ondertekende attest en van het inschrijvingsbewijs 48 - 49 D. Houden van een inkoopregister van tweedehandse vervoermiddelen 50 - 55 E. Houden van een vergelijkingsregister 56 Afdeling 3 : Berekening van de verschuldigde belasting voor de handelingen verricht onder de biezondere regeling van belastingheffing over de marge I. Periodieke afsluiting van het boek van uitgaande facturen en van het ontvangstenboek 57 - 58 II. Periodieke afsluiting van het inkoopregister 59 III. Transport naar het vergelijkingsregister. Berekening van de verschuldigde belasting voor de handelingen verricht onder de margeregeling gedurende het aangiftetijdvak 60 - 63 IV. Voorbeelden voor de berekening van de BTW voor de handelingen verricht met toepassing van de biezondere regeling van belastingheffing over de marge 64 - 65 Afdeling 4 : Uitvoer - Intracommunautaire levering - Verkopen aan internationale organisaties of onder de diplomatieke en consulaire regeling - Levering aan invaliden 66 Afdeling 5 : Diverse gevallen - Onttrekking - Formaliteiten en voorwaarden - Gebruik in de onderneming - Overdracht I. Onttrekking door de belastingplichtige wederverkoper voor zijn privé-doeleinden van voor doorverkoop onder de margeregeling bestemde vervoermiddelen 67 - 68 II. Onttrekking - Formaliteiten en voorwaarden 69 III. Gebruik door de belastingplichtige wederverkoper voor zijn economische activiteit van voor doorverkoop onder de margeregeling bestemde vervoermiddelen 70 IV. Overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling omvattende de tweedehandse vervoermiddelen onderworpen aan de margeregeling 71 - 72 Afdeling 6 : Overgangsbepalingen. Vervoermiddelen in voorraad bij de inwerkingtreding van de margeregeling 73 - 77 Bijlage I : Wet van 25 mei 1993 - Uittreksel Bijlage II : Attest uit te reiken door de belastingplichtige wederverkoper Bijlage III : Voorbeeld 1. Inkoopregister. Vergelijkingsregister Bijlage IV : Voorbeeld 2. Inkoopregister. Vergelijkingsregister Bijlage V : Model van inkoopregister en van vergelijkingsregister Voorwerp van de aanschrijving. 1. Het Belgisch Staatsblad van 28 mei 1993 publiceert de wet van 25 mei 1993 tot wijziging van de belasting op de nieuwe en tweedehands vervoermiddelen.
Een uittreksel van deze wet, die in werking getreden is op 1 juni 1993, gaat hierbij (bijlage I).
2. Krachtens artikel 1 van de voormelde wet, wordt het artikel 58, § 4, tweede lid, van het BTW-Wetboek gewijzigd teneinde de goederen bedoeld in artikel 35, eerste lid, van het BTW-Wetboek zoals de automobielen, de motorfietsen, de jachten en de vliegtuigen, te onderwerpen aan de regeling voor tweedehandse goederen, uitgewerkt op grond van voornoemd artikel 58, § 4.
Deze aanschrijving heeft tot doel de biezondere regeling van belastingheffing over de marge voor de bedoelde tweedehandse vervoermiddelen nader toe te lichten. Zij vermeldt bovendien de voorwaarden en de modaliteiten van de vergunning waaraan de toepassing van de regeling van de tweedehandse vervoermiddelen onderworpen is. Tenslotte onderzoekt zij de maatregelen en de voorwaarden verbonden aan de keuze tussen de normale regeling en de biezondere regeling van belastingheffing over de marge, en inzonderheid de maatregelen te nemen ingevolge de wetswijziging.
De aanschrijving nr. 1 van 30 januari 1984 betreffende de overige tweedehandse goederen blijft van toepassing.
Afdeling 1. - Draagwijdte van de wijziging aangebracht aan artikel 58, § 4, van het BTW-Wetboek.
I. Definities.
3. Als vervoermiddelen in de zin van de biezondere regeling worden beschouwd :
1° automobielen, motorrijwielen en andere motorrijtuigen voor vervoer te land, ongeacht de soort van de motor, alsmede hun aanhangwagens;
2° jachten en plezierboten;
3° vliegtuigen, watervliegtuigen, hefschroefvliegtuigen en andere dergelijke toestellen, en zweefvliegtuigen.
4. Voor de toepassing van deze regeling wordt onder tweedehandse vervoermiddelen verstaan de vervoermiddelen die in de staat waarin ze verkeren of na herstelling, opnieuw kunnen worden gebruikt.
1° de vervoermiddelen die, vóór hun wederverkoop, een zodanige vervorming hebben ondergaan dat er geen identificatie mogelijk is tussen het voorwerp in zijn oorspronkelijke toestand en zijn toestand bij de verkoop (bv. een tot minibus of motorhome omgevormde lichte vrachtwagen, ...);
2° de vervoermiddelen die niet in aanmerking komen om als dusdanig opnieuw te worden gebruikt (bv. wrakken van voertuigen die tot schroot zijn gemaakt, ...).
6. De belastingplichtige wederverkoper is de belastingplichtige die in het kader van zijn economische activiteit tweedehandse vervoermiddelen koopt of bestemt voor bedrijfsdoeleinden met het oog op wederverkoop, ongeacht of deze belastingplichtige optreedt voor eigen rekening dan wel, ingevolge een overeenkomst tot aan- of verkoop in commissie (z. Wetboek, art. 13), voor rekening van een derde.
7. Mits voorafgaandelijke vergunning (z. nr. 43) kunnen belastingplichtige wederverkopers op door hen verrichte leveringen van tweedehandse vervoermiddelen een biezondere regeling toepassen van belastingheffing over de marge die ze realiseren.
8. De in her voorgaand lid genoemde leveringen van goederen zijn door een belastingplichtige wederverkoper verrichte leveringen van tweedehandse vervoermiddelen die hem zijn geleverd :
De vervoermiddelen waarvan de belastingplichtige wederverkoper niet kan aantonen dat hij ze gekocht heeft van de bovengenoemde personen, worden geacht verkregen te zijn onder de normale regeling van de belasting.
10. De omstandigheid dat de handel ook slaat op vervoermiddelen die uitgesloten worden van de biezondere regeling van artikel 58, § 4, van het Wetboek, betekent niet dat de biezondere regeling vervalt.
11. De maatstaf van heffing voor de leveringen van tweedehandse vervoermiddelen is de marge van de belastingplichtige wederverkoper, verminderd met het bedrag van de BTW die in de marge is begrepen. Deze marge is gelijk aan het verschil tussen de verkoopprijs en de prijs die de belastingplichtige wederverkoper bij aankoop heeft betaald.
In de zin van dit lid wordt verstaan onder :
12. Belastingplichtigen mogen de verschuldigde of de betaalde belasting over de toegevoegde waarde voor vervoermiddelen die aan hen geleverd zijn of geleverd zullen worden door een belastingplichtige wederverkoper niet aftrekken van de belasting die zij verschuldigd zijn, voor zover de levering van deze goederen door de belastingplichtige wederverkoper onderworpen is aan de biezondere regeling van belastingheffing over de marge.
13. De belastingplichtige wederverkoper mag de BTW over de leveringen van vervoermiddelen waarop hij de biezondere regeling van belastingheffing over de marge toepast, niet apart vermelden op zijn facturen of op ieder als zodanig geldend stuk.
14. Voor elke levering die onder de biezondere regeling kan vallen kan de belastingplichtige wederverkoper de normale regeling van de BTW toepassen.
15. Wanneer de belastingplichtige wederverkoper zowel de normale regeling als de biezonder regeling toepast moet hij de handelingen verricht onder de normale regeling en de handelingen verricht onder de biezondere regeling afzonderlijk in zijn boekhouding vermelden, volgens de in deze aanschrijving vastgestelde modaliteiten.
III. Werking van de biezondere regeling van belastingheffing over de marge.
16. Voor de klaarheid van de uiteenzetting wordt hierna achtereenvolgens de regeling uiteengezet die inzake BTW van toepassing is :
A. Tweedehandse vervoermiddelen waarop de belastingplichtige wederverkoper de biezondere regeling toepast.
17. De belastingplichtige wederverkopers kunnen voor de leveringen van tweedehandse vervoermiddelen, bedoeld onder de nrs. 3 en 4, welke hen zijn geleverd door niet-belastingplichtigen of door belastingplichtigen, beoogd onder nr. 8, de biezondere regeling van belastingheffing over de marge toepassen.
Voorbeeld.
18. Een belastingplichtige wederverkoper koopt bij een niet-belastingplichtige een tweedehandse personenauto voor de prijs van 100.000 F.
De personenwagen kan worden verkocht in de staat waarin hij verkeert en de verkoopprijs is 123.000 F.
In dat geval bedraagt de marge 23.000 F, BTW inbegrepen, hetzij 123.000 F (verkoopprijs) -100.000 F (aankoopprijs) --------- 23.000 F De verschuldigde belasting bedraagt : 23.000 x 19,5 ------------- = 3.753 F 119,5 De belastingplichtige wederverkoper mag in onderhavig voorbeeld de BTW over de levering van de tweedehandse personenauto, vermits hij de biezondere regeling van belastingheffing over de marge toepast, niet appart vermelden op zijn factuur. Wanneer de belastingplichtige wederverkoper deze personenauto verkoopt aan een belastingplichtige kan deze de BTW die in de verkoopprijs is begrepen, niet aftrekken.
19. De door de belastingplichtige wederverkoper verschuldigde belasting wordt berekend over het verschil, belasting inbegrepen, tussen de verkoopprijs en de inkoopprijs. De berekening van het verschil wordt niet individueel voor ieder beschouwd goed gemaakt, maar globaal, per aangiftetijdvak, rekening houdend met het geheel der, tijdens beoogd tijdvak, gekochte en verkochte goederen.
Indien voor een aangiftetijdvak het bedrag der aankopen groter is dan het bedrag der verkopen, dient te worden gehandeld overeenkomstig het bepaalde onder nr. 62.
20. De belastingplichtige wederverkoper schrijft naarmate van zijn inkopen het bedrag van de inkoopprijzen in in het inkoopregister dat hij moet houden krachtens de vergunning (z. nrs. 50 tot 52). De inschrijving in het inkoopregister van de inkoopprijs van een vervoermiddel gebeurt dus onmiddellijk en wordt niet uitgesteld tot de dag van de doorverkoop. Hij schrijft naarmate van zijn verkopen het bedrag van de verkoopprijzen, "BTW inbegrepen" hetzij in zijn boek voor uitgaande facturen, hetzij in zijn dagboek van ontvangsten (z. nr. 57). Op het einde van elk aangiftetijdvak brengt hij het totaalbedrag van zijn verkopen, BTW inbegrepen, en het totaalbedrag van zijn aankopen ingeschreven in het inkoopregister over naar het vergelijkingsregister (z. nr. 56). Hij berekent de BTW die begrepen is in het verschil tussen beide bedragen (z. nrs. 60 tot 63).
Voorbeeld.
21. Gemakkelijkheidshalve gaat men van de onderstelling uit dat de belastingplichtige wederverkoper, tijdens een zelfde aangiftetijdvak, onder de regeling van de marge, verschillende tweedehandse voertuigen heeft gekocht van niet-belastingplichtigen voor een totaalbedrag van 600.000 F en dat hij voertuigen verkocht heeft voor een totaalbedrag van 900.000 F, belasting inbegrepen. Die voertuigen zijn onderworpen aan het BTW-tarief van 19,5 pct.
De belasting, die begrepen is in het verschil tussen het totaalbedrag van de verkopen (900.000 F) en het totaalbedrag van zijn aankopen (600.000 F), wordt berekend volgens de formule hierna : D x t ------- 100 + t waarin D het verschil (300.000 F) vertegenwoordigt en waarin t het op de goederen toepasselijk tarief vertegenwoordigt. De verschuldigde belasting bedraagt dus 300.000 x 19,5 -------------- hetzij 48.954 F 119,5 ======== Facturering. 22. De belastingplichtige wederverkoper dient voor de leveringen van tweedehandse vervoermiddelen die hij verricht een factuur uit te reiken in de gevallen voorzien in artikel 1, § 1 en § 2, tweede lid, 1°, van het koninklijk besluit nr. 1, van 29 december 1992, met betrekking tot de regeling voor de voldoening van de belasting over de toegevoegde waarde.
De belastingplichtige wederverkoper mag de BTW over de leveringen van tweedehandse vervoermiddelen waarop hij de biezondere regeling van belastingheffing over de marge toepast niet apart vermelden op zijn factuur of op ieder als zodanig geldend stuk.
Op de factuur of op het als zodanig geldend stuk dient tevens de volgende vermelding te worden aangebracht : "Levering onderworpen aan de biezondere regeling van belastingheffing over de marge. BTW niet aftrekbaar.".
Niet-aftrek van de BTW in hoofde van de kopers.
23. Wanneer de belastingplichtige wederverkoper tweedehandse vervoermiddelen waarop hij de biezondere regeling toepast verkoopt aan belastingplichtigen, kunnen deze de belasting die geacht wordt in de verkoopprijs te zijn begrepen, niet aftrekken.
Toepassing van de normale regeling.
24. De belastingplichtige wederverkoper kan echter voor elke levering van tweedehandse vervoermiddelen de normale regeling van de belasting toepassen.
Er wordt opgemerkt dat, indien de belastingplichtige wederverkoper, voor een vervoermiddel dat hij voordien reeds heeft ingeschreven in het inkoopregister, op het tijdstip van de verkoop de normale BTW-regeling toepast, hij een regularisatie moet verrichten in het inkoopregister, op de wijze uiteengezet onder de nrs. 53 tot 55.
Belastingregeling inzake intracommunautaire handelingen.
25. De toepassing van de biezondere regeling van de belastingheffing over de marge, die wordt toegelicht in onderhavige aanschrijving, geldt slechts tot de inwerkingtreding van de Richtlijn van de Raad tot aanvulling van het gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde en tot wijziging van Richtlijn 77/388/EEG (Zevende EEG-richtlijn) welke een bijzondere regeling wil invoeren voor gebruikte goederen (waaronder vervoermiddelen), kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten.
Tot de inwerkingtreding van de Zevende BTW-richtlijn geldt, voor de intracommunautaire handelingen betreffende vervoermiddelen, de overgangsregeling die inzake BTW van toepassing is vanaf 1 januari 1993.
In de overgangsregeling inzake BTW die van toepassing is in alle Lid-Staten werd een speciale regeling uitgewerkt voor nieuwe vervoermiddelen. De aandacht wordt er op gevestigd dat dit begrip van nieuw vervoermiddel enkel van toepassing is in de intracommunautaire handelingen tussen de Lid-Staten.
Begrip "vervoermiddelen".
26. Overeenkomstig artikel 8bis, § 2, 1°, van het BTW-Wetboek worden als vervoermiddel beschouwd :
voor het personen- of goederenvervoer bestemde
Begrip "nieuw vervoermiddel".
27. Overeenkomstig artikel 8bis, § 2, 2°, van het BTW-Wetboek, worden als nieuwe vervoermiddelen beschouwd, vervoermiddelen als bedoeld in artikel 8bis, § 2, 1°, waarvan de levering plaatsvindt binnen de drie maanden na de eerste ingebruikneming of die, als het landvoertuigen betreft, niet meer dan 3.000 km hebben afgelegd, als het boten betreft, niet meer dan 100 uren hebben gevaren en als het luchtvaartuigen betreft, niet meer dan 40 uren hebben gevlogen.
28. Eenieder (particulieren bv.) die toevallig onder bezwarende titel een intracommunautaire levering verricht van een dergelijk nieuw vervoermiddel vanuit een andere EEG-Lid-Staat naar België, wordt als belastingplichtige aangemerkt. De verkoper zal dus een recht van aftrek kunnen uitoefenen van de BTW die hij heeft afgedragen in zijn Lid-Staat, binnen bepaalde grenzen en onder bepaalde voorwaarden.
Dit recht op aftrek zal de BTW neutraliseren, geheven in de Lid-Staat van oorsprong, om aldus de belastingheffing mogelijk te maken over een belastingschoon goed in de Lid-Staat van aankomst.
De intracommunautaire verwerving in België van dergelijk nieuw vervoermiddel door een belastingplichtige wederverkoper is derhalve onderworpen aan de BTW, en de verkoop ervan in België door de belastingplichtige wederverkoper is onderworpen aan de normale regeling van de belasting.
29. De bovengenoemde vervoermiddelen worden, indien het gaat om intracommunautaire verrichtingen niet als "nieuwe vervoermiddelen" beschouwd wanneer tegelijkertijd aan de twee volgende voorwaarden is voldaan :
Intracommunautaire verwervingen in België van niet-nieuwe vervoermiddelen onder bezwarende titel door een belastingplichtige wederverkoper, wanneer de verkoper in de Lid- Staat van herkomst :
30. - een niet-belastingplichtige is (bv. particulier, niet-belastingplichtige rechtspersoon, ...) : de verkoop is niet onderworpen aan de BTW, en het niet-nieuw vervoermiddel kan door de belastingplichtige wederverkoper worden onderworpen aan de biezondere regeling van belastingheffing over de marge;
31. - een belastingplichtige is die als zodanig optreedt en onderworpen is aan een vrijstellingsregeling die vergelijkbaar is met de regeling voorzien in België door artikel 44 (bv. dokter, ziekenhuis, ...) van het BTW-Wetboek : de intracommunautaire levering van het niet-nieuw vervoermiddel is vrijgesteld van de BTW in de Lid-Staat van vertrek. De intracommunautaire verwerving in België is onderworpen aan de BTW op grond van artikel 25ter, § 1, van het BTW-Wetboek. Deze verwerving is echter vrijgesteld van de BTW krachtens artikel 40, § 1, 1°, a, van het BTW-Wetboek, zodat er derhalve geen BTW is verschuldigd terzake van deze intracommunautaire verwerving. Het aldus verworven niet-nieuw vervoermiddel kan door de belastingplichtige wederverkoper worden onderworpen aan de margeregeling;
32. - een belastingplichtige is op wie een vrijstellingsregeling van de belasting ten aanzien van door hem verrichte leveringen van goederen toepasselijk is, die vergelijkbaar is met de vrijstellingsregeling bepaald in artikel 56, § 2, van het BTW-Wetboek : de belastingplichtige verkoopt een niet-nieuw vervoermiddel, "voorbelasting" inbegrepen, daar hij geen recht heeft op aftrek van deze "voorbelasting".
De belastingplichtige wederverkoper koopt een vervoermiddel, "restbelasting" inbegrepen.
Dit vervoermiddel kan door de belastingplichtige wederverkoper worden onderworpen aan de biezondere regeling van belastingheffing over de marge;
33. - een belastingplichtige wederverkoper is en het een voertuig betreft waarvan de levering door hem kan worden onderworpen aan een biezondere regeling van belastingheffing over de marge.
De intracommunautaire verwerving in België is onderworpen aan de BTW op grond van artikel 25ter, § 1, van het BTW-Wetboek.
De BTW die verschuldigd is ingevolge deze intracommunautaire verwerving dient in principe te worden geheven over een maatstaf van heffing die gelijk is aan de door de verkoper gerealiseerde marge.
Op die wijze zou evenwel afbreuk worden gedaan aan het commerciële voorschrift om de marge die door de verkoper effectief werd gerealiseerd voor de koper verborgen te houden.
Gelet op die overweging aanvaardt de administratie dat, in de gevallen waar de werkelijk door de verkoper gerealiseerde winstmarge niet is gekend, de BTW verschuldigd en niet aftrekbaar ingevolge de intracommunautaire verwerving van het vervoermiddel wordt geheven over een forfaitaire winstmarge van 15 % die geacht wordt begrepen te zijn in de aankoopprijs.
Dit vervoermiddel kan door de belastingplichtige wederverkoper worden onderworpen aan de biezondere margeregeling. Door de inschrijving van de aankoop van dit vervoermiddel ("inkoopprijs" = prijs betaald aan de verkoper + bedrag van de BTW) in het inkoopregister verbindt hij er zich toe de belasting geheven ingevolge de intracommunautaire verwerving van het vervoermiddel niet in aftrek te brengen.
34. - een belastingplichtige wederverkoper is en het een voertuig betreft waarvan de levering door hem niet kan worden - of niet wordt - onderworpen aan een biezondere regeling van belastingheffing over de marge, of een belastingplichtige is, andere dan een belastingplichtige wederverkoper, onderworpen aan de normale regeling van de belasting : de intracommunautaire levering van het niet-nieuw vervoermiddel is vrijgesteld van de BTW in de Lid-Staat van vertrek.
De intracommunautaire verwerving in België van dit vervoermiddel is onderworpen aan de BTW op grond van artikel 25ter, § 1, van het Wetboek, en de BTW is aftrekbaar volgens de normale regels. De verkoop van het vervoermiddel in België is onderworpen aan de normale regeling van de belasting.
Intracommunautaire leveringen.
35. Intracommunautaire leveringen van niet-nieuwe vervoermiddelen onder bezwarende titel door een in België gevestigde belastingplichtige wederverkoper, wanneer de koper in een andere Lid-Staat :
36.
Aanschrijving nr. 10 dd. 01.06.1993
Deze aanschrijving werd opgeheven en vervangen vanaf 01.01.1995 door de aanschrijving nr. 2 dd. 02.01.1995.
BTW
Belastingheffing over marge
Tweedehandse vervoermiddelen
Vergunning voorzien in art. 58, § 4, BTW-Wetboek.
INHOUD Voorwerp van de aanschrijving 1 - 2 Eerste afdeling : Draagwijdte van de wijziging aangebracht aan artikel 58, § 4, van het BTW-Wetboek I. Definities 3 - 6 II. Algemene draagwijdte van de biezondere regeling 7 - 15 III. Werking van de biezondere regeling van belastingheffing over de marge 16 A. Tweedehandse vervoermiddelen waarop de belastingplichtige wederverkoper de biezondere regeling toepast 17 - 37 B. Tweedehandse vervoermiddelen waarop de belastingplichtige wederverkoper de biezondere regeling niet kan toepassen 38 C. Tweedehandse vervoermiddelen beoogd door de biezondere regeling maar welke door de belastingplichtige wederverkoper zelf uit de biezondere regeling werd gesloten 39 - 40 VI. Aftrekregeling voor de belastingplichtige wederverkopers van tweedehandse vervoermiddelen 41 - 42 Afdeling 2 : Voorwaarden en modaliteiten van de vergunning bedoeld in artikel 58, § 4, van het BTW-Wetboek I. Vergunning 43 II. Voorwaarden A. Algemeenheden 44 B. Opstellen van een aankoopborderel of ontvangst van een factuur 45 - 47 C. Bewaring van het door de verkoper ondertekende attest en van het inschrijvingsbewijs 48 - 49 D. Houden van een inkoopregister van tweedehandse vervoermiddelen 50 - 55 E. Houden van een vergelijkingsregister 56 Afdeling 3 : Berekening van de verschuldigde belasting voor de handelingen verricht onder de biezondere regeling van belastingheffing over de marge I. Periodieke afsluiting van het boek van uitgaande facturen en van het ontvangstenboek 57 - 58 II. Periodieke afsluiting van het inkoopregister 59 III. Transport naar het vergelijkingsregister. Berekening van de verschuldigde belasting voor de handelingen verricht onder de margeregeling gedurende het aangiftetijdvak 60 - 63 IV. Voorbeelden voor de berekening van de BTW voor de handelingen verricht met toepassing van de biezondere regeling van belastingheffing over de marge 64 - 65 Afdeling 4 : Uitvoer - Intracommunautaire levering - Verkopen aan internationale organisaties of onder de diplomatieke en consulaire regeling - Levering aan invaliden 66 Afdeling 5 : Diverse gevallen - Onttrekking - Formaliteiten en voorwaarden - Gebruik in de onderneming - Overdracht I. Onttrekking door de belastingplichtige wederverkoper voor zijn privé-doeleinden van voor doorverkoop onder de margeregeling bestemde vervoermiddelen 67 - 68 II. Onttrekking - Formaliteiten en voorwaarden 69 III. Gebruik door de belastingplichtige wederverkoper voor zijn economische activiteit van voor doorverkoop onder de margeregeling bestemde vervoermiddelen 70 IV. Overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling omvattende de tweedehandse vervoermiddelen onderworpen aan de margeregeling 71 - 72 Afdeling 6 : Overgangsbepalingen. Vervoermiddelen in voorraad bij de inwerkingtreding van de margeregeling 73 - 77 Bijlage I : Wet van 25 mei 1993 - Uittreksel Bijlage II : Attest uit te reiken door de belastingplichtige wederverkoper Bijlage III : Voorbeeld 1. Inkoopregister. Vergelijkingsregister Bijlage IV : Voorbeeld 2. Inkoopregister. Vergelijkingsregister Bijlage V : Model van inkoopregister en van vergelijkingsregister Voorwerp van de aanschrijving. 1. Het Belgisch Staatsblad van 28 mei 1993 publiceert de wet van 25 mei 1993 tot wijziging van de belasting op de nieuwe en tweedehands vervoermiddelen.
Een uittreksel van deze wet, die in werking getreden is op 1 juni 1993, gaat hierbij (bijlage I).
2. Krachtens artikel 1 van de voormelde wet, wordt het artikel 58, § 4, tweede lid, van het BTW-Wetboek gewijzigd teneinde de goederen bedoeld in artikel 35, eerste lid, van het BTW-Wetboek zoals de automobielen, de motorfietsen, de jachten en de vliegtuigen, te onderwerpen aan de regeling voor tweedehandse goederen, uitgewerkt op grond van voornoemd artikel 58, § 4.
Deze aanschrijving heeft tot doel de biezondere regeling van belastingheffing over de marge voor de bedoelde tweedehandse vervoermiddelen nader toe te lichten. Zij vermeldt bovendien de voorwaarden en de modaliteiten van de vergunning waaraan de toepassing van de regeling van de tweedehandse vervoermiddelen onderworpen is. Tenslotte onderzoekt zij de maatregelen en de voorwaarden verbonden aan de keuze tussen de normale regeling en de biezondere regeling van belastingheffing over de marge, en inzonderheid de maatregelen te nemen ingevolge de wetswijziging.
De aanschrijving nr. 1 van 30 januari 1984 betreffende de overige tweedehandse goederen blijft van toepassing.
Afdeling 1. - Draagwijdte van de wijziging aangebracht aan artikel 58, § 4, van het BTW-Wetboek.
I. Definities.
| A) | Tweedehandse vervoermiddelen. |
1° automobielen, motorrijwielen en andere motorrijtuigen voor vervoer te land, ongeacht de soort van de motor, alsmede hun aanhangwagens;
2° jachten en plezierboten;
3° vliegtuigen, watervliegtuigen, hefschroefvliegtuigen en andere dergelijke toestellen, en zweefvliegtuigen.
4. Voor de toepassing van deze regeling wordt onder tweedehandse vervoermiddelen verstaan de vervoermiddelen die in de staat waarin ze verkeren of na herstelling, opnieuw kunnen worden gebruikt.
| 5. | Benevens nieuwe vervoermiddelen sluit deze definitie uit : |
2° de vervoermiddelen die niet in aanmerking komen om als dusdanig opnieuw te worden gebruikt (bv. wrakken van voertuigen die tot schroot zijn gemaakt, ...).
| B) | Belastingplichtige wederverkoper. |
| II. | Algemene draagwijdte van de biezonder regeling. |
8. De in her voorgaand lid genoemde leveringen van goederen zijn door een belastingplichtige wederverkoper verrichte leveringen van tweedehandse vervoermiddelen die hem zijn geleverd :
- door een niet-belastingplichtige (particulier, niet-belastingplichtige rechtspersoon, ...); of
- door een andere belastingplichtige, voor zover de levering van het vervoermiddel door deze andere belastingplichtige overeenkomstig artikel 44 van het BTW-Wetboek is vrijgesteld van de BTW; of
- door een andere belastingplichtige, voor zover de levering van het vervoermiddel door deze belastingplichtige is vrijgesteld van de BTW krachtens artikel 56, § 2, van het BTW-Wetboek; of
- door een andere belastingplichtige wederverkoper, voor zover de levering van het vervoermiddel door deze andere belastingplichtige wederverkoper overeenkomstig deze bijzondere regeling onderworpen is geweest aan de BTW.
De vervoermiddelen waarvan de belastingplichtige wederverkoper niet kan aantonen dat hij ze gekocht heeft van de bovengenoemde personen, worden geacht verkregen te zijn onder de normale regeling van de belasting.
10. De omstandigheid dat de handel ook slaat op vervoermiddelen die uitgesloten worden van de biezondere regeling van artikel 58, § 4, van het Wetboek, betekent niet dat de biezondere regeling vervalt.
11. De maatstaf van heffing voor de leveringen van tweedehandse vervoermiddelen is de marge van de belastingplichtige wederverkoper, verminderd met het bedrag van de BTW die in de marge is begrepen. Deze marge is gelijk aan het verschil tussen de verkoopprijs en de prijs die de belastingplichtige wederverkoper bij aankoop heeft betaald.
In de zin van dit lid wordt verstaan onder :
- "verkoopprijs" : alles wat de belastingplichtige wederverkoper als tegenprestatie verkrijgt of moet verkrijgen van de koper of van een derde, met inbegrip van de subsidies die rechtstreeks met deze handeling verband houden, de belastingen, de rechten en de heffingen, de taksen en de bijkomende kosten die de belastingplichtige wederverkoper aan de koper in rekening brengt zoals kosten van commissie, verpakking, verzekering en vervoer. Worden niet in aanmerking genomen, de sommen die als disconto van de prijs mogen worden afgetrokken, de prijsverminderingen die door de belastingplichtige wederverkoper aan de koper worden toegekend en die door deze laatste zijn verkregen op het tijdstip waarop de belasting opeisbaar wordt en de sommen voorgeschoten door de belastingplichtige wederverkoper voor uitgaven die hij ten name en voor rekening van zijn medecontractant heeft gedaan;
- "aankoopprijs" : alles wat de in het bovenstaande streepje gedefinieerde tegenprestatie uitmaakt die de belastingplichtige wederverkoper aan zijn leverancier heeft betaald of moet betalen.
12. Belastingplichtigen mogen de verschuldigde of de betaalde belasting over de toegevoegde waarde voor vervoermiddelen die aan hen geleverd zijn of geleverd zullen worden door een belastingplichtige wederverkoper niet aftrekken van de belasting die zij verschuldigd zijn, voor zover de levering van deze goederen door de belastingplichtige wederverkoper onderworpen is aan de biezondere regeling van belastingheffing over de marge.
13. De belastingplichtige wederverkoper mag de BTW over de leveringen van vervoermiddelen waarop hij de biezondere regeling van belastingheffing over de marge toepast, niet apart vermelden op zijn facturen of op ieder als zodanig geldend stuk.
14. Voor elke levering die onder de biezondere regeling kan vallen kan de belastingplichtige wederverkoper de normale regeling van de BTW toepassen.
15. Wanneer de belastingplichtige wederverkoper zowel de normale regeling als de biezonder regeling toepast moet hij de handelingen verricht onder de normale regeling en de handelingen verricht onder de biezondere regeling afzonderlijk in zijn boekhouding vermelden, volgens de in deze aanschrijving vastgestelde modaliteiten.
III. Werking van de biezondere regeling van belastingheffing over de marge.
16. Voor de klaarheid van de uiteenzetting wordt hierna achtereenvolgens de regeling uiteengezet die inzake BTW van toepassing is :
| A) | op de tweedehandse vervoermiddelen bedoeld in artikel 58, § 4, van het BTW-Wetboek, die door de belastingplichtige wederverkoper worden onderworpen aan de biezondere regeling van belastingheffing over de marge; |
| B) | op de tweedehandse vervoermiddelen waarop de belastingplichtige wederverkoper de biezondere regeling niet kan toepassen; |
| C) | op de tweedehandse vervoermiddelen die de belastingplichtige wederverkoper zelf uit de biezondere regeling sluit. |
17. De belastingplichtige wederverkopers kunnen voor de leveringen van tweedehandse vervoermiddelen, bedoeld onder de nrs. 3 en 4, welke hen zijn geleverd door niet-belastingplichtigen of door belastingplichtigen, beoogd onder nr. 8, de biezondere regeling van belastingheffing over de marge toepassen.
Voorbeeld.
18. Een belastingplichtige wederverkoper koopt bij een niet-belastingplichtige een tweedehandse personenauto voor de prijs van 100.000 F.
De personenwagen kan worden verkocht in de staat waarin hij verkeert en de verkoopprijs is 123.000 F.
In dat geval bedraagt de marge 23.000 F, BTW inbegrepen, hetzij 123.000 F (verkoopprijs) -100.000 F (aankoopprijs) --------- 23.000 F De verschuldigde belasting bedraagt : 23.000 x 19,5 ------------- = 3.753 F 119,5 De belastingplichtige wederverkoper mag in onderhavig voorbeeld de BTW over de levering van de tweedehandse personenauto, vermits hij de biezondere regeling van belastingheffing over de marge toepast, niet appart vermelden op zijn factuur. Wanneer de belastingplichtige wederverkoper deze personenauto verkoopt aan een belastingplichtige kan deze de BTW die in de verkoopprijs is begrepen, niet aftrekken.
19. De door de belastingplichtige wederverkoper verschuldigde belasting wordt berekend over het verschil, belasting inbegrepen, tussen de verkoopprijs en de inkoopprijs. De berekening van het verschil wordt niet individueel voor ieder beschouwd goed gemaakt, maar globaal, per aangiftetijdvak, rekening houdend met het geheel der, tijdens beoogd tijdvak, gekochte en verkochte goederen.
Indien voor een aangiftetijdvak het bedrag der aankopen groter is dan het bedrag der verkopen, dient te worden gehandeld overeenkomstig het bepaalde onder nr. 62.
20. De belastingplichtige wederverkoper schrijft naarmate van zijn inkopen het bedrag van de inkoopprijzen in in het inkoopregister dat hij moet houden krachtens de vergunning (z. nrs. 50 tot 52). De inschrijving in het inkoopregister van de inkoopprijs van een vervoermiddel gebeurt dus onmiddellijk en wordt niet uitgesteld tot de dag van de doorverkoop. Hij schrijft naarmate van zijn verkopen het bedrag van de verkoopprijzen, "BTW inbegrepen" hetzij in zijn boek voor uitgaande facturen, hetzij in zijn dagboek van ontvangsten (z. nr. 57). Op het einde van elk aangiftetijdvak brengt hij het totaalbedrag van zijn verkopen, BTW inbegrepen, en het totaalbedrag van zijn aankopen ingeschreven in het inkoopregister over naar het vergelijkingsregister (z. nr. 56). Hij berekent de BTW die begrepen is in het verschil tussen beide bedragen (z. nrs. 60 tot 63).
Voorbeeld.
21. Gemakkelijkheidshalve gaat men van de onderstelling uit dat de belastingplichtige wederverkoper, tijdens een zelfde aangiftetijdvak, onder de regeling van de marge, verschillende tweedehandse voertuigen heeft gekocht van niet-belastingplichtigen voor een totaalbedrag van 600.000 F en dat hij voertuigen verkocht heeft voor een totaalbedrag van 900.000 F, belasting inbegrepen. Die voertuigen zijn onderworpen aan het BTW-tarief van 19,5 pct.
De belasting, die begrepen is in het verschil tussen het totaalbedrag van de verkopen (900.000 F) en het totaalbedrag van zijn aankopen (600.000 F), wordt berekend volgens de formule hierna : D x t ------- 100 + t waarin D het verschil (300.000 F) vertegenwoordigt en waarin t het op de goederen toepasselijk tarief vertegenwoordigt. De verschuldigde belasting bedraagt dus 300.000 x 19,5 -------------- hetzij 48.954 F 119,5 ======== Facturering. 22. De belastingplichtige wederverkoper dient voor de leveringen van tweedehandse vervoermiddelen die hij verricht een factuur uit te reiken in de gevallen voorzien in artikel 1, § 1 en § 2, tweede lid, 1°, van het koninklijk besluit nr. 1, van 29 december 1992, met betrekking tot de regeling voor de voldoening van de belasting over de toegevoegde waarde.
De belastingplichtige wederverkoper mag de BTW over de leveringen van tweedehandse vervoermiddelen waarop hij de biezondere regeling van belastingheffing over de marge toepast niet apart vermelden op zijn factuur of op ieder als zodanig geldend stuk.
Op de factuur of op het als zodanig geldend stuk dient tevens de volgende vermelding te worden aangebracht : "Levering onderworpen aan de biezondere regeling van belastingheffing over de marge. BTW niet aftrekbaar.".
Niet-aftrek van de BTW in hoofde van de kopers.
23. Wanneer de belastingplichtige wederverkoper tweedehandse vervoermiddelen waarop hij de biezondere regeling toepast verkoopt aan belastingplichtigen, kunnen deze de belasting die geacht wordt in de verkoopprijs te zijn begrepen, niet aftrekken.
Toepassing van de normale regeling.
24. De belastingplichtige wederverkoper kan echter voor elke levering van tweedehandse vervoermiddelen de normale regeling van de belasting toepassen.
Er wordt opgemerkt dat, indien de belastingplichtige wederverkoper, voor een vervoermiddel dat hij voordien reeds heeft ingeschreven in het inkoopregister, op het tijdstip van de verkoop de normale BTW-regeling toepast, hij een regularisatie moet verrichten in het inkoopregister, op de wijze uiteengezet onder de nrs. 53 tot 55.
Belastingregeling inzake intracommunautaire handelingen.
25. De toepassing van de biezondere regeling van de belastingheffing over de marge, die wordt toegelicht in onderhavige aanschrijving, geldt slechts tot de inwerkingtreding van de Richtlijn van de Raad tot aanvulling van het gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde en tot wijziging van Richtlijn 77/388/EEG (Zevende EEG-richtlijn) welke een bijzondere regeling wil invoeren voor gebruikte goederen (waaronder vervoermiddelen), kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten.
Tot de inwerkingtreding van de Zevende BTW-richtlijn geldt, voor de intracommunautaire handelingen betreffende vervoermiddelen, de overgangsregeling die inzake BTW van toepassing is vanaf 1 januari 1993.
In de overgangsregeling inzake BTW die van toepassing is in alle Lid-Staten werd een speciale regeling uitgewerkt voor nieuwe vervoermiddelen. De aandacht wordt er op gevestigd dat dit begrip van nieuw vervoermiddel enkel van toepassing is in de intracommunautaire handelingen tussen de Lid-Staten.
Begrip "vervoermiddelen".
26. Overeenkomstig artikel 8bis, § 2, 1°, van het BTW-Wetboek worden als vervoermiddel beschouwd :
voor het personen- of goederenvervoer bestemde
- schepen met een lengte van meer dan 7,5 m;
- luchtvaartuigen met een totaal opstijggewicht van meer dan 1550 kg;
- landvoertuigen die zijn uitgerust met een motor met een cilinderinhoud van meer dan 48 cc of met een vermogen van meer dan 7,2 Kw;
Begrip "nieuw vervoermiddel".
27. Overeenkomstig artikel 8bis, § 2, 2°, van het BTW-Wetboek, worden als nieuwe vervoermiddelen beschouwd, vervoermiddelen als bedoeld in artikel 8bis, § 2, 1°, waarvan de levering plaatsvindt binnen de drie maanden na de eerste ingebruikneming of die, als het landvoertuigen betreft, niet meer dan 3.000 km hebben afgelegd, als het boten betreft, niet meer dan 100 uren hebben gevaren en als het luchtvaartuigen betreft, niet meer dan 40 uren hebben gevlogen.
28. Eenieder (particulieren bv.) die toevallig onder bezwarende titel een intracommunautaire levering verricht van een dergelijk nieuw vervoermiddel vanuit een andere EEG-Lid-Staat naar België, wordt als belastingplichtige aangemerkt. De verkoper zal dus een recht van aftrek kunnen uitoefenen van de BTW die hij heeft afgedragen in zijn Lid-Staat, binnen bepaalde grenzen en onder bepaalde voorwaarden.
Dit recht op aftrek zal de BTW neutraliseren, geheven in de Lid-Staat van oorsprong, om aldus de belastingheffing mogelijk te maken over een belastingschoon goed in de Lid-Staat van aankomst.
De intracommunautaire verwerving in België van dergelijk nieuw vervoermiddel door een belastingplichtige wederverkoper is derhalve onderworpen aan de BTW, en de verkoop ervan in België door de belastingplichtige wederverkoper is onderworpen aan de normale regeling van de belasting.
29. De bovengenoemde vervoermiddelen worden, indien het gaat om intracommunautaire verrichtingen niet als "nieuwe vervoermiddelen" beschouwd wanneer tegelijkertijd aan de twee volgende voorwaarden is voldaan :
- de levering vindt plaats meer dan drie maanden na de datum waarop het vervoermiddel voor de eerste maal in gebruik is genomen;
- het vervoermiddel heeft, als het een landvoertuig betreft, meer dan 3.000 kilometer afgelegd, heeft, als het een boot betreft, meer dan 100 uur gevaren, of heeft, als het een luchtvaartuig betreft, meer dan 40 uur gevlogen.
Intracommunautaire verwervingen in België van niet-nieuwe vervoermiddelen onder bezwarende titel door een belastingplichtige wederverkoper, wanneer de verkoper in de Lid- Staat van herkomst :
30. - een niet-belastingplichtige is (bv. particulier, niet-belastingplichtige rechtspersoon, ...) : de verkoop is niet onderworpen aan de BTW, en het niet-nieuw vervoermiddel kan door de belastingplichtige wederverkoper worden onderworpen aan de biezondere regeling van belastingheffing over de marge;
31. - een belastingplichtige is die als zodanig optreedt en onderworpen is aan een vrijstellingsregeling die vergelijkbaar is met de regeling voorzien in België door artikel 44 (bv. dokter, ziekenhuis, ...) van het BTW-Wetboek : de intracommunautaire levering van het niet-nieuw vervoermiddel is vrijgesteld van de BTW in de Lid-Staat van vertrek. De intracommunautaire verwerving in België is onderworpen aan de BTW op grond van artikel 25ter, § 1, van het BTW-Wetboek. Deze verwerving is echter vrijgesteld van de BTW krachtens artikel 40, § 1, 1°, a, van het BTW-Wetboek, zodat er derhalve geen BTW is verschuldigd terzake van deze intracommunautaire verwerving. Het aldus verworven niet-nieuw vervoermiddel kan door de belastingplichtige wederverkoper worden onderworpen aan de margeregeling;
32. - een belastingplichtige is op wie een vrijstellingsregeling van de belasting ten aanzien van door hem verrichte leveringen van goederen toepasselijk is, die vergelijkbaar is met de vrijstellingsregeling bepaald in artikel 56, § 2, van het BTW-Wetboek : de belastingplichtige verkoopt een niet-nieuw vervoermiddel, "voorbelasting" inbegrepen, daar hij geen recht heeft op aftrek van deze "voorbelasting".
De belastingplichtige wederverkoper koopt een vervoermiddel, "restbelasting" inbegrepen.
Dit vervoermiddel kan door de belastingplichtige wederverkoper worden onderworpen aan de biezondere regeling van belastingheffing over de marge;
33. - een belastingplichtige wederverkoper is en het een voertuig betreft waarvan de levering door hem kan worden onderworpen aan een biezondere regeling van belastingheffing over de marge.
De intracommunautaire verwerving in België is onderworpen aan de BTW op grond van artikel 25ter, § 1, van het BTW-Wetboek.
De BTW die verschuldigd is ingevolge deze intracommunautaire verwerving dient in principe te worden geheven over een maatstaf van heffing die gelijk is aan de door de verkoper gerealiseerde marge.
Op die wijze zou evenwel afbreuk worden gedaan aan het commerciële voorschrift om de marge die door de verkoper effectief werd gerealiseerd voor de koper verborgen te houden.
Gelet op die overweging aanvaardt de administratie dat, in de gevallen waar de werkelijk door de verkoper gerealiseerde winstmarge niet is gekend, de BTW verschuldigd en niet aftrekbaar ingevolge de intracommunautaire verwerving van het vervoermiddel wordt geheven over een forfaitaire winstmarge van 15 % die geacht wordt begrepen te zijn in de aankoopprijs.
Dit vervoermiddel kan door de belastingplichtige wederverkoper worden onderworpen aan de biezondere margeregeling. Door de inschrijving van de aankoop van dit vervoermiddel ("inkoopprijs" = prijs betaald aan de verkoper + bedrag van de BTW) in het inkoopregister verbindt hij er zich toe de belasting geheven ingevolge de intracommunautaire verwerving van het vervoermiddel niet in aftrek te brengen.
34. - een belastingplichtige wederverkoper is en het een voertuig betreft waarvan de levering door hem niet kan worden - of niet wordt - onderworpen aan een biezondere regeling van belastingheffing over de marge, of een belastingplichtige is, andere dan een belastingplichtige wederverkoper, onderworpen aan de normale regeling van de belasting : de intracommunautaire levering van het niet-nieuw vervoermiddel is vrijgesteld van de BTW in de Lid-Staat van vertrek.
De intracommunautaire verwerving in België van dit vervoermiddel is onderworpen aan de BTW op grond van artikel 25ter, § 1, van het Wetboek, en de BTW is aftrekbaar volgens de normale regels. De verkoop van het vervoermiddel in België is onderworpen aan de normale regeling van de belasting.
Intracommunautaire leveringen.
35. Intracommunautaire leveringen van niet-nieuwe vervoermiddelen onder bezwarende titel door een in België gevestigde belastingplichtige wederverkoper, wanneer de koper in een andere Lid-Staat :
36.
- een particulier is of,
- een belastingplichtige of een niet-belastingplichtige rechtspersoon die niet gehouden is zijn intracommunautaire verwervingen van goederen aan de belasting te onderwerpen.
| a) | het vervoer van het vervoermiddel wordt verricht door de belastingplichtige wederverkoper of voor zijn rekening door een derde. Dan is de regeling van de verkopen op afstand (art. 15, § 5, van het Wetboek) van toepassing wanneer het bedrag aan goederen dat de belastingplichtige wederverkoper, in de loop van het jaar of tijdens het vorig jaar, in de Lid-Staat van aankomst heeft geleverd een bepaalde door deze Lid-Staat gestelde drempel overschrijdt (35.000 of 100.000 Ecu), of, zelfs indien deze drempel niet werd bereikt, de belastingplichtige wederverkoper heeft geopteerd voor de taxatie in de Lid-Staat van aankomst. In dat geval stelt de belastingplichtige wederverkoper belastbare handelingen in de Lid-Staat van aankomst en is hij aldaar de BTW verschuldigd over alle verkopen beoogd door de regeling van de verkopen op afstand. De belastingheffing in de Lid-Staat van aankomst zal worden verricht :
|
Bron: FisconetPlus